Импорт подакцизных товаров: бухгалтерский и налоговый учет (часть II)

Продолжение. Начало

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ИМПОРТИРОВАННЫХ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ

НДС (государства – не участники ЕАЭС)

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса плательщиками НДС являются лица, импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию государств – членов ЕАЭС (за исключением освобожденных от НДС в соответствии со статьей 399 Налогового кодекса), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК.

В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК с учетом законодательства РК о трансфертном ценообразовании, а также суммы налогов и таможенных платежей, специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в РК, за исключением НДС на импорт (ст. 385 Налогового кодекса).

При учете импортных товаров важное значение имеет правильное формирование импортной (фактической) стоимости товара, по которой товар будет отражаться в учете. Импортная стоимость товара включает таможенную стоимость, расходы на транспортировку ввозимых товаров до места их таможенного оформления, таможенные пошлины, акцизы и др.

Оприходование импортных товаров производится в сумме контрактной цены, которая рассчитывается в тенге на дату перехода права собственности по курсу Национального Банка РК.

Таможенные платежи, не входящие в расчет НДС (таможенный сбор за таможенное сопровождение, плата за принятие предварительного решения, пени, штрафы и иные), в грузовую таможенную декларацию (ГТД) не вносятся.

Для отражения в учете поступившего товара рассмотрим пример.

Пример

ТОО импортировало из Германии табачные изделия. Инвойс поставщика составляет 3 000 долларов США. На момент оформления ГТД курс составлял 420,00 тенге за 1 доллар США.

Услуги по международной транспортировке груза составили 200 000 тенге, страхование груза во время транспортировки – 100 000 тенге (услуги оказывала компания – резидент РК). При оформлении таможенной декларации необходимо было уплатить:

– за таможенную процедуру – 18 000 тенге;

– таможенную пошлину на товар – 156 000 тенге.

Курс доллара в день выпуска груза составил 426,00 тенге за 1 доллар США.

Следует определить сумму НДС на импортируемый товар.

Расчет:

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 400 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет получателем товаров, признается сумма НДС, подлежащего уплате за полученные товары, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота по реализации, и указанного в случае импорта товаров – в декларации на товары, оформленной в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК, но не более суммы налога, уплаченного в бюджет РК и не подлежащего возврату в соответствии с условиями таможенной процедуры.

НДС (государства – участники ЕАЭС)

Согласно подпункту 2 статьи 438 Налогового кодекса плательщиками НДС в ЕАЭС являются лица, импортирующие товары на территорию РК с территории государств – членов ЕАЭС.

Размер облагаемого импорта товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, определяется на основе стоимости приобретенных товаров (ст. 444 Налогового кодекса).

В размер облагаемого импорта товаров включаются суммы акциза по подакцизным товарам.

Датой принятия на учет импортированных товаров является:

– наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

– дата ввоза таких товаров на территорию РК (ст. 442 Налогового кодекса).

При наличии у налогоплательщика обеих дат датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.

Таким образом, НДС при импорте подакцизных товаров можно определить по формуле:

НДС при импорте подакцизных товаров =

Облагаемая база для НДС ×

Рыночный курс на дату совершения оборота по реализации × 12 %,

где:

облагаемая база для НДС – размер облагаемого импорта в иностранной валюте (включая акцизы по подакцизным товарам);

рыночный курс – рыночный курс, сложившийся на дату совершения оборота по реализации (определенного в последний рабочий день, предшествующий дате совершения оборота).

При импорте подакцизных товаров на территорию РК с территории государств – членов ЕАЭС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту нахождения (жительства) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме 328.00 (приложение 26 к приказу первого заместителя премьер-министра РК – министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39 (далее – Приказ № 39)) на бумажном носителе и в электронной форме либо только в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

НДС по импортированным товарам уплачивается по месту нахождения (жительства) налогоплательщиков не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (ст. 456 Налогового кодекса).

Пример

ТОО импортировало пиво из РФ на условиях DAP (доставка) на сумму 300 000 рублей. Дата пересечения границы – 12 июня 2021 года по курсу 5,96 тенге за рубль. Товар доставлен на склад ...