Импорт товара: учет и налогообложение

Импорт товара – сложная процедура, требующая специальных знаний не только в области бухгалтерского учета, но и налогового и таможенного законодательства. Данная статья будет полезна как начинающим, так и опытным бухгалтерам при оформлении импортных операций.

В связи с развитием интеграционных процессов во всем мире и укреплением экономических и торговых отношений предприятия – резиденты РК все чаще приобретают товары у зарубежных производителей, минуя посредников в лице дистрибьюторов. К прямому импорту часто прибегают промышленные предприятия, прежде всего потому, что закупки сырья, комплектующих и полуфабрикатов за границей, напрямую, обходятся дешевле.

Перед заключением контракта на поставку импортного товара необходимо проанализировать следующие данные:

1. Ввозимый товар должен отсутствовать или быть представленным в недостаточном объеме на внутреннем рынке.

2. Качество импортного товара должно быть лучше качества аналогичной продукции, которая производится на внутреннем рынке.

3. Цены на аналогичный товар на внутреннем рынке должны быть выше цен на импортный товар.

4. Следует оценить уровень затрат, связанных с транспортировкой товара, включая уплату таможенных платежей, прочие затраты и т. д., в связи с тем что они увеличивают себестоимость импортного товара.

Документальное оформление и стоимость ввозимого товара

Перечень документов, которые подтверждают приобретение импортных товаров и служат основанием для отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете:

1) товаросопроводительные документы, в том числе накладные, специ­фикации, сертификаты качества товара и пр.;

2) транспортные, страховые документы – железнодорожная накладная, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, водного или воздушного сообщения, страховой полис и пр.;

3) расчетные документы – инвойсы и счета-фактуры и пр.;

4) таможенные документы – грузовая таможенная декларация с отметкой таможенных органов (в случае ввоза товаров из стран, не являющихся членами Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС)), заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (ф. 328.00) в случае ввоза товаров из стран – членов ЕАЭС, сертификат происхождения товаров, квитанции об уплате таможенных пош­лин и сборов и т. д.;

5) претензионные документы – претензии, исковые заявления в суд, постановления об удовлетворении или отклонении исков;

6) документы, подтверждающие недостачу или порчу товаров, – акт на недостачу товаров, аварийный сертификат.

Цена покупки определяется путем перевода цены, указанной в инвойсе на импортный товар, в нацио­нальную валюту по курсу на дату перехода прав собственности на товар к покупателю. Товар при этом приходуется также на дату перехода прав собственности к приобретателю. В случаях когда право собственности перешло к покупателю, а товары фактически еще не поступили на склад предприятия, их следует учитывать на счете «Товары в пути». Кроме того, при определении цены покупки следует обращать внимание на условия оплаты товара, установленные договором. При приобретении товаров на условиях 100%-ной предоплаты цена покупки определяется по курсу на дату перечисления предоплаты.

Например, если поставка производится в режиме EXW и права собственности на товар переходят к покупателю 20 сентября, а оплата за данный товар произведена 10 сентября, товар следует оприходовать 20 сентября по курсу на 10 сентября.

В тех случаях, когда поставка производится на условиях последующей оплаты, товар приходуется на склад по курсу национальной валюты на дату перехода прав собственности.

Если товар приобретается на условиях частичной предоплаты и цена покупки складывается из двух частей, то стоимость перечисленной предоплаты переводится по курсу на дату перечисления, а оставшаяся сумма – по курсу на дату перехода прав собственности на приобретаемый товар. Определенная таким образом стоимость импортного товара для целей налогового и бухгалтерского учета не всегда совпадает с таможенной стоимостью ввезенного товара, которая определяется в целях исчисления таможенных пошлин, сборов, а также косвенных налогов (НДС, акцизов) и рассчитывается по другим правилам.

На основании статьи 281 Таможенного кодекса, подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу ...