ИПН: исчисление, удержание и уплата в 2022 году

Индивидуальный подоходный налог (ИПН) – это вид налогообложения, взимаемый с физических лиц с получаемого дохода.

Согласно статье 316 Налогового кодекса плательщиками ИПН являются физические лица, имеющие объекты налогообложения в виде облагаемого дохода физического лица:

– у источника выплаты;

– при самостоятельном налогообложении.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 316 Налогового кодекса не являются плательщиками ИПН применяющие специальный налоговый режим (СНР) на основе уплаты единого земельного налога, не являются плательщиками ИПН по доходам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный СНР.

Статьей 317 Налогового кодекса установлено, что:

– по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина РК, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом РК (далее – физическое лицо – резидент), исчисление, удержание и перечисление ИПН, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены главой 35, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса;

– по доходам, подлежащим налогообложению физическим лицом – резидентом самостоятельно, исчисление и уплата ИПН, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке и сроки, которые установлены параграфом 2 главы 36, главами 39 и 40 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса;

– по доходам физического лица – нерезидента исчисление, удержание и перечисление ИПН, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке и сроки, которые установлены главой 74 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьями 320 и 646 Налогового кодекса;

– по доходам ИП, применяющего СНР для субъектов малого бизнеса, исчисление и уплата ИПН, а также представление налоговой отчетности производятся в порядке и сроки, которые установлены главой 77 Налогового кодекса;

– по доходам ИП, применяющего СНР для производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов, исчисление ИПН производится с учетом особенностей, установленных главой 78 Налогового кодекса;

– по доходам, полученным (подлежащим получению) плательщиком единого совокупного платежа от осуществления видов деятельности, указанных в подпункте 3) пункта 1 статьи 774 Налогового кодекса, исчисление и уплата ИПН производятся в соответствии со статьей 775 Налогового кодекса. Представление таким лицом налоговой отчетности по ИПН и социальным платежам не производится.

Пример

За март 2022 года в ТОО «А» работнику Иванову А. П. начислена заработная плата в размере 200 000 тенге. Прежде чем выплатить заработную плату Иванову А. П. работодателю следует произвести соответствующие удержания с заработной платы работника. Каким доходом является заработная плата и кем является работодатель согласно налоговому законодательству РК?

В данном случае доход, получаемый работником в виде заработной платы, является доходом, подлежащим налогообложению у источника выплаты.

Работодатель для Иванова А. П. является налоговым агентом, и, в соответствии с пунктом 1 статьи 317 Налогового кодекса, на него возлагается бремя по исчислению, удержанию и перечислению ИПН в бюджет РК.

Для исчисления ИПН необходимо определить объекты налогообложения.

Согласно статье 318 Налогового кодекса, объектами обложения ИПН являются:

1) облагаемый доход физического лица у источника выплаты;

2) облагаемый доход физического лица при самостоятельном налогообложении.

На основании пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица:

1) компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, – за каждый день такой работы в размере 0,35-кратного месячного расчетного показателя (МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату начисления таких выплат;

2) компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством РК, если иное не установлено статьей 319 Налогового кодекса:

– установленные в подпунктах 1), 2) и 4) пункта 1 и подпунктах 1), 2) и 4) пункта 3 статьи 244 Налогового кодекса;

– по командировке в пределах РК – суточные не более 6-кратного размера МРП за каждый календарный день нахождения в командировке в течение периода, не превышающего 40 календарных дней нахождения в командировке;

– по командировке за пределами РК – суточные не более 8-кратного размера МРП за каждый календарный день нахождения в командировке в течение периода, не превышающего 40 календарных дней нахождения в командировке;

3) компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника в соответствии с законодательством РК, производимые государственными учреждениями, за исключением государственных учреждений, содержащихся за счет средств бюджета (сметы расходов) Национального Банка РК, в размерах и порядке, предусмотренных законодательством РК;

4) компенсации при служебных командировках, в том числе в целях обучения, повышения квалификации или переподготовки работника, в соответствии с законодательством РК, производимые государственными учреждениями, содержащимися за счет средств бюджета (сметы расходов) Национального Банка РК, в размерах и порядке, предусмотренных законодательством РК;

5) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму (аренде) жилища на срок не более 30 календарных дней при переводе работника на работу в другую местность либо переезде в другую местность вместе с работодателем;

6) расходы работодателя, не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и не относимые на вычеты, которые не распределяются конкретным физическим лицам;

7) полевое довольствие работников, занятых на геолого-разведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, за каждый календарный день такой работы в 2-кратном размере МРП;

8) расходы работодателя для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха:

– по имущественному найму (аренде) жилища;

– на питание в пределах суточных, установленных в подпункте 2) пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса;

9) расходы работодателя, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в РК до места работы и обратно, при соблюдении условия заключения работодателем с контрагентом договора на оказание услуг по доставке работников до места работы и обратно;

10) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, в том числе их ремонта, средств индивидуальной защиты, моющих и дезинфицирующих средств, средств профилактической обработки, медицинской аптечки, молока или других равноценных пищевых продуктов и (или) специализированных продуктов для диетического (лечебного и профилактического) питания по нормам, установленным законодательством РК;

10-1) расходы работодателя в пользу работников (включая возмещение расходов работников), направленные на лабораторное обследование, обеспечение средствами индивидуальной защиты, проведение медицинских осмотров, профилактические прививки, медицинское наблюдение, лечение, изоляцию, госпитализацию в связи с введением ограничительных мероприятий, в том числе карантина, вследствие признания заболевания пандемией решением чрезвычайного комитета Всемирной организации здравоохранения;

11) суммы пенсионных накоплений вкладчиков единого накопительного пенсионного фонда (ЕНПФ) и добровольных накопительных пенсионных фондов, направленные в страховые организации по страхованию жизни для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования (пенсионного аннуитета), а также выкупные суммы по договорам пенсионного аннуитета, направленные в страховые организации в порядке, предусмотренном законодательством РК;

12) суммы пеней, начисленных за несвоевременное исчисление, удержание, перечисление социальных платежей в размерах, установленных законодательством РК;

13) прирост стоимости при реализации (передаче в качестве вклада в уставный капитал юридического лица) механических транспортных средств и (или) прицепов, подлежащих государственной регистрации в РК и находящихся на праве собственности один год и более;

14) прирост стоимости при реализации (передаче в качестве вклада в уставный капитал юридического лица) жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории РК на праве собственности один год и более с даты регистрации права собственности;

15) прирост стоимости при реализации (передаче в качестве вклада в уставный капитал юридического лица) земельных участков и (или) земельных долей, находящихся на территории РК на праве собственности один год и более, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации (передачи в качестве вклада в уставный капитал юридического лица) являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводство, под гараж, на которых расположены объекты, указанные в подпункте 1) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса;

16) прирост стоимости при реализации (передаче в качестве вклада в уставный капитал юридического лица) земельных участков и (или) земельных долей, находящихся на территории РК на праве собственности один год и более, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации (передачи в качестве вклада в уставный капитал юридического лица) являются индивидуальное жилищное строительство, дачное строительство, ведение личного подсобного хозяйства, садоводство, под гараж, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса;

17) прирост стоимости имущества, выкупленного для государственных нужд в соответствии с законодательством РК;

18) следующие расходы, понесенные физическим лицом – арендатором, не являющимся ИП, или возмещенные им физическому лицу – арендодателю, не являющемуся ИП, при имущественном найме (аренде) жилища, жилого помещения (квартиры), – в случае, если указанные расходы производятся отдельно от арендной платы:

– на содержание общего имущества объекта кондоминиума в соответствии с жилищным законодательством РК;

– оплату коммунальных услуг, предусмотренных Законом РК «О жилищных отношениях»;

– ремонт жилища, жилого помещения (квартиры);

19) превышение рыночной стоимости базового актива опциона на момент исполнения опциона над ценой исполнения опциона (ценой исполнения опциона является цена, по которой был зафиксирован базовый актив опциона в соответствующем документе, на основании которого опцион был предоставлен физическому лицу);

20) стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара (в том числе в виде дарения) в случае, если стоимость единицы такого товара не превышает 5-кратный размер МРП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и действующего на дату такой передачи;

21) представительские расходы по приему и обслуживанию лиц, произведенные в соответствии со статьей 245 Налогового кодекса;

22) материальная выгода от экономии на вознаграждении за пользование кредитами (займами, микрокредитами), полученными у юридических лиц и ИП, в том числе полученными работником у своего работодателя;

23) доход при прекращении обязательств в соответствии с гражданским законодательством РК по кредиту (займу, микрокредиту), в том числе по основному долгу, вознаграждению, комиссии и неустойке (пеням, штрафу), в следующих случаях, наступивших после выдачи кредита (займа, микрокредита) такому лицу:

– признания физического лица – заемщика на основании вступившего в законную силу решения суда безвестно отсутствующим, недееспособным, ограниченно дееспособным или объявления его на основании вступившего в законную силу решения суда умершим;

– установления физическому лицу – заемщику инвалидности І или II группы, а также в случае смерти физического лица – заемщика;

– отсутствия другого дохода у физического лица – заемщика, получающего социальные выплаты в соответствии с Законом РК от 26 декабря 2019 года № 286-VI «Об обязательном социальном страховании» (далее – Закон о соцстраховании), в случаях потери кормильца, дохода в связи с беременностью и родами, усыновлением (удочерением) новорожденного ребенка (детей), уходом за ребенком по достижении им возраста одного года, кроме указанных выплат;

– вступления в законную силу постановления судебного исполнителя о возврате исполнительного документа банку (микрофинансовой организации) в случае, когда у физического лица – заемщика и третьих лиц, несущих совместно с физическим лицом – заемщиком солидарную или субсидиарную ответственность перед банком (микрофинансовой организацией), отсутствует имущество, в том числе деньги, ценные бумаги, или доходы, на которые может быть обращено взыскание, и меры по выявлению его имущества или доходов, принятые судебным исполнителем в соответствии с законодательством РК об исполнительном производстве и статусе судебных исполнителей, оказались безрезультатными;

– продажи заложенного имущества, которое полностью обеспечивало основное обязательство на дату заключения ипотечного договора, с торгов во внесудебном порядке по цене ниже суммы основного обязательства или перехода такого имущества в собственность залогодержателя в соответствии с Законом РК от 23 декабря 1995 года № 2723 «Об ипотеке недвижимого имущества» на сумму непогашенного кредита (микрокредита) после продажи заложенного имущества;

24) доход, образовавшийся при прекращении обязательств в соответствии с гражданским законодательством РК по кредиту (займу, микрокредиту), выданному банком (микрофинансовой организацией), в виде:

– прощения основного долга;

– прощения задолженности по вознаграждению, комиссии, неустойке (пеням, штрафу);

– дохода, полученного заемщиком в результате оплаты за такое лицо банком, организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, а также коллекторским агентством государственной пошлины, взимаемой с подаваемого в суд искового заявления;

25) доход, образовавшийся по ипотечному жилищному займу (ипотечному займу), полученному до 1 января 2016 года, который подлежит рефинансированию в рамках Программы рефинансирования ипотечных жилищных займов (ипотечных займов), утвержденной Национальным Банком РК;

26) сумма задолженности по кредиту (займу), по которому прощение долга произведено в порядке, установленном подпунктом 11) пункта 5 статьи 232 Налогового кодекса, включая задолженность по вознаграждению по таким кредитам;

27) стоимость имущества, в том числе деньги, которые легализованы в соответствии с Законом РК от 30 июня 2014 года № 213-V «Об амнистии граждан Республики Казахстан, кандасов и лиц, имеющих вид на жительство в Республике Казахстан, в связи с легализацией ими имущества»;

28) обязательные профессиональные пенсионные взносы (ОППВ) в ЕНПФ размере, установленном законодательством РК;

29) обязательные пенсионные взносы (ОПВ) работодателя в ЕНПФ в размере, установленном законодательством РК;

29-1) добровольные пенсионные взносы, перечисленные налоговым агентом в единый накопительный пенсионный фонд, добровольный накопительный пенсионный фонд в пользу работника;

30) доход, полученный физическим лицом при предоставлении ему медицинской помощи в системе обязательного социального медицинского страхования (ОСМС) в соответствии с законодательством РК об ОСМС;

31) материальная выгода, полученная за счет средств бюджета в соответствии с законодательством РК, в том числе:

– при предоставлении объема услуг по дошкольному воспитанию и обучению, по техническому и профессиональному, послесреднему, высшему, послевузовскому образованию, повышению квалификации и переподготовке работников и специалистов, а также обучению на подготовительных отделениях учебных заведений, осуществляемых в форме государственного образовательного заказа в соответствии с законодательством РК в области образования;

– предоставлении гарантированного объема бесплатной медицинской помощи;

– уплате взносов государства на ОСМС;

– предоставлении реабилитационного лечения, оздоровления и отдыха на объектах санаторно-курортного назначения;

– предоставлении лекарственных средств и медицинских изделий;

– предоставлении местными исполнительными органами области, города республиканского значения, столицы товаров, работ, услуг инвалиду в соответствии с законодательством РК о социальной защите инвалидов. При этом данное положение распространяется на физических лиц, являющихся:

• инвалидом;

• индивидуальным помощником, оказывающим социальные услуги инвалиду I группы, имеющему затруднение в передвижении;

32) выплаты физическим лицам за приобретенное у них личное имущество физического лица;

33) фактически произведенные расходы работодателя на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовки в соответствии с законодательством РК при направлении работника на обучение, повышение квалификации или переподготовку по специальности, связанной с деятельностью работодателя, которое совершено с оформлением служебной командировки в другую местность;

34) материальная выгода от экономии на вознаграждении, полученная держателем платежной карточки по банковскому займу в связи с предоставлением беспроцентного периода по договору, заключенному между банком и клиентом, – в течение периода, установленного в договоре;

35) сумма, зачисляемая банком-эмитентом за счет средств банка-эмитента на счет держателя платежной карточки за осуществление безналичных платежей с использованием платежной карточки;

36) доходы в виде оплаты проезда и проживания государственным служащим, депутатам Парламента РК, судьям налоговым агентом, не являющимся работодателем, в случае направления указанных лиц в служебную командировку, связанную с осуществлением государственных функций, при выполнении следующих условий:

– приглашение во внутригосударственные и зарубежные поездки за счет налогового агента, не являющегося работодателем, осуществлено с согласия вышестоящего должностного лица либо органа для участия в научных, спортивных, творческих, профессио­нальных, гуманитарных мероприятиях за счет средств налогового агента, в том числе поездках, осуществляемых в рамках уставной деятельности такого налогового агента;

– наличие приказа (распоряжения) должностного лица государственного органа в соответствии с законодательством РК;

37) стоимость технических вспомогательных (компенсаторных) средств и специальных средств передвижения, переданных безвозмездно работодателем работнику, признанному инвалидом вследствие получения трудового увечья или профессионального заболевания по вине работодателя, – по перечню, утвержденному Правительством РК в соответствии с законодательством РК о социальной защите инвалидов;

38) стоимость услуг в виде протезно-ортопедической помощи, оказанной безвозмездно работодателем работнику, признанному инвалидом вследствие получения трудового ...