15.03.2016

Исчисление вознаграждения по займам: налоговый и бухгалтерский учет

Автор:

Любая организация в процессе осуществления своей предпринимательской деятельности вряд ли обойдется без займов. Займы нужны для пополнения оборотных средств, для приобретения основных фондов, для осуществления инвестиций в финансовые активы и т. д. За пользование предметом займа заемщик, как правило, выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

Бухгалтерский и налоговый учет вознаграждений по займам оказывает непосредственное влияние на показатели финансовой и налоговой отчетности.

Разберемся с основными аспектами бухгалтерского и налогового учета вознаграждений по займам на примерах.

Стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности (МСФО, МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ), НСФО) содержат требования по учету вознаграждений по займам. Для целей налоговой отчетности учет вознаграждений по займам регламентирован соответствующими нормами Кодекса Рес­публики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс).

Пример 1

Организация приобрела производственную базу. Для покупки базы и ее ремонта организация взяла заем в банке. По условиям договора, заем погашается аннуитетными платежами, в составе которых основной долг и проценты. Организация ежемесячно расходует деньги на ремонт базы, без которого использовать базу невозможно.

Как учитывать расходы по выплатам основного долга и процентов? Они идут на увеличение стоимости базы или на производственные расходы?

Анализ

Прежде всего выплаты основного долга по займу никогда не признаются расходами или частью балансовой стоимости какого-то определенного актива, так как они уменьшают первоначальное обязательство по займу.

Что касается бухгалтерского учета вознаграждения по займу или процентов, то это зависит от того, какие именно стандарты финансовой отчетности применяет организация: МСФО, МСФО для МСБ или НСФО.

Если организация применяет МСФО для МСБ или НСФО, то тогда вознаграждение по займу относится в полной начисленной сумме на расходы периода, согласно пункту 25.2 МСФО для МСБ и пункту 68 НСФО, вне зависимости от цели получения заемных средств.

Если же организация применяет МСФО, то для учета вознаграждения по займам нужно руководствоваться МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

В соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 23 предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.

В соответствии с пунктом 5 МСФО (IAS) 23 актив, отвечающий определенным требованиям, – актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.

Из этого следует, что если производственная база нуждается в подготовке к использованию, требующей значительного, продолжительного периода времени (сколько именно – стандарт не уточняет, этот вопрос решается организацией исходя из определенных обстоятельств, фактов и профессионального суждения), то тогда начисляемое вознаграждение включается в балансовую стоимость этой базы.

При этом составляется проводка:

Д-т 2930 «Незавершенное строительство»

К-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»

Исходя из данных разбираемой ситуации, организация несет расходы по подготовке базы к использованию, и если эта подготовка занимает продолжительное время, то нужно включить начисляемое вознаграждение в балансовую стоимость здания или по-иному капитализировать это вознаграждение. В противном случае (если подготовка к использованию здания не займет, по мнению руководства организации, продолжительного периода времени) расходы по вознаграждению списываются на расходы периода.

При этом нужно иметь в виду, что есть понятие «период капитализации», предусмотренное МСФО (IAS) 23.

Для определения даты начала капитализации нужно руководствоваться пунктом 17 МСФО (IAS) 23, а для определения даты ее окончания – пунктами 22–25 МСФО (IAS) 23.

Затраты на вознаграждение, начисляемые до даты начала капитализации и после даты ее окончания, подлежат списанию на расходы текущего периода. При этом формируется проводка:

Д-т 7310 «Расходы по вознаграждениям»

К-т 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»

Пример 2

Организация осуществляет строительство административного здания для собственных нужд за счет заемных средств. В целях бухгалтерского учета организация применяет МСФО для МСБ.

1. Как учитывать вознаграждение по данному займу в налоговом учете?

2. Если порядок учета вознаграждения в бухгалтерском учете отличается от порядка учета вознаграждения в налоговом учете, то как учесть возникающую разницу?

Анализ

1. Согласно пункту 7 статьи 100 Налогового кодекса, вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства.

Таким образом, в налоговом учете вознаграждение по займу, начисляемое в период строительства, включается в стоимость здания, которое после окончания строительства будет включено в состав фиксированного актива, путем амортизации которого организация получит вычет, включающий в том числе вознаграждение по займу.

Что касается вознаграждения, начисляемого до и после строительства здания: данное вознаграждение может быть отнесено на вычеты в порядке, установленном статьей 103 Налогового кодекса.

2. В соответствии с пунктом 25.2 МСФО для МСБ предприятие должно признать все затраты по займам как расход в составе прибыли или убытка того периода, в котором они понесены.

Таким образом, в бухгалтерском учете – как до начала строительства здания, так и во время и после его окончания – вознаграждение признается расходами текущего периода без включения в себестоимость здания.

Отсюда действительно возникнет различие в бухгалтерском и в налоговом учете вознаграждения по займу, которое приведет к возникновению вычитаемой временной разницы и отложенного налогового актива, признание которого отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу»

К-т 771 «Расходы по корпоративному подоходному налогу»

Пример 3

Подлежат ли вычету вознаграждения по зай­му, если заемщик и заимодатель взаимосвязанные стороны? И если да, то каков порядок отнесения на вычеты этого вознаграждения?

Анализ

В соответствии с подпунктом 39) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение – это все выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной. То есть исключение представляют как раз выплаты лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

Таким образом, организация вправе взять на вычеты вознаграждение, если заем получен от связанной стороны.

Касательно порядка отнесения вознаграждения на вычеты. В рассматриваемой ситуации нужно руководствоваться положениями статьи 103 Налогового кодекса. Рассмотрим их.

Согласно пункту 1-1 статьи 103 Налогового кодекса, если иное не установлено данным пунктом, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса.

Вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных:

1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 2 статьи 103 Налогового кодекса вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных в пункте 1-1 статьи 103 Налогового кодекса, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:

(А + Д) + (СК / СО) × (ПК) × (Б + В + Г),

где А – сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д;

Б – сумма вознаграждения, выплачиваемого взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатель Д;

В – сумма вознаграждения, выплачиваемого лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б;

Г – сумма вознаграждения, выплачиваемого независимой стороне по займам, предоставленным под депозит или обес­печенную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения гарантии, поручительства или иной формы обеспечения, за исключением сумм, включенных в показатель В;

Д – сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в Республике Казахстан;

ПК – предельный коэффициент;

СК – среднегодовая сумма собственного капитала;

СО – среднегодовая сумма обязательств.

При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д исключаются вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства.

Для целей статьи 103 Налогового кодекса независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной.

Согласно пункту 3 статьи 103 Налогового кодекса, для целей пункта 2 данной статьи:

1) среднегодовая сумма собственного капитала равна среднему арифметическому сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. Отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала в целях настоящей статьи признается равным нулю;

2) среднегодовая сумма обязательств равна среднему арифметическому максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства:

● по налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет;

● заработной плате и иным доходам работников;

● доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;

● вознаграждениям и комиссиям;

● дивидендам;

3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц – 4.

В соответствии с пунктом 4 статьи 103 Налогового кодекса для целей пункта 2 данной статьи сумма собственного капитала постоянного учреждения юридического лица-нерезидента в Респуб­лике Казахстан определяется как разница между активами и обязательствами такого постоянного учреждения.

При этом в целях применения пункта 4 статьи 103 Налогового кодекса сумма собственного капитала постоянного учреждения юридического лица-нерезидента в Республике Казахстан рассматривается, как если бы это постоянное учреждение было обособленным и отдельным юридическим лицом и действовало независимо от юридического лица-нерезидента, постоянным учреждением которого оно является.

Рассмотрим конкретный пример.

Организация получила заем от связанной стороны, исчисленная сумма вознаграждения по которому за налоговый период – 1 200 000 тенге. Данная сумма полностью выплачена в налоговом периоде.

Среднегодовая сумма собственного капитала (СК) составляет 6 200 000 тенге, среднегодовая сумма обязательств (СО) – 12 500 000 тенге.

Организация является нефинансовой, поэтому предельный коэффициент равен 4.

Других займов у организации нет.

Показатели, используемые в вышеприведенной формуле в рамках рассматриваемого примера:

А – 0 тенге;

Б – 1 200 000 тенге;

В – 0 тенге;

Г – 0 тенге;

Д – 0 тенге;

ПК – 4;

СК / СО = 6 200 000 / 12 500 000 = 0,496.

Сумма, исчисляемая по вышеприведенной формуле:

(0 + 0) + 0,496 × 4 × (1 200 000 + 0 + 0) = 2 380 800 тенге.

Так как начисленная и выплаченная сумма вознаграждения взаимосвязанной стороне составляет 1 200 000 тенге, а сумма, исчисленная по формуле, – 2 380 800 тенге, то на вычет идет сумма в размере 1 200 000 тенге.

Немного изменим условие примера. Допустим, отношение СК / С = 0,2, О = 0,2, тогда сумма, исчисленная по формуле, составит:

(0 + 0) + 0,2 × 4 × (1 200 000 + 0 + 0) = 960 000 тенге.

В этом случае сумма вычета составит не 1 200 000 тенге, а 960 000 тенге, то есть она будет ограничена суммой, исчисленной по формуле.

Пример 4

Организация имеет на балансе заем, полученный от казахстанского банка (не связанная сторона).

В 2014 году сумма начисленного вознаграждения составила 540 000 тенге, сумма выплаченного вознаграждения – 480 000 тенге.

В 2015 году сумма начисленного вознаграждения составила 520 000 тенге, сумма выплаченного вознаграждения – 540 000 тенге (с учетом выплаты остатка задолженности по вознаграждению, начисленному в 2014 году).

Какую сумму вознаграждения нужно отнести на вычеты в 2014–2015 годах?

Какие проводки необходимо составить в бухучете, учитывая, что организация признает отложенные налоги, а сам заем используется для оборотных средств?

Анализ

В соответствии с пунктом 1-1 статьи 103 Налогового кодекса, если иное не установлено данным пунктом, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса.

Вознаграждения в виде выплат по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных:

1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;

2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных расходом в отчетном налоговом периоде.

Банк – это лицо, которое вправе создавать провизии, подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса, поэтому для определения вычета по вознаграждению нужно руководствоваться частью второй пункта 1-1 статьи 103 Налогового кодекса.

Расчет вычета вознаграждения за 2014–2015 годы представлен в таблице:

тенге

 

Различия в бухгалтерском и налоговом учете вознаграждения по займу образуют временную разницу, которая приведет к признанию отложенного налога.

Рассчитаем временную разницу вычитаемую и отложенный налог по вознаграждению по займу по состоянию на конец 2014 и 2015 годов:

тенге

 

Бухгалтерские проводки:

тенге

 

Пример 5

Организация имеет заем от организации – нерезидента Республики Казахстан. Заимодатель не является связанной стороной, не зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением, а заем не имеет никакой формы обеспечения. Сумма начисленного вознаграждения по займу в бухгалтерском учете составила 340 000 тенге. Вознаграждение не выплачивалось.

Можно ли начисленную, но не выплаченную сумму вознаграждения отнести на вычеты в целях КПН?

Анализ

Как и в примере 4, опираемся на пункт 1-1 статьи 103 Налогового кодекса.

В разбираемой ситуации заем получен от лица, которое не вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса.

Кроме того, сумма вычета по вознаграждению не ограничивается суммой вознаграждения, исчисляемой по формуле, предусмотренной пунктом 2 статьи 103 Налогового кодекса, так как заимодатель не является связанной стороной, не зарегистрирован с государстве с льготным налого­обложением, а также заем не имеет никакой формы обеспечения.

Таким образом, вычету подлежит сумма вознаграждения, определяемая по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 57 Налогового кодекса, даже с учетом того, что она не выплачена заимодателю.

Пример 6

Организация в течение налогового периода получила два займа: 1) банковский заем и 2) заем от связанной стороны (которая не вправе создавать провизии).

Сумма вознаграждения, начисленная за текущий налоговый период по принципу начисления и признанная расходами, составила: по первому займу – 700 000 тенге, по второму – 400 000 тенге. В отношении первого займа вознаграждение уплачено в размере 600 000 тенге, по второму полностью. Соотношение среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств (СК / СО) составляет 0,22.

Предельный коэффициент равен 4.

Какая сумма вознаграждения подлежит вычету? И если возникнет разница между начисленной суммой вознаграждения, отраженной в бухучете, и вычетом по вознаграждению в налоговом учете, то как ее учесть?

Анализ

Руководствуемся пунктом 1-1 статьи 103 Налогового кодекса.

Банк – это лицо, которое вправе создавать провизии, подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1, 1-1 и 3 статьи 106 Налогового кодекса. Исходя из этого, вознаграждение по банковскому займу подлежит вычету в размере фактически уплаченного в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расхода, признанного расходом в отчетном налоговом периоде.

В разбираемой ситуации сумма вознаграждения по банковскому займу, признанного расходом в налоговом отчетном периоде, составляет 700 000 тенге, а уплаченная сумма вознаграждения – 600 000 тенге. Таким образом, вычету подлежит 600 000 тенге.

Рассматриваемая организация имеет заем от связанной стороны, поэтому вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных в пункте 1-1 статьи 103 Налогового кодекса, но в пределах суммы, исчисляемой по формуле, предусмотренной пунктом 2 статьи 103 Налогового кодекса.

Применим эту формулу к данным разбираемой ситуации (в отношении займа, полученного от взаимосвязанной стороны):

0,22 × 4 × (400 000 + 0 +0) = 352 000 тенге.

Таким образом, по банковскому займу сумма вознаграждения, подлежащая вычету, составляет 600 000 тенге (начисленное в пределах уплаченного), по второму займу сумма вознаграждения ограничивается суммой, рассчитанной с применением формулы, предусмотренной пунктом 2 статьи 103 Налогового кодекса, и составляет 352 000 тенге, несмотря на то что начисленная сумма вознаграждения составляет 400 000 тенге.

Итоговая сумма вознаграждения по займам, подлежащая вычету, составляет 952 000 тенге (600 000 + 352 000).

Ограничение суммы вознаграждения, относимой на вычеты, как правило, возникает, если величина собственного капитала достаточно низкая по сравнению с величиной среднегодовой суммы обязательств.

Что касается возникшей разницы.

Вознаграждение по банковскому займу. В бух­учете начисленная сумма вознаграждения составляет 700 000 тенге, в налоговом учете вычет – 600 000 тенге. Разница в 100 000 тенге представляет собой вычитаемую временную разницу, поскольку в следующем налоговом периоде, когда эта сумма обязательства по вознаграждению будет выплачена, организация получит соответствующий вычет. То есть получение вычета – это вопрос времени. Вычитаемая временная разница приводит к признанию отложенного налогового актива.

Вознаграждение по займу, полученному от связанной стороны. В бухучете начисленная сумма вознаграждения составляет 400 000 тенге, в налоговом учете вычет – 352 000 тенге. Разница в 48 000 тенге представляет собой постоянную разницу, поскольку она никогда не будет отнесена на вычеты, ни в этом, ни в последующих периодах. Постоянные разницы не образуют отложенных налогов.

Пример 7

Организация заключила договор займа с организацией – нерезидентом Республики Казахстан (Швейцария), не имеющей постоянного учреждения в Казахстане. Договор займа составлен на год; в графике погашения указана сумма платежа основного долга и процентов за пользование кредитом.

Будет ли облагаться сумма процентов за пользование кредитом КПН у источника выплаты?

Анализ

Налоговые обязательства по КПН

В соответствии с подпунктом 39) пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса вознаграждение, в числе прочего, – это выплаты, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.

У нерезидента возникнет доход из источников в Республике Казахстан в сумме вознаграждения, подлежащий налогообложению у источника выплаты на основании подпункта 10) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса.

Подпунктом 6) статьи 194 Налогового кодекса предусмотрена ставка вознаграждения в размере 15%.

На основании пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Налогового кодекса для представления декларации по КПН, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 193 Налогового кодекса, КПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту.

Подпунктом 3) пункта 3 статьи 193 Налогового кодекса установлено, что обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет КПН у источника выплаты возлагается в том числе и на юридическое лицо, выплачивающее доход нерезиденту и признанное налоговым агентом.

При этом, согласно пункту 3-1 статьи 193 Налогового кодекса, при уплате налоговым агентом суммы КПН, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению КПН у источника выплаты считается исполненной.

Организация, выплачивающая вознаграждение нерезиденту, вправе взять начисленное вознаграждение на вычеты (при условии, что заемные средства использовались при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода) на основании статьи 103 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 195 Налогового кодекса КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) пункта 1 статьи 195 Налогового кодекса, – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

2) по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты;

3) в случае выплаты предоплаты – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.

Налоговая отчетность

В соответствии со статьей 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН (форма 101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:

1) за I, II и III кварталы – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

2) за IV квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но не выплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Применение международного договора

В соответствии с пунктом 1 статьи 212-1 Налогового кодекса при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, преду­смотренную соответствующим международным договором, при условии, что такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.

В целях раздела 7 Налогового кодекса под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.

Между Республикой Казахстан и Швейцарией заключена конвенция об избежании двойного налогообложения (Конвенция между Правительством Республики Казахстан и Швейцарским Федеральным Советом об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и на капитал, ратифицированная Законом Респуб­лики Казахстан от 5 июля 2000 года № 64). Таким образом, в данной ситуации возможно применение международного договора с учетом положений статьи 11 вышеуказанной конвенции, а также статьи 212-1 Налогового кодекса.

Согласно статье 11 конвенции об избежании двойного налогообложения, проценты, возникающие в договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом договаривающемся государстве.

Однако такие проценты могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором они возникают, в соответствии с законодательством этого договаривающегося государства. Но если получатель является фактическим владельцем процентов, то взимаемый налог не должен превышать 10% общей суммы процентов. Компетентные органы договаривающихся государств по взаимному согласию решают вопрос о способе применения этих ограничений.

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое нерезиденту, признается доходом из источников в Республике Казахстан и подлежит обложению КПН у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 15%. При этом если нерезидент является окончательным получателем доходов в виде процентов, то в отношении данного дохода может быть применен международный договор, предусматривающий освобождение от налогообложения или обложение по пониженной ставке налога (10%) при условии выполнения соответствующих положений статьи 212-1 Налогового кодекса.

Пример 8

Организация применяет общеустановленный налоговый режим. Фонд развития предпринимательства «Даму» погашает часть суммы долга заемщика по кредиту (субсидия) путем перечисления денежных средств на счет банка. Данная операция проходит, минуя расчетный счет организации.

Облагается ли данный доход КПН? Какими проводками отразить данные операции в учете?

Анализ

На основании подпункта 16) пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включается в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества, который определяется в соответствии со статьей 96 Налогового кодекса.

Кроме того, согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 95 Налогового кодекса, к доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов).

Из этого следует, что сумма погашенного займа (вознаграждения по займу) фондом развития предпринимательства «Даму» включается в совокупный годовой доход в целях обложения КПН.

Для представления информации в финансовой отчетности о субсидиях, относящихся к доходам, в данной ситуации можно применить пункт 20 МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»:

«Государственная субсидия, которая подлежит получению в качестве компенсации за уже понесенные расходы или убытки или в целях оказания предприятию немедленной финансовой поддержки без каких-либо будущих соответствующих затрат, признается как доход того периода, в котором она подлежит получению».

Бухгалтерские проводки:

 

Пример 9

При получении беспроцентного займа или займа со сниженной процентной ставкой как отразить эти займы и вознаграждения по ним в бухгалтерском учете?

Анализ

Если заем будет оформлен как беспроцентный или по ставке ниже рыночной с аналогичными условиями кредитования ...

Для получения полного доступа к сайту авторизуйтесь или оформите подписку, либо пройдите регистрацию и получите бесплатный доступ к сайту на три дня