Основные положения
Основная идея составления консолидированной отчетности в том, что в этой отчетности вся группа (включая как национальные, так и зарубежные дочерние компании) представляется так, как будто она является единым предприятием.
Одним из этапов консолидации финансовой отчетности является элиминирование оборотов между компаниями группы. Эта работа требует от бухгалтера внимательности, знания процессов, происходящих в группе, и алгоритма вычислений.
Наиболее типичным примером внутригрупповой операции может служить реализация товаров одним из предприятий группы другому предприятию той же группы. Реализация отражается в финансовой отчетности каждого из участников сделки (балансе и отчете о прибылях и убытках), и это адекватно характеризует экономическую сущность отношений между двумя самостоятельными организациями.
Но если посмотреть на состояние дел с позиций группы в целом, то суть произошедших событий будет выглядеть совсем иначе. Дело в том, что оба предприятия находятся внутригруппы, и поэтому, с точки зрения группы, никакой реализации не было, произошло лишь простое перемещение запасов из одного подразделения в другое. Поэтому все последствия сделки должны быть исключеныиз консолидированной финансовой отчетности (но при этом, разумеется, сохраниться в отчетах каждого отдельного предприятия). Эта процедура и называется элиминированием (исключением) внутригрупповых операций и в общем виде описывается в параграфе 25 МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».
Для элиминирования внутригрупповых оборотов каждая компания вместе со стандартным пакетом отчетности должна представлять список внутренних оборотов, в который включается информация обо всех операциях внутри группы, например таких, как:
– движение денежных средств, выдача или получение займов, процентов, дивидендов внутри группы;
– списание закупленных по внутреннему обороту запасов в производство;
– реализация готовой продукции, изготовленной с использованием активов, приобретенных у внутреннего контрагента;
– постановка на учет и начисление амортизации на внеоборотные активы, закупленные внутри группы;
– продажа и покупка внутри группы и полученная при этом прибыль.
Эти сведения необходимы, поскольку на конец периода в стоимости остатка запасов и основных средств, закупленных по внутреннему обороту, может находиться доля прибыли внутреннего оборота предприятия-продавца, которую необходимо исключить. В соответствии с концепцией единой компании группа приобрела активы и владеет ими.
Также необходимо отметить, что в консолидированной финансовой отчетности товарно-материальные запасы должны быть представлены по себестоимости или чистой стоимости реализации.
Существует два варианта исключения нереализованной прибыли в консолидированной финансовой отчетности.
1-й вариант. Всю сумму корректировки нереализованной прибыли «берут на себя акционеры» материнской компании:
– необходимо уменьшить стоимость ТМЗ в консолидированных балансе и отчете о прибылях и убытках;
– корректировку следует рассматривать как консолидационную;
– направление продажи значения не имеет.
Применение этого варианта важно для учета внутригрупповых операций с дочерними компаниями при полной консолидации. Данный вариант не влияет на исключение операций с ассоциируемыми компаниями, учитываемыми в консолидированной отчетности методом долевого участия.
2-й вариант. Сумма корректировки соответствующим ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге