Исправление ошибок прошлых периодов

На практике нередко возникает необходимость исправления ошибок и внесения изменений в отчетность прошлого периода при выявлении арифметических просчетов, неправильного применения учетной политики и стандартов, упущения фактов отражения данных в учете и т. д.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций.

Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III даны следующие определения:

– бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации об операциях и событиях организаций, регламентированная законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также учетной политикой;

– учетная политика – это конкретные принципы, основы, положения, правила и практика, принятые к применению индивидуальным предпринимателем или организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международными или национальным стандартами, Международным стандартом для малого и среднего бизнеса и Типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из их потребностей и особенностей деятельности;

– оценка элементов финансовой отчетности – это определение денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

– финансовая отчетность – это информация о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуального предпринимателя или организации.

Для исправления ошибок в финансовой отчетности прошлых периодов необходимо руководствоваться:

– разделом 10 «Учетная политика, оценки и ошибки» МСФО (IFRS) для МСБ. Данный раздел представляет собой руководство по выбору и применению учетной политики, используемой при подготовке финансовой отчетности. Он также охватывает изменения в бухгалтерских оценках и исправление ошибок в финансовой отчетности предыдущих периодов;

– пунктом 80 НСФО. Согласно данному пункту, если в отчетном периоде обнаружены ошибки за предыдущие периоды, то корректировка этих ошибок включается при определении прибыли или убытка за отчетный период. (НСФО не распространяется на микрофинансовые организации, являющиеся субъектами среднего и крупного предпринимательства, финансовые организации и Банк развития Казахстана, регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности которых в соответствии с законодательством РК осуществляет Национальный банк РК);

– МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Настоящий стандарт применяется при выборе и применении учетной политики и учете изменений в учетной политике, изменений в бухгалтерских оценках и исправлений ошибок предыдущих периодов.

Порядок исправления ошибок зависит от ряда факторов, например: периода, когда ошибка допущена, факта утверждения или не утверждения отчетности в момент выявления ошибки, а также уровня ее существенности. Критерии существенности определяются организацией самостоятельно и закрепляются в учетной политике организации.

Исправление ошибок прошлых лет в условиях применения МСФО (IAS) 8 и МСФО (IFRS) для МСБ осуществляется одинаково.

Исправление ошибок отличается от изменений в бухгалтерских оценках.

Бухгалтерские оценки по своей сути являются приближенными значениями, для которых может потребоваться пересмотр по мере поступления дополнительной информации (например, прибыль или убыток, признанные в результате исхода условного факта хозяйственной жизни, не являются исправлением ошибки).

Ошибки предыдущих периодов, в свою очередь, представляют собой пропуски или искажения информации в финансовой отчетности организации за один или более предыдущих периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая была доступной в то время, когда финансовая отчетность за указанные периоды была одобрена к выпуску и можно было обоснованно ожидать, что указанная информация будет получена и учтена при подготовке и представлении данной финансовой отчетности.

Такие ошибки включают результаты математических ошибок, ошибок в применении учетной политики, недосмотра или неверного толкования фактов, а также мошенничества.

Рассмотрим примеры бухгалтерских ошибок и их исправление.

ПРИМЕР

Организация, применяющая МСФО, не отражает оценочные обязательства по отпускам работников в финансовой отчетности.

Анализ

Бухгалтером допущена ошибка.

Согласно пункту 13 МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», организация должна признавать ожидаемые затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемого времени отсутствия следующим образом:

– при накапливаемом оплачиваемом времени отсутствия – в момент, когда работники оказывают услуги, которые увеличивают продолжительность оплачиваемого времени отсутствия, которое работники могут использовать в будущем;

– при ненакапливаемом оплачиваемом времени отсутствия – непосредственно ...