Подарочные сертификаты не так давно появились на казахстанском рынке, но, несмотря на это, их использование приобретает все большую популярность. Рассмотрим особенности налогообложения при использовании подарочных сертификатов.
Что такое подарочный сертификат?
Самые различные компании – от ресторанов до магазинов электроники предлагают в качестве рекламы своей продукции и услуг подарочные сертификаты. Компании, стремящиеся преподнести своим клиентам полезный подарок к празднику, все чаще обращаются к подарочным карточкам.
В переводе с латыни sertifico означает «удостоверяю».
Так и есть, на деле красочная пластиковая карточка с защитным кодом либо красочная карточка на бумажных носителях на бланке произвольной формы удостоверяет право лица, ее предъявившего, приобрести любые товары в магазине на указанную сумму.
Таким образом, деньги, уплаченные когда-то за cертификат, засчитываются в счет оплаты выбранного предъявителем сертификата товара. Если выбор покупателя оказывается дороже, производится доплата.
Предложение о продаже подарочных сертификатов организацией розничной торговли считают публичной офертой.
Приобретение сертификата означает принятие покупателем оферты (акцепт), всех указанных в нем условий (ст. 395 Гражданского кодекса).
Правила обращения подарочного сертификата обычно изложены в самом документе либо в договоре. Обмен сертификата на деньги, как правило, не допускается. Эту информацию указывают либо в самом подарочном сертификате, либо продавец об этом предупреждает при покупке такого документа.
Обычно в подарочном сертификате оговаривается срок, в течение которого можно получить у продавца товары. Истечение срока действия сертификата влечет его погашение без возмещения денежной суммы. То есть денежная сумма, уплаченная за сертификат, остается у продавца и не подлежит возврату покупателю.
Приобретение подарочного сертификата нельзя принимать как обычный аванс, так как аванс возможен в рамках уже заключенного договора, то есть в тот момент, когда стороны оговорили все существенные условия. В случае розничной купли-продажи должен быть определен предмет договора, то есть сам товар и его цена.
В ситуации приобретения сертификата ни товар, ни его цена заранее не известны. Зафиксирована только общая сумма сделки – стоимость сертификата, да и та может измениться (предъявитель карты может взять товар меньшей или большей стоимости).
Более того, эмитенты, выпускающие подарочные сертификаты, прямо оговаривают, что возврат денег невозможен ни в случае окончания периода действия карты, ни в ситуации, когда его стоимость израсходована не полностью.
Кроме того, магазины обычно устанавливают еще ряд ограничений, связанных с использованием сертификатов.
Кроме того, утраченный или испорченный сертификат не восстанавливается.
Подарочный сертификат– это документ, удостоверяющий право держателя сертификата приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары на сумму, равную номинальной стоимости сертификата.
Следовательно, деньги, полученные в момент продажи подарочного сертификата, нужно квалифицировать как предварительную оплату товаров, приобретаемых в будущем. При покупке сертификата покупатель отдает деньги и получает право в определенные сроки получить товар.
Однако сходство с предварительной оплатой не является 100-процентым, так как данные суммы, поступившие предварительно, в любом случае включаются в доход и не подлежат возврату, даже если сертификат «не отоварен» в связи с истечением срока действия. Кроме того, сам сертификат имеет стоимость расходов по его изготовлению, которая в том числе тоже продается. Внесенный аванс является обязанностью продавца в указанные на сертификате сроки выдать товар.
Если обладатель сертификата им не воспользовался, то, безусловно, никакой реализации товара не произошло и, соответственно, облагаемый оборот по НДС отсутствует. Данные обязательства продавца по сертификату, если покупатель им не воспользовался (не предъявил), могут признаваться для исчисления КПН как безвозмездно полученное имущество по завершении действия сертификата в размере полученной за сертификат суммы.
Таким образом, способ учета дохода по подарочным сертификатам рекомендуется отразить в бухгалтерской и налоговой учетной политике при всех вариантах выпуска и погашения подарочных сертификатов.
Оформление внутренних документов, регламентирующих выпуск и обращение сертификата
Правила обращения подарочных карт организация, их выпускающая, может установить сама. От этих правил и будет зависеть учет сертификатов. Продавец в своих внутренних актах может указать, какими именно будут сертификаты, на каких условиях они будут продаваться, а в дальнейшем – погашаться. Обычно разрабатывается и утверждается соответствующее положение, в котором подробно регламентируются все процессы.
В положении устанавливаются:
–форма, в которой будут выпущены сертификаты;
–реквизиты (наименование, серия, номер, ключ, скетч-панель (у пластиковой карты), номинал, срок действия, код погашения, перечень мест, где сертификаты могут быть погашены);
–механизмы защиты от подделки;
–способ распространения;
–варианты обмена сертификатов на товары и др.
Также указывается, на какие товары (работы, услуги) или их группы будут выпущены сертификаты.
Помимо этого должны быть отражены вводимые ограничения на обращение сертификатов, например по сроку действия, ассортименту и т. д.
Вопросы, касающиеся правил обращения сертификатов, представляют интерес и для приобретающего их покупателя. В этой связи будет нелишним, если продавец при продаже сертификата оформит письменный документ, из которого следует, что покупатель не только ознакомлен, но и согласен с данными правилами.
Таблица 3
Вопросы налогообложения при общеустановленном порядке
Применение контрольно-кассовой машины (ККМ)
Хотя уплаченные суммы за сертификат являются в какой-то мере авансом, но уплаченная за сертификат сумма остается у продавца и не подлежит возврату покупателю. Следовательно, деньги, полученные в момент продажи подарочного сертификата, нужно квалифицировать как предварительную оплату товаров, приобретаемых в будущем. Внесенный аванс является обязанностью продавца в указанные на сертификате сроки выдать товар.
Таким образом, наличные деньги, уплаченные когда-то за сертификат, засчитываются в счет оплаты выбранного (подлежащего выбору) предъявителем сертификата товара, в любом случае не подлежат возврату и включаются в доход. Поэтому суммы, внесенные за сертификат, проводятся через ККМ по мере поступления денежных средств за сертификат.
Если выбор покупателя оказывается дороже и производится доплата наличными, то такая доплата проводится через ККМ по мере поступления такой доплаты, так как данная сумма также включается в доход от реализации товаров.
Поступившие суммы от реализации сертификата (права на последующую покупку товара) через ККМ отражаются в графе 12 книги учета наличных денег.
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
