КЛАССИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ ПО МСФО (IFRS) 9

Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) в рамках работ по усовершенствованию учета финансовых инструментов 12 ноября 2009 года выпустил МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» – проект замены МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». По мере завершения работы по каждому этапу усовершенствований в МСФО (IFRS) 9 будут добавляться новые разделы, а из МСФО (IAS) 39 – исключаться соответствующие разделы. МСФО (IFRS) 9 касается классификации и оценки финансовых активов (не затрагивает финансовых обязательств), упрощает порядок учета финансовых активов, так как использует единый принцип по классификации финансовых активов. Данный стандарт отменяет определенные ранее в МСФО (IAS) 39 такие категории, как «инвестиции, удерживаемые до погашения», «займы и дебиторская задолженность» и «финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи». МСФО (IFRS) 9 определяет две основные категории финансовых активов: · финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости; · финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости. Схема 2 Отнесение финансовых активов по категориям Схема 3 Отнесение инвестиций в долевые инструменты по категориям Вопрос определения категории, к которой следует отнести финансовый актив, должен решаться при его первоначальном признании. В дальнейшем реклассификация допускается лишь в таком редком случае, когда ее необходимость определяется изменением модели бизнеса компании. МСФО (IFRS) 9 введен новый термин «бизнес-модель». Бизнес-модель формируется ключевым управленческим персоналом компании. Ее содержание, а также конкретный вид устанавливаются компанией самостоятельно. Бизнес-модель представляет собой последовательно применяемую систему концепций, методик и конкретных средств управления финансовыми активами. Бизнес-модели по управлению финансовыми активами могут быть сформированы, например, по способу извлечения экономических выгод, по видам активов или по функциональному признаку. Задача компании – определиться с методологией и разработать свои бизнес-модели по управлению финансовыми активами к моменту перехода на МСФО (IFRS) 9. Оценка суммы первоначального признания для финансовых активов не изменилась. Активы, отнесенные к категории оцениваемых по справедливой стоимости, первоначально признаются по справедливой стоимости. Для остальных активов сумма первоначального признания актива – это его справедливая стоимость плюс сумма затрат, непосредственно относящихся к приобретению. Впоследствии финансовый актив оценивается или по справедливой стоимости, или по амортизированной стоимости. Финансовый актив разрешается оценивать по амортизированной стоимости только в том случае, если он отвечает двум условия: · управление этим активом осуществляется в рамках бизнес-модели, которая предполагает удержание активов в целях получения потоков денежных средств, предусмотренных условиями соответствующих договоров; · по условиям договора данного финансового актива в установленные сроки возникают потоки денежных средств, которые представляют собой исключительно выплату основной суммы и процентов, начисленных на непогашенную часть основной суммы. Если финансовый актив не отвечает одновременно двум этим условиям, то он оценивается по справедливой стоимости. Примеры инструментов, удовлетворяющих критериям учета по амортизированной стоимости: · облигация с установленной датой погашения; выплата основной суммы и процентов привязана к индексу инфляции в валюте, в которой выражен инструмент, и при этом этот индекс не содержит фактора рычага; · инструмент с установленным сроком погашения, предусматривающий переменную ставку процента, для выплаты которого заемщик может постоянно менять рыночную ставку, при условии, что период, на который выбирается рыночная ставка, будет соответствовать сроку ее пересмотра; · облигация с переменной ставкой процента, для которой установлен верхний предел; · заем с полным правом регресса, обеспеченный залогом. Примеры инструментов, не удовлетворяющих критериям учета по амортизированной стоимости: · конвертируемая облигация в долевой инструмент эмитента; · заем с обратной плавающей процентной ставкой; · бессрочный инструмент, который в любой момент времени может быть отозван эмитентом по номинальной стоимости, увеличенной на сумму начисленных процентов, но по которому процент подлежит выплате только в том случае, если после осуществления такой выплаты эмитент будет также платежеспособным и любые отложенные выплаты процентов не приводят к начислению дополнительных процентов; · инструмент, процентные платежи по которому индексируются в зависимости от результатов деятельности должника. Долевые инструменты не предполагают наличия денежных потоков по договору, составляющих основную сумму и проценты, поэтому они отражаются по справедливой стоимости. Если долевая бумага не имеет активного рынка и надежных котировок, а также отсутствуют другие рыночные возможности ее оценки, исключается возможность ее отражения по исторической стоимости. Теперь компания должна применять финансовое моделирование, используя, например, свои собственные экономические допущения. Компания должна определить справедливую стоимость некотируемого долевого инструмента на дату первоначального перехода на МСФО (IFRS) 9. Любая возникшая разница между предыдущей балансовой стоимостью и вновь рассчитанной справедливой стоимостью по таким активам должна быть отнесена на входящее сальдо нераспределенной прибыли в отчетный период, который включает в себя дату первоначального применения МСФО (IFRS) 9. МСФО (IFRS) 9 указывает, что в ограниченных случаях фактическая стоимость может быть корректным отражением расчетной оценки справедливой стоимости. Это может иметь место в случае недостаточности недавней информации для того, чтобы определить справедливую стоимость, или же если диапазон возможных оценок справедливой стоимости широк и в пределах этого диапазона фактическая стоимость представляет ...