КПН у источника выплаты с дохода нерезидента

Общие положения

Что признается доходом нерезидента, какие доходы подлежат налогообложению, каков порядок удержания КПН – рассмотрим на конкретных примерах.

Удержание КПН с дохода нерезидента зависит от наличия у нерезидента постоянного учреждения в РК, под которым понимается место, где нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК, и которое признается в соответствии с положениями статьи 220 Налогового кодекса.

Если постоянное учреждение образуется, то доходы нерезидента подлежат обложению в общем порядке путем исчисления доходов и расходов.

Если постоянного учреждения нет, то доходы облагаются у источника выплаты, тем самым при выплате доходов нерезиденту юридическое лицо – резидент РК принимает на себя обязанность по уплате КПН за нерезидента.

Доходы из источников в РК юридического лица – нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов (ст. 645 Налогового кодекса).

Следовательно, уплатить в бюджет сумму налога должно не само юридическое лицо – нерезидент, а источник его выплаты – юридическое лицо – резидент РК.

Сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок к сумме доходов.

Пример

Юридическое лицо – резидент РК приобретает услуги у юридического лица из Республики Беларусь. Стоимость услуг по договору – 3 000 000 тенге, услуги оказываются на территории РК. Юридическое лицо – резидент РК должно уплатить КПН у источника выплаты в размере 600 000 тенге и оставшиеся 2 400 000 тенге выплатить юридическому лицу – нерезиденту.

При несогласии иностранного контрагента получить меньшую сумму, чем было оговорено сторонами, юридическое лицо – резидент РК вправе выплатить юридическому лицу – нерезиденту 3 000 000 тенге, при этом юридическое лицо – резидент РК должно будет уплатить в бюджет дополнительно 600 000 тенге. Это значит, что резидент вправе удержать сумму налога при расчетах с нерезидентом либо выплатить сумму налога без удержания, то есть сверх выплаченной нерезиденту суммы.

Согласно пункту 1 статьи 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются следующие виды доходов:

1) доход от реализации товаров на территории РК, а также доход от реализации товаров, находящихся в РК, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;

2) доход от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;

3) доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК;

4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей.

Положения настоящего подпункта не применяются в отношении дохода:

– от оказания туристских услуг физическому лицу на территории такого государства;

– осуществления аэропортовской деятельности, определенной в соответствии с законодательством РК;

5) доходы лица, зарегистрированного в иностранном государстве, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате) при выполнении одного из следующих условий:

– не удовлетворенных нерезидентом по истечении двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты);

– не удовлетворенных нерезидентом на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации лица, выплатившего аванс (предоплату), до истечения двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты), если иное не предусмотрено настоящим подпунктом;

6) доход от прироста стоимости при реализации:

– находящегося на территории РК имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законами РК;

– находящегося на территории РК имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законами РК;

– ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица – резидента, консорциума, расположенного в РК;

– акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица – нерезидента, консорциума, если 50 и более процентов стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица – нерезидента составляет имущество, находящееся в РК;

7) доход от уступки прав требования долга резиденту или юридическому лицу – нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение, – для нерезидента, уступившего право требования.

При этом размер такого дохода определяется в виде положительной разницы между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования согласно ...