КПН у источника выплаты за проектные услуги, оказанные нерезидентом за пределами РК

Казахстанское ТОО (Заказчик), применяющее общеустановленный режим налогообложения (ОУР), плательщик НДС, заключило договор на оказание проектных услуг (более 12 месяцев) с российской компанией (Исполнитель). По договору проектные работы выполняются на территории РФ с привлечением подрядчиков из РК. Акты выполненных работ на всю сумму договора будет выставлять российская компания. При этом Исполнитель планирует на часть работ (10 % от общего объема) привлекать субподрядчиков – резидентов РК. В свою очередь Заказчик прописывает в договоре, что при выплате дохода Исполнителю будет удерживать КПН у источника выплаты со всей суммы. Поэтому:

1. Возникают ли обязательства у Исполнителя регистрироваться в РК или достаточно того, что Заказчик сам будет удерживать и уплачивать КПН? Возможно ли применение положений международного договора?

2. Правомерны ли действия Заказчика по удержанию КПН со всей суммы договора?

Постоянное учреждение

Согласно статье 5 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (г. Москва, 18 октября 1996 года, ратифицирована Законом РК от 3 июля 1997 года № 146-1) (далее – Конвенция), термин «постоянное учреждение (представительство)» означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного договаривающегося государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве:

– отделение;

– контору;

– фабрику;

– мастерскую; и

– шахту, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.

Термин «постоянное учреждение» также включает в себя:

– строительную площадку или строительный, монтажный или сборочный объект или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, если только такая площадка или объект существуют в течение более 12 месяцев или такие услуги оказываются в течение более чем 12 месяцев; и

– установку или сооружение, используемые для разведки природных ресурсов, или услуги, связанные с наблюдением за выполнением этих работ, или буровую установку, или судно, используемые для разведки природных ресурсов, если только такое использование длится в течение более чем 12 месяцев или такие услуги оказываются в течение более чем 12 месяцев; и

– оказание услуг, включая консультационные услуги резидентами, через служащих или другой персонал, нанятый резидентом для таких целей, но только если деятельность такого характера продолжается (для такого или связанного с ним проекта) в пределах страны более чем 12 месяцев.