Редакция журнала «Бухучет на практике» вместе с экспертами по налогообложению подготовила материал с практическими примерами по составлению следующих форм налоговой отчетности: 101.03, 101.04, 200.00, 300.00, 710.00, 860.00.
1. Форма 101.03 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента»
Форма налоговой отчетности 101.03 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента» (приложение 6 к приказу министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166 (далее – Приказ № 166)) заполняется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента (форма 101.03)» (приложение 7 к Приказу № 166) (далее – Правила).
Правила разработаны в соответствии с Налоговым кодексом и определяют порядок составления формы налоговой отчетности «Расчет по корпоративному подоходному налогу» (далее – расчет по КПН), предназначенной для отражения налоговым агентом доходов, облагаемых у источника выплаты, исчисления и своевременной уплаты КПН, удерживаемого у источника выплаты; при выплате доходов резидентам, указанным в статье 307 Налогового кодекса, расчет составляется налоговым агентом в соответствии со статьей 308 Налогового кодекса.
На основании пункта 1 статьи 222 Налогового кодекса плательщиками КПН являются юридические лица – резиденты РК, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.
Юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы (СНР) для субъектов малого бизнеса, исчисляют и уплачивают КПН по доходам, облагаемым в рамках указанных режимов, в соответствии с разделом 20 Налогового кодекса.
Юридические лица, применяющие СНР для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов, исчисляют КПН и авансовые платежи по нему по доходам, облагаемым в рамках указанного режима, с учетом особенностей, установленных разделом 20 Налогового кодекса.
При этом, в соответствии с пунктом 3 статьи 222 Налогового кодекса, плательщики налога на игорный бизнес, фиксированного налога не являются плательщиками КПН по доходам от осуществления видов деятельности, указанных в разделах 16 и 17 Налогового кодекса.
Объектами обложения КПН, согласно статье 223 Налогового кодекса, являются:
– налогооблагаемый доход;
– доход, облагаемый у источника выплаты;
– чистый доход юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.
Пунктом 1 статьи 307 Налогового кодекса определено, что к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:
1) выигрыши, выплачиваемые юридическим лицом – резидентом РК, юридическим лицом – нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, юридическому лицу – резиденту РК, юридическому лицу – нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение;
2) доходы нерезидентов из источников в РК, определяемые в соответствии со статьей 644 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов, за исключением указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 307 Налогового кодекса;
3) доходы, указанные в подпункте 10 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, выплачиваемые структурному подразделению юридического лица или постоянному учреждению нерезидента;
4) вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицом – резидентом РК, юридическим лицом – нерезидентом, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, юридическому лицу – резиденту РК, юридическому лицу – нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение;
5) дивиденды, указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса.
Не подлежат обложению у источника выплаты:
1) вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам и агентским облигациям;
2) вознаграждение, дивиденды, выплачиваемые единому накопительному пенсионному фонду (ЕНПФ) по размещенным пенсионным активам, а также вознаграждение, выплачиваемое добровольному накопительному пенсионному фонду по размещенным пенсионным активам, страховым организациям, осуществляющим деятельность в отрасли страхования жизни, паевым и акционерным инвестиционным фондам, Государственному фонду социального страхования (ГФСС) и фонду социального медицинского страхования;
3) вознаграждение, выплачиваемое организации, осуществляющей обязательное гарантирование депозитов физических лиц;
4) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории РК;
5) вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций;
6) вознаграждение по кредитам (займам), выплачиваемое кредитным товариществам;
7) вознаграждение по кредиту (займу), депозиту, выплачиваемое банку-резиденту;
8) вознаграждение по кредиту (займу), депозиту, выплачиваемое юридическому лицу, ранее являвшемуся дочерним банком, в отношении которого по решению суда проведена реструктуризация, более 90 % голосующих акций которого на 31 декабря 2013 года принадлежат национальному управляющему холдингу;
9) вознаграждение по договору лизинга, выплачиваемое лизингодателю-резиденту;
10) вознаграждение по операциям репо;
11) вознаграждение по микрокредитам, выплачиваемое микрофинансовым организациям;
12) вознаграждение по долговым ценным бумагам, выплачиваемое:
– организациям, осуществляющим профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
– юридическим лицам через организации, осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;
13) вознаграждение по депозитам, выплачиваемое:
– некоммерческим организациям, за исключением зарегистрированных в форме акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов – собственников помещений (квартир);
– автономным организациям образования, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 291 Налогового кодекса;
14) вознаграждение, выплачиваемое по кредиту (займу, микрокредиту), право требования по которому уступлено юридическому лицу, указанному в законах РК «О банках и банковской деятельности в Республике Казахстан» и «О микрофинансовых организациях»;
15) вознаграждение, выплачиваемое организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство РК;
16) вознаграждение по договору банковского вклада, выплачиваемое организации устойчивости, 100 % голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку РК, в рамках Программы рефинансирования ипотечных жилищных займов (ипотечных займов), переданной организацией, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство РК.
Статья 308 Налогового кодекса определяет порядок исчисления КПН, удерживаемого у источника выплаты.
Так, согласно пункту 1 статьи 308 Налогового кодекса, сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, определяется налоговым агентом путем применения ставки, установленной пунктом 3 статьи 313 Налогового кодекса, к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты.
Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника выплаты, при выплате доходов, указанных в статье 307 Налогового кодекса, за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 307 Налогового кодекса, независимо от формы и места выплаты дохода.
В соответствии с пунктом 3 статьи 308 Налогового кодекса, юридическое лицо своим решением вправе признать налоговым агентом по КПН, удерживаемому у источника выплаты, свое структурное подразделение по доходам, облагаемым у источника выплаты, которые выплачены (подлежат выплате) таким структурным подразделением.
Если иное не установлено данной статьей, решение юридического лица или отмена такого решения вводится в действие с 1 января года, следующего за годом принятия такого решения.
В случае если вновь созданное структурное подразделение юридического лица признается налоговым агентом, то решение юридического лица о таком признании вводится в действие со дня создания данного структурного подразделения или с 1 января года, следующего за годом создания данного структурного подразделения.
Положения пункта 3 статьи 308 Налогового кодекса не распространяются на КПН, удерживаемый у источника выплаты с доходов, выплачиваемых (подлежащих выплате) юридическому лицу – нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК без образования постоянного учреждения.
Согласно пункту 3 статьи 313 Налогового кодекса, доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в РК, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 %.
Порядок перечисления КПН, удержанного у источника выплаты, определен статьей 311 Налогового кодекса.
Так, пунктом 1 статьи 311 Налогового кодекса определено, что налоговый агент обязан перечислить сумму КПН, удержанного у источника выплаты, не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
Перечисление суммы КПН, удержанного у источника выплаты, осуществляется по месту нахождения налогового агента (п. 2 ст. 311 Налогового кодекса).
В соответствии со статьей 312 Налогового кодекса, налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам КПН, удержанного у источника выплаты, не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата дохода, облагаемого у источника выплаты.
1.1. Составление формы 101.03
Налоговая отчетность по форме 101.03 составляется в соответствии с приложением 7 к Приказу № 166.
При составлении расчета по КПН:
– на бумажном носителе – заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;
– в электронной форме – заполняется в соответствии со статьей 208 Налогового кодекса.
Расчет составляется, подписывается, заверяется (печатью в установленных законодательством РК случаях либо электронной цифровой подписью) налоговым агентом на бумажном и (или) электронном носителях на казахском и (или) русском языках в соответствии с пунктом 2 статьи 204 Налогового кодекса.
При представлении расчета по КПН:
– в явочном порядке на бумажном носителе – составляется в двух экземплярах, один экземпляр возвращается налоговому агенту с отметкой фамилии, имени и отчества (при его наличии) и подписью работника органа государственных доходов, принявшего расчет, и оттиском печати (штампа);
– по почте заказным письмом с уведомлением на бумажном носителе – налоговый агент получает уведомление почтовой или иной организации связи;
– в электронной форме, допускающей компьютерную обработку информации, – налоговый агент получает уведомление о принятии или непринятии налоговой отчетности системой приема налоговой отчетности органов государственных доходов.
Заполним расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода резидента, за I квартал 2019 года на примере ТОО «А», БИН – ХХХХХХХХХХХХ.
ТОО «А», вид деятельности – оптово-розничная торговля.
Пример
В I квартале 2019 года ТОО «А»:
– производило розыгрыш призов среди контрагентов юридических лиц;
– выплатило дивиденды юридическому лицу;
– выплатило вознаграждения по займу юридическому лицу.
Так, в январе 2019 года компания произвела розыгрыш призов среди своих постоянных покупателей – юридических лиц, по результатам розыгрыша был выплачен приз резиденту РК ТОО «Х» в размере 250 000 тенге.
В феврале ТОО «А» заключен договор займа с ТОО «В» – заимодателем от 20 января 2019 года на сумму займа в размере 30 000 000 тенге сроком на 5 лет с выплатой ежемесячного долга в сумме 500 000 тенге и ежемесячным вознаграждением в размере 9 % годовых, или 2 700 000 тенге ежегодно (225 000 ежемесячно). Выплата основного долга и суммы вознаграждения производится согласно утвержденному графику погашения займа не позднее 25-го числа ежемесячно.
В отчетном I квартале 2019 года ТОО «А» выплачено заимодателю за февраль–март 2019 года 1 000 000 тенге основного долга и 450 000 тенге вознаграждения за 2 месяца I квартала 2019 года. Цифры по займам рассчитаны условно.
В марте 2019 года ТОО «А» были начислены и выплачены дивиденды учредителю – ТОО «С» в сумме 700 000 тенге.
По данным примера составим налоговый регистр для заполнения налоговой отчетности по форме 101.03.
Налоговый регистр по КПН, удерживаемому у источника выплаты с доходов резидента
ИИН (БИН): ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика: ТОО «А»
Налоговый период: I квартал 2019 года
Руководитель организации
МП
Ответственное лицо за составление налогового регистра
Дата составления налогового регистра
Во всех налоговых регистрах, используемых в журнале, должны быть указаны: Ф. И. О. и подпись руководителя (налогоплательщика); Ф. И. О. и подпись главного бухгалтера; Ф. И. О. и подпись лица, ответственного за составление налогового регистра; дата составления налогового регистра. Налоговые регистры должны быть заверены печатью.
Переходим к заполнению самой формы 101.03
В разделе «Общая информация о налоговом агенте» налоговый агент указывает следующие данные:
– бизнес-идентификационный номер (БИН) налогоплательщика – ХХХХХХХХХХХХ;
– налоговый период, за который представляется налоговая отчетность, – I квартал 2019 года;
– наименование налогового агента – ТОО «А»;
– вид расчета. Соответствующие ячейки отмечаются с учетом отнесения расчета к видам налоговой отчетности, указанным в статье 206 Налогового кодекса, – очередной;
– номер и дата уведомления. Строки заполняются в случае представления вида расчета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 3 статьи 206 Налогового кодекса, – не заполняется;
– код валюты – код валюты в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций» (далее – Решение № 378), – KZT;
– признак резидентства:
• ячейка А отмечается налоговым агентом, который является резидентом РК;
• ячейка В отмечается налоговым агентом, который является нерезидентом РК, – отмечаем ячейку А;
– код страны резидентства и номер налоговой регистрации. Заполняется, если расчет составляется налоговым агентом – нерезидентом РК, при этом:
• в строке А – указывается код страны резидентства нерезидента в соответствии с приложением 22 «Классификатор стран мира» к Решению № 378;
• в строке В – указывается номер налоговой регистрации в стране резидентства нерезидента – не заполняется.
В разделе «Расчет»:
– строки 101.03.001 I, 101.03.001 II и 101.03.001 III предназначены для отражения суммы доходов, облагаемых у источника выплаты, выплачиваемых налоговым агентом за каждый месяц налогового периода:
в строке 101.03.001 I – 250 000;
в строке 101.03.001 II – 225 000;
в строке 101.03.001 III – 925 000;
– строка 101.03.001 IV предназначена для отражения итоговой суммы выплаченных за налоговый период доходов, облагаемых у источника выплаты, определяемой как сумма строк 101.03.001 I, 101.03.001 II и 101.03.001 III, – 1 400 000;
– строки 101.03.002 I, 101.03.002 II и 101.03.002 III предназначены для отражения суммы КПН, удержанного у источника выплаты и подлежащего уплате в бюджет за каждый месяц налогового периода:
в строке 101.03.002 I – 37 500;
в строке 101.03.002 II – 33 750;
в строке 101.03.002 III – 138 750;
– строка 101.03.002 IV предназначена для отражения итоговой суммы налога за налоговый период, определяемой как сумма строк 101.03.002 I, 101.03.002 II и 101.03.002 III, – 210 000.
Раздел «Ответственность налогового агента» заполняется в соответствии с Правилами.
2. Форма 101.04 «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента»
При исчислении подоходного налога с юридических и физических лиц применяется принцип резидентства.
Согласно пункту 1 статьи 645 Налогового кодекса, доходы из источников в РК юридического лица – нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.
2.1. Доходы, облагаемые КПН у источника выплаты
Пунктом 1 статьи 644 Налогового кодекса определено, что доходами нерезидента из источников в РК признаются следующие виды доходов:
1) доход от реализации товаров на территории РК, а также доход от реализации товаров, находящихся в РК, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности;
2) доход от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;
3) доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК;
4) доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные статьей 644 Налогового кодекса;
5) доходы лица, зарегистрированного в иностранном государстве, в виде обязательств по полученному авансу (предоплате) при выполнении одного из следующих условий:
– не удовлетворенных нерезидентом по истечении двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты);
– не удовлетворенных нерезидентом на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации лица, выплатившего аванс (предоплату), до истечения двухлетнего периода со дня выплаты аванса (предоплаты), если иное не предусмотрено данным подпунктом.
При этом данные положения в отношении доходов лиц, зарегистрированных в государствах, не включенных в перечень, утвержденный уполномоченным органом государств с льготным налогообложением, применяются по выплаченным с 1 января 2019 года авансам (предоплате);
6) доход от прироста стоимости при реализации:
– находящегося на территории РК имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в соответствии с законами РК;
– находящегося на территории РК имущества, подлежащего государственной регистрации в соответствии с законами РК;
– ценных бумаг, выпущенных резидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица – резидента, консорциума, расположенного в РК;
– акций, выпущенных нерезидентом, а также долей участия в уставном капитале юридического лица – нерезидента, консорциума, если 50 % и более стоимости таких акций, долей участия или активов юридического лица – нерезидента составляет имущество, находящееся в РК;
7) доход от уступки прав требования долга резиденту или юридическому лицу – нерезиденту, осуществляющему деятельность в РК через постоянное учреждение, – для нерезидента, уступившего право требования;
8) доход от уступки прав требования при приобретении прав требования долга у резидента или юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, – для нерезидента, приобретающего право требования;
9) доход в виде неустойки (штрафов, пеней) и других видов санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов;
10) доход в виде дивидендов, получаемый от юридического лица – резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законами РК;
11) доход в виде вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам;
12) доход в виде вознаграждений по долговым ценным бумагам, получаемый от эмитента;
13) доход в виде роялти;
14) доход от сдачи в имущественный наем (аренду) имущества, которое находится или будет находиться в РК, кроме финансового лизинга;
15) доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в РК;
16) доход в виде страховых премий, выплачиваемый по договорам страхования или перестрахования рисков, возникающих в РК;
17) доход от оказания услуг по международной перевозке.
В целях раздела 19 Налогового кодекса международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК;
18) доход в виде платежа за простой судна при погрузочно-разгрузочных операциях сверх сталийного времени, предусмотренного в договоре (контракте) морской перевозки;
19) доход, получаемый от эксплуатации трубопроводов, линий электропередачи, линий волоконно-оптической связи, находящихся на территории РК;
20) доход физического лица – нерезидента от деятельности в РК по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;
21) доход трудового иммигранта-нерезидента по трудовому договору, заключенному в соответствии с трудовым законодательством РК на основании разрешения трудовому иммигранту;
22) гонорар руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей;
23) надбавки физическому лицу – нерезиденту, выплачиваемые ему в связи с проживанием в РК резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями;
24) доход физического лица – нерезидента от деятельности в РК в виде материальной выгоды, полученной от работодателя.
В целях раздела 19 Налогового кодекса материальной выгодой признаются в том числе:
– оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом – нерезидентом от третьих лиц;
– отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу – нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;
– списание суммы долга или обязательства физического лица – нерезидента;
25) доход физического лица – нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.
В целях раздела 19 Налогового кодекса материальной выгодой признаются в том числе:
– оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом – нерезидентом от третьих лиц;
– отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу – нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;
– списание суммы долга или обязательства физического лица – нерезидента;
26) пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом – резидентом;
27) доход артиста театра, кино, радио, телевидения, музыканта, художника, спортсмена и иного физического лица – нерезидента от деятельности в РК в области культуры, искусства и спорта, независимо от того, как и кому осуществляются выплаты;
28) доход в виде выигрыша;
29) доход от оказания независимых личных (профессиональных) услуг в РК;
30) доход в виде безвозмездно полученного или унаследованного имущества, в том числе работ, услуг, за исключением безвозмездно полученного имущества физическим лицом – нерезидентом от физического лица – резидента.
31) доход по производным финансовым инструментам;
32) доход, полученный от передачи в доверительное управление имущества резиденту, на которого не возложено исполнение налогового обязательства в РК за нерезидента, являющегося учредителем доверительного управления;
33) доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;
34) другие доходы, возникающие от деятельности на территории РК.
2.2. Ставки КПН, удерживаемого у источника выплаты
Сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса:
Порядок исчисления, удержания и перечисления КПН, удерживаемого у источника выплаты на основании статей 645 и 647 Налогового кодекса:
2.3. Применение международного договора в отношении полного освобождения от налогообложения доходов нерезидента
Согласно пункту 3 статьи 666 Налогового кодекса, налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.
Устранение двойного налогообложения представляет собой процедуру, когда каждое из договаривающихся государств обеспечивает налогоплательщику возможность уплатить налог только один раз – в одном из договаривающихся государств.
Порядок применения положений международного договора, установленный статьей 666 Налогового кодекса, распространяется на доходы нерезидента, предусмотренные статьей 644 Налогового кодекса, за исключением следующих доходов:
– в отношении которых порядок применения положений международного договора установлен статьями 667, 668, 669, 670 и 671 Налогового кодекса;
– определенных статьей 650 Налогового кодекса, в отношении которых применяется порядок, установленный статьями 672, 673 и 674 Налогового кодекса.
Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента.
При этом документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой:
– 31 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;
– не позднее 5 рабочих дней до завершения налоговой проверки по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, за налоговый период, в течение которого выплачен доход нерезиденту. Дата завершения налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.
На основании пункта 1 статьи 675 Налогового кодекса документом, подтверждающим резидентство нерезидента, является официальный документ, подтверждающий, что нерезидент – получатель дохода является резидентом государства, с которым РК заключен международный договор, представленный в одном из следующих видов:
– оригинала, заверенного компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент. Подпись должностного лица и печать компетентного органа, подтверждающего резидентство нерезидента, должны быть легализованы в порядке, определенном законодательством РК;
– нотариально засвидетельствованной копии оригинала документа, соответствующего требованиям подпункта 1 пункта 1 статьи 675 Налогового кодекса. Подпись и печать иностранного нотариуса должны быть легализованы в порядке, определенном законодательством РК;
– бумажной копии электронного документа, подтверждающего резидентство нерезидента, размещенного на интернет-ресурсе компетентного органа иностранного государства.
В настоящее время в РК действуют 53 Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал, заключенные РК с иностранными государствами.
2.4. Порядок представления налоговой отчетности
Согласно статье 648 Налогового кодекса, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу (ф. 101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:
– за I, II и III кварталы – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту;
– за IV квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором произведена выплата дохода нерезиденту и (или) за который начисленный, но невыплаченный доход нерезидента отнесен на вычеты.
Правила составления налоговой отчетности «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04)» утверждены согласно приложению 9 к Приказу № 166.
Расчет состоит из самого расчета (ф. 101.04) и приложения к нему, предназначенного для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.
Пример
ТОО «Альфа» в I квартале 2019 года были получены следующие услуги от нерезидентов:
1. За консультационные услуги в области стандартизации менеджмента качества 8 января 2019 года перечислен аванс «McGregor Consulting LTD» на основании договора № XXXXY от 3 января 2019 года в размере 100 %, в сумме 5 200 долл. США.
Услуги были оказаны на территории США, отчет и рекомендационная записка были направлены почтой. Услуги получены в полном объеме, и 14 января 2019 года получен инвойс.
Компания предоставила оригинал бумажного сертификата резидентства, заверенного компетентным органом. Подпись должностного лица и печать компетентного органа легализованы штампом «Апостиль».
2. Компания «Linhen Audit GmbH» провела аудит финансовой отчетности ТОО «Альфа» за 2018 год в феврале 2019 года согласно договору № XXXYY от 2 февраля 2019 года. Стоимость услуг составила 4 850 евро, аванс в размере 50 % был перечислен 21 января 2019 года, аудиторский отчет и инвойс за оказанные услуги были предоставлены 25 февраля 2019 года, остаток суммы в 50 % был перечислен 27 февраля 2019 года.
Компания предоставила бумажную копию электронного сертификата, размещенного на официальном интернет-ресурсе.
3. Компания «IT Product LTD» является поставщиком программного продукта на основании договора № XXYYY от 26 февраля 2018 года. Согласно условиям договора, ТОО «Альфа» ежегодно выплачивает роялти в размере 2 400 евро. Инвойс за роялти за 2019 год был выставлен 26 февраля 2019 года, оплачен роялти в полном объеме без удержания КПН у источника выплаты 4 марта 2019 года.
Компания не предоставила сертификат резидентства.
4. Международная транспортная компания «World Logistics Co. LTD» – резидент Королевства Камбоджа регулярно оказывает ТОО «Альфа» услуги международной перевозки на основании договора № XYYYY от 15 октября 2018 года. Предоплата за услуги международной перевозки в размере 100 % перечислена 28 марта 2019 года в сумме 6 300 долл. США. До сих пор услуги не оказаны.
Компания не предоставила сертификат резидентства.
5. Компания ООО «Био Продукт» – резидент РФ является покупателем товаров по договору № YYYYY от 1 января 2018 года. В феврале 2019 года ТОО «Альфа» нарушило условия договора поставки, просрочив поставку товара на 20 календарных дней. Согласно договору, ООО «Био Продукт» 26 февраля 2019 года выставило претензию с требованием уплаты штрафа в размере 250 000 рублей. ТОО «Альфа» выплатило штраф 1 марта 2019 года в полном объеме без удержания КПН у источника выплаты.
Компания не предоставила сертификат резидентства.
Заполним налоговый регистр по данным примера.
Налоговый регистр по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента
ИИН (БИН): ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика: ТОО «Альфа»
Налоговый период: I квартал 2019 года
Продолжение таблицы
Продолжение таблицы
Окончание таблицы
Примечание: так как сумма дохода была выплачена полностью, без удержания КПН, КПН за нерезидента ТОО оплачивает из собственных средств, для чего доход рассчитывается «от обратного».
По данным налогового регистра заполним приложение к расчету по форме 101.04:
Окончание таблицы
Перенос данных из приложения в форму 101.04:
3. Форма 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу»
Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (далее – декларация по ИПН и СН) по форме 200.00 (приложение 15-1 к приказу министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166 (далее – Приказ № 166) предназначена для исчисления ИПН, социального налога (СН), а также для исчисления, удержания (начисления) и перечисления сумм обязательных пенсионных взносов (ОПВ), обязательных профессиональных пенсионных взносов (ОППВ) в Единый накопительный пенсионный фонд (ЕНПФ), начисления и перечисления сумм социальных отчислений (СО) в Государственный фонд социального страхования (ГФСС) и отчислений и (или) взносов на обязательное социальное медицинское страхование (ОСМС).
Нормативным правовым актом для составления декларации по ИПН и СН является приложение 15-2 «Правила составления налоговой отчетности “Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу (форма 200.00)”» (далее – Правила) к Приказу № 166. Декларация по ИПН и СН представляется в соответствии с положениями статей 355, 489, 650, 657, 680 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 355 Налогового кодекса, декларация по ИПН и СН представляется в налоговые органы по месту нахождения налогового агента не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом:
– налоговыми агентами, в том числе применяющими специальный налоговый режим (СНР) с использованием фиксированного вычета;
– агентами или плательщиками социальных платежей, в том числе в свою пользу в соответствии с законами РК.
Глава 74 Налогового кодекса регламентирует порядок налогообложения доходов физических лиц – нерезидентов.
Согласно пункту 1 статьи 655 Налогового кодекса, доходы физического лица – нерезидента из источников в РК, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 656 Налогового кодекса, облагаются ИПН у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 646 Налогового кодекса, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей.
Исчисление и удержание ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу – нерезиденту, за исключением случая, указанного в пункте 7 статьи 655 Налогового кодекса.
ИПН у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физическому лицу – нерезиденту.
Перечисление ИПН с доходов физического лица – нерезидента, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в бюджет производится налоговым агентом по месту нахождения до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию (п. 5 ст. 655 Налогового кодекса).
Согласно статье 657 Налогового кодекса, декларация по ИПН и СН представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально, не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.
Статья 680 Налогового кодекса регламентирует общие положения при СНР. В соответствии с пунктом 2 статьи 680 Налогового кодекса, налогоплательщик, применяющий СНР для субъектов малого бизнеса, исполняет обязательство налогового агента по ИПН с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, по исчислению, удержанию данного налога и его перечислению в порядке и сроки, которые установлены главой 38 Налогового кодекса.
Налогоплательщик, применяющий СНР на основе патента, представляет налоговую отчетность по ИПН с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в порядке и сроки, которые установлены главой 38 Налогового кодекса.
Правила разработаны в соответствии с Налоговым кодексом и Законами РК «Об обязательном социальном страховании» от 25 апреля 2003 года (далее – Закон об обязательном социальном страховании), «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 21 июня 2013 года (далее – Закон о пенсионном обеспечении), «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года (далее – Закон об ОСМС).
Декларация по ИПН и СН составляется налогоплательщиками (налоговыми агентами, за исключением применяющих СНР для крестьянских или фермерских хозяйств, на основе упрощенной декларации), физическими лицами согласно главам 35 и 36 раздела 8, главе 74 раздела 19, разделу 19 Налогового кодекса, агентами по уплате ОПВ, ОППВ в соответствии с Законом о пенсионном обеспечении, плательщиками СО в соответствии с Законом об обязательном социальном страховании, плательщиками взносов и (или) отчислений на ОСМС в соответствии с Законом об ОСМС, в том числе индивидуальными предпринимателями (ИП) (за исключением применяющих СНР для крестьянских или фермерских хозяйств, на основе упрощенной декларации и патента), лицами, занимающимися частной практикой, по ОПВ, СО, взносам на ОСМС в свою пользу в размерах, установленных законами о пенсионном обеспечении и обязательном социальном страховании.
Структурные подразделения, признанные по решению юридического лица самостоятельными плательщиками СН согласно пункту 3 статьи 482 Налогового кодекса, признаются налоговыми агентами по ИПН.
Налогоплательщик, осуществляющий деятельность в рамках СНР в соответствии со статьями 697, 698, 699, 700 и 701 Налогового кодекса и деятельность, налогообложение которой производит в общеустановленном порядке, представление декларации по ИПН и СН производится раздельно по каждому виду деятельности в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса.
3.1. Индивидуальный подоходный налог
Согласно статье 316 Налогового кодекса, плательщиками ИПН являются физические лица, имеющие объекты налогообложения в виде облагаемого дохода физического лица у источника выплаты и при самостоятельном налогообложении.
Плательщики налога на игорный бизнес, фиксированного налога не являются плательщиками ИПН по доходам от осуществления видов деятельности, указанных в статьях 535и 544 Налогового кодекса.
ИП, применяющие СНР на основе уплаты единого земельного налога, не являются плательщиками ИПН по доходам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный СНР.
Объектами обложения ИПН являются:
– облагаемый доход физического лица у источника выплаты;
– облагаемый доход физического лица при самостоятельном налогообложении.
В соответствии с пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, доходы налогоплательщика, за исключением доходов в виде дивидендов, облагаются налогом по ставке 10 %.
Доходы в виде дивидендов, полученные из источников в РК, облагаются по ставке 5 %.
Годовой доход физического лица, согласно статье 319 Налогового кодекса, состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в РК и за ее пределами в течение налогового периода в виде доходов, подлежащих налогообложению:
– у источника выплаты;
– физическим лицом самостоятельно.
Перечень доходов, включаемых в годовой доход физического лица, предусмотрен статьей 321 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 322 Налогового кодекса, доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы, начисленные работодателем, являющимся налоговым агентом, и признанные, в том числе в бухгалтерском учете работодателя в качестве расходов (затрат) в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности:
– подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
– доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса;
– доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса.
Также доходом работника, подлежащим налогообложению, полученным (подлежащим получению) от лиц, не являющихся налоговыми агентами, является доход, полученный (подлежащий получению) по трудовому договору (контракту), заключенному в соответствии с законодательством РК или иностранного государства.
Согласно пункту 3 статьи 322 Налогового кодекса, к доходу работника, подлежащему налогообложению, не относятся следующие доходы:
– доход физического лица от налогового агента;
– доход в виде пенсионных выплат;
– доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
– стипендии;
– доход по договорам накопительного страхования;
– доходы, подлежащие налогообложению физическим лицом самостоятельно.
Исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению.
Сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных статьей 320 Налогового кодекса, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с разделом 8 Налогового кодекса (п. 1 ст. 351 Налогового кодекса).
Статья 353 Налогового кодекса регламентирует определение облагаемого дохода у источника выплаты. Так, согласно пункту 1 статьи 353 Налогового кодекса, сумма облагаемого дохода работника определяется в следующем порядке:
сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, полученных в текущем налоговом периоде,
минус
сумма корректировки дохода в текущем налоговом периоде, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса,
минус
сумма налоговых вычетов в порядке, указанном в статье 342 Налогового кодекса.
...Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
