МСФО (IFRS) 15: концепция пяти шагов

Стандарт МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» начал действовать на территории РК с 2018 года, при этом утратили силу стандарты МСФО (IAS) 18 «Выручка» и МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство».

В соответствии с МСФО (IFRS) 15 выручка – это доход, возникающий от обычной деятельности организации. Доход представляет собой увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному со взносами участников капитала.

Основным принципом данного стандарта является требование признания организацией выручки для отображения передачи обещанных товаров или услуг покупателю в сумме, отражающей возмещение, право на которое организация ожидает получить в обмен на такие товары или услуги.

Признание выручки состоит из пяти последовательных шагов:

1) определение договора с покупателем;

2) определение обязанностей к исполнению;

3) определение цены операции;

4) распределение цены сделки на обязательства к исполнению;

5) признание выручки в определенный момент времени или в течение периода исполнения обязательств, подлежащих исполнению.

1-й шаг: определение договора с покупателем

Договор – это соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое обуславливает обеспеченные правовой защитой права и обязательства.

Договоры могут иметь письменную, устную форму либо подразумеваться в силу обычной деловой практики организации. Стандарт МСФО (IFRS) 15 определяет, что договоры с покупателями могут не иметь фиксированного срока действия и могут быть расторгнуты или модифицированы любой стороной в любой момент времени, а срок действия других договоров может автоматически продлеваться на периодической основе.

Организация должна учитывать договор с покупателем исключительно при соблюдении всех критериев:

– стороны утвердили договор и обязуются выполнять предусмотренные обязательства;

– организация может идентифицировать права каждой стороны и условия оплаты товаров или услуг, которые будут переданы;

– договор имеет коммерческое содержание;

– получение организацией возмещения, право на которое она получит в обмен на товары или услуги, является вероятным.

МСФО (IFRS) 15 рассматривает учет отдельного договора с покупателем. Однако организация должна объединить несколько договоров, заключенных одновременно с одним покупателем, и учитывать такие договоры как один.

2-й шаг: определение обязанностей к исполнению

В сравнении с МСФО (IAS) 18 в МСФО (IFRS) 15 произошло изменение подхода к признанию выручки: концепция дохода заменена концепцией изменения активов и обязательств.

Стандарт МСФО (IFRS) 15 предусматривает, что организация-продавец при исполнении обязанностей по договору может действовать как принципал или агент.

При выполнении обязанности к исполнению организация-принципал признает выручку в валовой сумме возмещения, право на которое она ожидает получить в обмен на передаваемые ею товары или услуги.

Организация-агент признает выручку в сумме вознаграждения или комиссии, право на которые она ожидает получить в обмен на организацию предоставления товаров или услуг другой стороной.

Договор может содержать несколько обязанностей к исполнению.

В момент заключения договора организация должна оценить товары или услуги, обещанные по договору с покупателем, и идентифицировать в качестве обязанности к исполнению каждое обещание передать покупателю:

– товар или услугу, которые являются отличимыми;

– ряд отличимых товаров или услуг, являющихся практически одинаковыми и передающихся покупателю по одинаковой схеме.

Если товары или услуги отличимы друг от друга, обязательства по их передаче учитываются отдельно для целей признания выручки.

Отличимыми товар или услуга являются в случае, когда покупатель может воспользоваться ими самостоятельно ...