Налоги и социальные платежи с доходов иностранцев по договору ГПХ в 2025 году

Основное влияние на налогообложение доходов физических лиц-иностранцев, оказывающих услуги и выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера (далее – ГПХ) имеет не только их гражданство, но и статус резидентства.

Согласно положениям статьи 217 Налогового кодекса резидентом РК признается физическое лицо:

– постоянно пребывающее в РК (если оно находится на территории РК не менее 183 дней (включая дни приезда и отъезда) в любом последовательном 12-месячном периоде, оканчивающемся в текущем налоговом периоде);

– непостоянно пребывающее в РК, но центр жизненных интересов которого находится в РК.

Центр жизненных интересов физического лица признается находящимся в РК при одновременном выполнении следующих условий:

1) физическое лицо имеет гражданство РК или разрешение на проживание в РК (вид на жительство);

2) супруг(а) и (или) близкие родственники физического лица проживают в РК;

3) наличие в РК недвижимого имущества, принадлежащего на праве собственности или на иных основаниях физическому лицу, и (или) супругу(е), и (или) его близким родственникам, доступного в любое время для его проживания и (или) проживания супруга (и) и (или) его близких родственников.

Физическими лицами – резидентами независимо от времени проживания в РК признаются лица, установленные пунктом 4 статьи 217 Налогового кодекса.

Кроме того, на основании статьи 4 Закона РК от 19 июня 1995 года № 2337 «О правовом положении иностранцев» постоянно проживающими в Республике Казахстан признаются иностранцы, получившие разрешение на постоянное проживание в порядке, определяемом Министерством внутренних дел РК. Поэтому работник-иностранец, имеющий вид на жительство, в целях налогообложения рассматривается как резидент РК.

В соответствии со статьей 219 Налогового кодекса нерезидентом РК признается:

1) физическое или юридическое лицо, не являющееся резидентом в соответствии с положениями статьи 217 Налогового кодекса;

2) несмотря на статью 217 Налогового кодекса, иностранец или лицо без гражданства, которое признается нерезидентом в соответствии с положениями международного договора, регулирующего вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов.

Таким образом, нерезидент – это физическое лицо, не являющееся резидентом. В этом случае действует принцип «от обратного»: сначала следует проверить признаки резидента РК, и, если соответствия нет, присваивается статус «нерезидент».

На основании положений статьи 216 Налогового кодекса резидент РК уплачивает в РК налоги с доходов из источников в РК и за ее пределами, нерезидент уплачивает в РК налоги с доходов только из источников в РК. Как резиденты, так и нерезиденты уплачивают в РК иные налоги и платежи в бюджет, а также социальные платежи при возникновении таких обязательств.

Индивидуальный подоходный налог

По доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом ...