Налогообложение дохода нерезидента в виде процентов и дивидендов

Проценты (вознаграждения) и дивиденды, получаемые нерезидентами из источников в Республике Казахстан, относятся к доходам, подлежащим налого­обложению у источника выплаты, вне зависимости от места выплаты и получения дохода. Рассмотрим случаи, исключающие необходимость удержания налога у источника выплаты вышеуказанных доходов.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 192 Кодекса Респуб­лики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) доходами нерезидента из источников в Республике Казахстана признаются доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица – резидента, а также от паевых инвестиционных фондов, созданных в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан. Доходами из источника в Республике Казахстан признаются также доходы в форме вознаграждений.

Доходы в форме дивидендов и вознаграждений облагаются подоходным налогом у источника выплаты по одинаковой ставке – 15% – согласно пункту 6 статьи 194 Налогового кодекса.

Налогообложение доходов юридических лиц – нерезидентов

Порядок исчисления и уплаты налога определен статьей 193 Налогового кодекса.

Так, налоговый агент обязан произвести исчисление и удержание корпоративного подоходного налога (далее – КПН) по начисленным и выплаченным доходам не позднее дня выплаты дохода, а по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты – не позднее срока, установленного для представления Декларации по КПН, то есть 31 марта года, следующего за отчетным.

В соответствии с положениями статьи 195 Налогового кодекса КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица – нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:

– по начисленным и выплаченным суммам дохода – не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;

– по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты – не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи Декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Порядок представления соответствующей налоговой отчетности определен статьей 196 Налогового кодекса, согласно которой налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04), в следующие сроки:

– за I, II и III кварталы – не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;

– за IV квартал – не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (годом), в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но не выплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.

Вместе с тем налоговым законодательством Рес­публики Казахстан предусмотрен ряд случаев, исключающих необходимость удержания налога у источника выплаты вышеуказанных доходов.

Так, на основании подпункта 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса налогообложению не подлежат дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, при одновременном выполнении следующих условий:

– на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

– юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который ...