Начало в статье «Бухгалтерский учет заработной платы»
4.1. Налоги по заработной плате и прочим доходам работников
Налогообложение заработной платы и прочих доходов работников регламентируется следующими нормативными правовыми актами:
– Налоговым кодексом – в части ИПН и социального налога;
– Законом РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 21 июня 2013 года № 105-V (далее – Закон о пенсионном обеспечении) и Постановлением Правительства РК «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним» от 18 октября 2013 года № 1116 (далее – Правила № 1116) – в части ОПВ и ОППВ;
– Законом РК «Об обязательном социальном страховании» от 26 декабря 2019 года № 286-VI (далее – Закон о соцстраховании) и Постановлением Правительства РК «Об утверждении Правил и сроков исчисления и перечисления социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования и взысканий по ним» от 21 июня 2004 года № 683 (далее – Правила № 683) – в части социальных отчислений;
– Законом РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года № 405-V (далее – Закон об ОСМС) – в части отчислений и взносов на ОСМС.
Согласно статье 322 Налогового кодекса, доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы:
1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса;
3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса.
Доходом работника в натуральной форме на основании статьи 323 Налогового кодекса, подлежащим налогообложению, являются:
1) стоимость товаров, ценных бумаг, доли участия и иного имущества (кроме денег), подлежащего передаче работодателем работнику в собственность в связи с наличием трудовых отношений;
2) выполнение работодателем работ, оказание услуг в пользу работника в связи с наличием трудовых отношений;
3) стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной основе;
4) оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от работодателя или третьих лиц.
В соответствии со статьей 324 Налогового кодекса, доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, являются в том числе:
1) отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных работнику, и ценой приобретения или балансовой стоимостью этих товаров, работ, услуг – при реализации товаров, работ, услуг работнику;
2) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним – при списании суммы долга работнику;
3) расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников, заключенным в том числе работниками, – при уплате суммы страховых премий по договорам страхования;
4) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с деятельностью работодателя, – при возмещении затрат работнику.
Также доходы работника, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 322 Налогового кодекса, являются объектом обложения ОПВ, ОППВ, социальным налогом, социальными отчислениями, отчислениями и взносами на ОСМС.
В таблице отражены ставки налогов и платежей во внебюджетные фонды:
Расчет налогов и платежей по доходам работника
Пример
Работник за февраль 2020 года имел следующие доходы, по данным расчетной ведомости организации:
– заработная плата – 128 000 тенге;
– доход в виде материальной выгоды по оплате работодателем услуг сотовой связи –
2 500 тенге;
– доход в виде материальной выгоды по приобретению работодателем проездного билета на общественный транспорт – 7 200 тенге;
– выплата на рождение ребенка при предоставлении копии свидетельства о рождении –
55 000 тенге.
Работник имеет право на стандартный вычет в 1 МРЗП на основании заявления, не является пенсионером, не является инвалидом.
Определение облагаемых доходов по налогам и социальным платежам:
Расчет налогов и платежей за февраль 2020 года:
(тенге)
4.2. Особенности налогообложения доходов пенсионеров
и пенсионеров по выслуге лет
Пенсионерами являются получатели пенсионных выплат по возрасту или за выслугу лет. В соответствии с подпунктом 16 статьи 1 Закона о пенсионном обеспечении, пенсионные выплаты по возрасту – это выплаты денег физическим лицам, имеющим трудовой стаж не менее 6 месяцев по состоянию на 1 января 1998 года, осуществляемые пропорционально трудовому стажу.
Пенсионные выплаты за выслугу лет – это выплата денег военнослужащим, сотрудникам специальных государственных и правоохранительных органов, государственной фельдъегерской службы, а также лицам, права которых иметь специальные звания, классные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года.
Доход пенсионеров освобождается от уплаты некоторых социальных платежей:
Произведем расчет налогов и платежей по доходам работника-пенсионера на конкретном примере.
Пример
Работник за март 2020 года имел следующие доходы, по данным расчетной ведомости организации:
– заработная плата – 178 000 тенге;
– доплата за сверхурочные – 8 300 тенге.
Работник имеет право на стандартный вычет в 1 МРЗП на основании заявления, является пенсионером по возрасту, не является инвалидом.
Расчет налогов и платежей за март 2020 года:
(тенге)
4.3. Особенности налогообложения доходов инвалидов
Понятие «инвалид» содержится в подпункте 7 статьи 1 Закона РК «О социальной защите инвалидов в Республике Казахстан» от 13 апреля 2005 года № 39-III и означает лицо, имеющее нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, увечьями (ранениями, травмами, контузиями), их последствиями, дефектами, которое приводит к ограничению жизнедеятельности и необходимости его социальной защиты.
В зависимости от степени нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности, в том числе трудоспособности, лицу, признанному инвалидом, устанавливается первая, вторая или третья группа инвалидности.
Государство обеспечивает экономическую, социальную защиту инвалидов, в том числе путем предоставления льгот по налогам и платежам в фонды:
Расчет налогов и платежей по доходам работника-инвалида.
Пример
Работник за январь 2020 года имел следующие доходы, по данным расчетной ведомости организации:
– заработная плата – 370 000 тенге.
Работник имеет право на стандартный вычет в 1 МРЗП на основании заявления, не является пенсионером по возрасту, является инвалидом третьей группы бессрочно.
При расчете ИПН за январь применяется стандартный вычет в размере 882-кратного МРП за календарный год. Стандартный вычет в размере 882-кратного МРП применяется с января текущего календарного года и прекращается на дату, наступившую ранее:
– превышения 882-кратного МРП;
– 31 декабря текущего года.
Расчет налогов и платежей за январь 2020 года:
(тенге)
Налогообложение в РК исходит из принципа резидентства. Это означает, что граждане иностранных государств при соблюдении некоторых установленных налоговым законодательством условий могут быть признаны резидентами РК в целях налогообложения. Налогообложение доходов иностранцев, признанных резидентами РК, выполняется на общих условиях.
Налогообложение нерезидентов имеет особенности и зависит от страны гражданства иностранца. Нерезидентов можно разделить:
– на граждан государства – члена Евразийского экономического союза (ЕАЭС);
– граждан государства – не члена ЕАЭС.
В зависимости от гражданства у нерезидентов имеются следующие особенности налогообложения доходов:
(тенге)
Произведем расчет налогов и платежей по доходам работников-нерезидентов.
Пример
Работники, являющиеся нерезидентами РК, за февраль 2020 года имели следующие доходы, по данным расчетной ведомости организации:
– работник – гражданин страны – члена ЕАЭС – 215 000 тенге;
– работник – гражданин страны – не члена ЕАЭС – 215 000 тенге.
Работники не являются пенсионерами и не имеют инвалидности.
Расчет налогов и платежей за февраль 2020 года:
(тенге)
При исчислении ИПН с доходов ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге