Налогообложение зарплаты и прочих доходов работников

Налогообложение заработной платы и прочих доходов работников регламентируется следующими нормативными правовыми актами:

– Налоговым кодексом – в части ИПН и социального налога;

– Социальным кодексом от 20 апреля 2023 года № 224-VII (далее – Социальный кодекс) и Постановлением Правительства РК «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним» от 30 июня 2023 года № 525 (далее – Правила по ОПВ) – в части ОПВ и ОППВ;

– Социальным кодексом и Приказом Заместителя Премьер-Министра – Министра труда и социальной защиты населения РК от 21 июня 2023 года № 229 «О некоторых вопросах системы социального страхования и оказания государственных услуг в социально-трудовой сфере» (далее – Правила по СО) – в части социальных отчислений;

– Законом РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года № 405-V (далее – Закон об ОСМС) – в части отчислений и взносов на ОСМС.

Согласно пункту 1 статьи 322 Налогового кодекса, доходами работника, подлежащими налогообложению, являются следующие доходы:

1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;

2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 323 Налогового кодекса;

3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 324 Налогового кодекса.

Доходом работника в натуральной форме на основании статьи 323 Налогового кодекса, подлежащим налогообложению, являются:

1) стоимость товаров, ценных бумаг, доли участия и иного имущества (кроме денег), подлежащего передаче работодателем работнику в собственность в связи с наличием трудовых отношений;

2) выполнение работодателем работ, оказание услуг в пользу работника в связи с наличием трудовых отношений;

3) стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной основе;

4) оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от работодателя или третьих лиц.

В соответствии со статьей 324 Налогового кодекса, доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, являются в том числе:

1) отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных работнику, и ценой приобретения или балансовой стоимостью этих товаров, работ, услуг – при реализации товаров, работ, услуг работнику;

2) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним – при списании суммы долга работнику;

3) расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников, заключенным в том числе работниками, – при уплате суммы страховых премий по договорам страхования;

4) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с деятельностью работодателя, – при возмещении затрат работнику.

Также доходы работника, подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 322 Налогового кодекса, являются объектом обложения ОПВ, ОППВ, социальным налогом, социальными отчислениями, отчислениями и взносами на ОСМС.

В таблице отражены ставки налогов и платежей во внебюджетные фонды в 2023 году:

Расчет налогов и платежей по доходам работника

Пример

Работник за октябрь 2023 года имел следующие доходы, по данным расчетной ведомости организации:

– заработная плата – 128 000 тенге;

– доход в виде материальной выгоды по оплате работодателем услуг сотовой связи –
2 500 тенге;

– доход в виде материальной выгоды по приобретению работодателем проездного билета на общественный транспорт – 7 200 тенге;

– выплата на рождение ребенка при предоставлении копии свидетельства о рождении –
55 000 тенге.

Работник имеет право на стандартный вычет в 14 МРП на основании заявления, не является пенсионером, не является лицом с инвалидностью.

Определение облагаемых доходов по налогам и социальным платежам:

* Выплата на рождение ребенка не облагается в пределах 94 МРП (94 × 3 450 = 324 300 тенге в 2023 году). Сумма выплаты в примере 55 000 тенге меньше 94 МРП, поэтому не облагается.

Расчет налогов и платежей за октябрь 2023 года:

(тенге)

Особенности налогообложения доходов пенсионеров
и пенсионеров по выслуге лет

Пенсионерами являются получатели пенсионных выплат по возрасту или за выслугу лет. В соответствии с подпунктом 77) пункта 1 статьи 1 Социального кодекса, пенсионные выплаты по возрасту – это выплаты денег физическим лицам, имеющим трудовой стаж не менее 6 месяцев по состоянию на 1 января 1998 года, осуществляемые пропорцио­нально трудовому стажу.

Пенсионные выплаты за выслугу лет – это выплата денег военнослужащим, сотрудникам специальных государственных и правоохранительных органов, государственной фельдъегерской службы, а также лицам, права которых иметь специальные звания, клас­сные чины и носить форменную одежду упразднены с 1 января 2012 года, и лицам, медицинские должности которых сокращены в органах внутренних дел РК с 1 июля 2022 года и 1 января 2023 года, имевшим на момент сокращения должности выслугу лет не менее 12 лет и 6 месяцев непрерывной воинской службы, службы в специальных государственных и правоохранительных органах, государственной фельдъегерской службе, при условии продолжения ими работы в медицинских организациях, расположенных в следственных изоляторах и учреждениях уголовно-исполнительной (пенитенциарной) системы, в соответствии с Социальным кодексом.

Доход пенсионеров освобождается от уплаты некоторых социальных платежей:

Произведем расчет налогов и платежей по доходам работника-пенсионера на конкретном примере.

Пример

Работник за октябрь 2023 года имел следующие доходы, по данным расчетной ведомости организации:

– заработная плата – 178 000 тенге;

– доплата за сверхурочные – 8 300 тенге.

Работник имеет право на стандартный вычет в 14 МРП на основании заявления, является пенсионером по возрасту, не является лицом с инвалидностью.

Расчет налогов и платежей за октябрь 2023 года:

(тенге)

Особенности налогообложения доходов лиц с инвалидностью

Понятие «лицо с инвалидностью» содержится в подпункте 106 пункта 1 статьи Социального кодекса и означает лицо, имеющее нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, увечьями (ранениями, травмами, контузиями), их последствиями, нарушениями, которое приводит к ограничению жизнедеятельности и необходимости его социальной защиты.

В зависимости от степени нарушения функций организма и ограничения жизнедеятельности, в том числе трудоспособности, лицу, признанному лицом с инвалидностью, устанавливается первая, вторая или третья группа инвалидности.

Государство обеспечивает экономическую, социальную защиту лиц с инвалидностью, в том числе путем предоставления льгот по налогам и платежам в фонды:

Расчет налогов и платежей по доходам работника с инвалидностью.

Пример

Работник за октябрь 2023 года имел следующие доходы, по данным расчетной ведомости организации:

– заработная плата – 370 000 тенге.

Работник имеет право на стандартный вычет в 14 МРП на основании заявления, не является пенсионером по возрасту, является лицом с инвалидностью третьей группы бессрочно.

При расчете ИПН за октябрь применяется стандартный вычет в размере 882-кратного МРП за календарный год. Стандартный вычет в размере 882-кратного МРП применяется с января текущего календарного года и прекращается на дату, наступившую ранее:

– превышения 882-кратного МРП;

– 31 декабря текущего года.

Расчет налогов и платежей за октябрь 2023 года:

(тенге)

Особенности налогообложения доходов нерезидентов

Налогообложение в РК исходит из принципа резидентства. Это означает, что граждане иностранных государств при соблюдении некоторых установленных налоговым законодательством условий могут быть признаны резидентами РК в целях налогообложения. Налогообложение доходов иностранцев, признанных резидентами РК, выполняется на общих условиях.

Налогообложение нерезидентов имеет особенности и зависит от страны гражданства иностранца. Нерезидентов можно разделить:

– на граждан государства – члена Евразийского экономического союза (ЕАЭС);

– граждан государства – не члена ЕАЭС.

В зависимости от гражданства у нерезидентов имеются следующие особенности налогообложения доходов:

(тенге)

Произведем расчет налогов и платежей по доходам работников-нерезидентов.

Пример

Работники, являющиеся нерезидентами РК, за октябрь 2023 года имели следующие доходы, по данным расчетной ведомости организации:

– работник – гражданин страны – члена ЕАЭС – 215 000 тенге;

– работник – гражданин страны – не члена ЕАЭС – 215 000 тенге.

Работники не являются пенсионерами и не имеют инвалидности.

Расчет налогов и платежей за октябрь 2023 года:

(тенге)

При исчислении ИПН с доходов работников-нерезидентов налоговые вычеты не применяются согласно пункту 3 статьи 655 Налогового кодекса.

Особенности налогообложения доходов, не превышающих 25 МРП

С января 2019 года в целях поддержки работающих казахстанцев с относительно низким размером заработной платы была снижена их налоговая нагрузка.

Корректировка в размере 90 % от суммы облагаемого дохода ...