В соответствии с пунктом 4 статьи 56 Налогового кодекса Республики Казахстан по состоянию на 1 января 2009 года налогоплательщиками самостоятельно должна быть разработана и утверждена налоговая учетная политика. Налоговая учетная политика – документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса.
Предложенный пример составления налоговой учетной политики разработан в соответствии со статьями 56, 61, 64–70, 77 Налогового кодекса для небольшого предприятия (ТОО), которое ведет обычную хозяйственную деятельность и не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
На практике руководитель и главный бухгалтер могут любого предприятия разработать собственную налоговую учетную политику и прилагаемые к ней налоговые регистры, которые более точно будут отражать объекты налогообложения в зависимости от специфики предприятия и применяемого программного обеспечения.
Предприятиям, имеющим особенности в налогообложении, например плательщики акцизов или недропользователи, необходимо будет внести соответствующие дополнения с учетом специфики деятельности предприятия или организации в предлагаемый макет налоговой учетной политики.
Статьей 60 Налогового кодекса определены следующие требования при составлении налоговой учетной политики:
1. Должны быть установлены следующие положения:
1) формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно;
2) перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации;
3) наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение учетной налоговой политики;
4) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности, для которых настоящим кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, с соблюдением правил, установленных статьей 58 настоящего Налогового кодекса;
5) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления операций по недропользованию;
6) выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные настоящим кодексом;
7) политика определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и используемые в их отношении инструменты хеджирования, методика оценки степени эффективности хеджирования;
8) политика учета доходов по исламским ценным бумагам.
2. Налоговая учетная политика по совместной деятельности разрабатывается и утверждается участниками договора о совместной деятельности в порядке и по основаниям, которые установлены Налоговым кодексом.
3. Действие установленных в налоговой учетной политике положений, предусмотренных подпунктами 1, 4–6 пункта 1, распространяется на календарный год.
4. При осуществлении видов деятельности, ранее не указанных в налоговой учетной политике, налогоплательщик (налоговый агент) должен внести соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую учетную политику.
5. Изменение и (или) дополнение налоговой учетной политики осуществляются налогоплательщиком (налоговым агентом) одним из следующих способов:
1) утверждение новой налоговой учетной политики или нового раздела учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) внесение изменений и (или) дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
6. Не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и (или) дополнений в налоговую учетную политику:
1) проверяемого налогового периода – в период проведения комплексных и тематических проверок;
2) обжалуемого налогового периода – в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы.
Пример составления налоговой учетной политики
П Р И К А З № _____
«___» ________________ 2009 года г. Алматы
«О налоговой учетной политике ТОО «Альфа»
В целях реализации требований статей 10 и 60 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
П Р И К А З Ы В А Ю:
1. Ввести в действие с 1 января 2009 года во всех структурных подразделениях товарищества обязательный для выполнения всеми работниками порядок ведения налогового учета согласно приложениям:
– приложение № 1 «Учетная налоговая политика ТОО Альфа»;
– приложение № 2 «Перечень налоговых регистров и правила по их составлению (приложения к налоговой учетной политике)».
2. Настоящий приказ довести до сведения всех руководителей структурных подразделений, отделов и служб.
3. Ответственность за исполнение настоящего приказа оставляю за собой.
Директор ТОО _______________________________
Приложение № 1
к приказу руководителя ТОО № ____
от «___» ________________2009 года
НАЛОГОВАЯ УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ТОО «АЛЬФА»
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Товарищество с ограниченной ответственностью «Альфа» (далее – ТОО) зарегистрировано в Департаменте юстиции г. Алматы Министерства юстиции республики Казахстан __________________________года, свидетельство о государственной регистрации № _______________________, форма собственности – частная.
Статус – коммерческая организация.
2. ТОО присвоен регистрационный налоговый номер Налоговым комитетом по _______________ району г. Алматы, свидетельство налогоплательщика РК ______________________ серия ____________________________ от _______________года.
3. Местонахождение:
Республика Казахстан, город Алматы, Жетысуский район, ул. ____________________________, д. ___.
4. Список участников согласно учредительному договору:
5. Основной вид деятельности согласно уставу:
1) инвестиционная деятельность;
2) торговая деятельность;
3) иная деятельность, не запрещенная законодательством Республики Казахстан.
ОКЭД основной уставной деятельности:
1 – __________;
2 – __________.
В качестве дополнительной деятельности ТОО имеет право заниматься любой деятельностью, не запрещенной законодательством Республики Казахстан.
6. Настоящая учетная политика разработана на основе пунктов 4–5 статьи 56 и статьи 60 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 99-IV, введенного в действие с 1 января 2009 года на основании Закона Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 100-IV «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и допущений о том, что:
а) данная налоговая политика для ТОО является внутренним нормативным документом, обеспечивающим порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового кодекса;
б) товарищество действует и будет действовать в обозримом будущем;
в) каждый финансовый год начинается 1 января и заканчивается 31 декабря;
г) налоговым периодом для каждого вида налогов и платежей в бюджет являются периоды, отраженные в Налоговом кодексе, в течение финансового года.
I. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
1. Управление, организационная структура
1. Должностным лицом, первым руководителем ТОО является директор, назначенный общим собранием участников – __________________________________.
Высшим органом управления ТОО является собрание, органом управления – совет директоров (участников), исполнительным органом – директор ТОО, органом, осуществляющим контроль за финансово-хозяйственной деятельностью ТОО, – служба внутреннего аудита (в случае принятия собранием участников решения о ее создании).
2. Ответственность за формирование учетной налоговой политики, ведение налогового учета, своевременное представление полной и достоверной налоговой отчетности несет директор ТОО, который может ее делегировать другим лицам: главному бухгалтеру, аудиторской фирме, бухгалтерской организации и т. п.
3. Главным бухгалтером ТОО является ____________________________________.
2. Система налогового учета и внутреннего контроля
1. Налоговый учет в ТОО ведется на основе данных бухгалтерского учета, который осуществляется бухгалтерией в соответствии со следующими нормативными документами:
– Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;
– Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III;
– Национальным стандартам финансовой отчетности № 2;
– типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185;
– Правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными приказом министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221;
– учетной политикой ТОО;
– рабочим планом счетов ТОО;
– учетной налоговой политикой ТОО;
– методическими рекомендациями, инструкциями и другими нормативными актами по организации ведения бухгалтерского учета.
2. Целью налогового учета является ведение ТОО учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса для обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности ТОО.
3.Налоговый учет в ТОО ведется таким образом, чтобы обеспечить:
– формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения операций, осуществленных ТОО в течение налогового периода;
– расшифровку каждой строки форм налоговой отчетности;
– достоверное составление налоговой отчетности;
– предоставление информации органам налоговой службы для налогового контроля.
4. В случае выявления ошибок, допущенных при составлении налоговых отчетов предыдущих периодов, сумма корректировки ошибок отражается в дополнительных формах налоговой отчетности, к которым прилагаются бухгалтерские справки с объяснением причин допущенных ошибок. Бухгалтерская справка подписывается директором, главным бухгалтером и бухгалтером-исполнителем. Дополнительные формы налоговых отчетов оформляются в соответствии с общими требованиями, предъявляемыми к заполнению и сдаче налоговой отчетности.
5. Изменения в налоговой учетной политике ТОО могут быть произведены в случаях:
– когда вносятся изменения в Налоговый кодекс, которые влияют на изменения в налоговом учете;
– когда это изменение приведет к более достоверному представлению событий и операций в налоговой отчетности ТОО.
3. Учетная документация
1.Учетная документация включает в себя:
– бухгалтерскую документацию;
– налоговые формы;
– налоговую учетную политику;
– учетные регистры и иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
Согласно пункту 2 статьи 59 Налогового кодекса, учетная документация ТОО составляется и ведется на русском языке.
1.1. Все бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции. Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности ТОО, влияющие на активы, собственный капитал, обязательства, доходы и расходы, должны быть отражены в бухгалтерском учете. Первичные документы в ТОО составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.
В бухгалтерском учете ТОО применяются типовые формы первичных учетных документов, утвержденные приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216, и нетиповые формы (разработанные самим ТОО), которые являются обязательным приложением к учетной политике товарищества. Любой первичный документ должен иметь следующие реквизиты:
– дату составления документа;
– подпись и расшифровку подписи лица, составившего документ;
– четко написанную информацию самого документа (наименование ТМЗ, услуг, единицы измерения, количество, цена, сумма и т. д.);
– заполнение всех реквизитов, указанных в бланке первичной учетной документации;
– все подписи должны содержать расшифровку с указанием должности, фамилии и инициалов подписавшегося лица.
1.2. Бухгалтерские записи производятся как ручным способом, так и с помощью компьютеризированной системы учета «1С:Бухгалтерия», версии 7.7 или более поздних выпусков.
1.3. Содержание первичных документов и регистров бухгалтерского учета является информацией, составляющей коммерческую тайну согласно статье 12 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», доступ к которой предоставляется лишь лицам, имеющим разрешение руководства ТОО, а также должностным лицам государственных органов в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
1.4. Руководство ТОО определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов, и устанавливает иерархию права подписи в зависимости от занимаемой должности, сферы действия и сущности операции.
2.Налоговые формы включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры.
2.1. Налоговые формы составляются на бумажном и (или) электронном носителях на русском языке.
Налоговые формы, составленные на бумажных носителях, должны быть подписаны первым руководителем (или его уполномоченным заместителем), главным бухгалтером, лицом, которое составило данную форму, и заверено печатью ТОО.
Налоговые формы, составленные на электронном носителе, должны быть заверены электронной цифровой подписью ТОО.
2.2. Налоговые формы хранятся в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса.
3.Налоговая отчетность – это документы, представляемые в органы налоговой службы в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом, которые содержат сведения о ТОО, об объектах налогообложения и (или) связанных с налогообложением, а также об исчислении налоговых обязательств, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений.
3.1. Налоговая отчетность включает в себя налоговые декларации, расчеты, приложения к ним, подлежащие составлению и представлению ТОО по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям. Формы налоговой отчетности утверждаются уполномоченным органом с учетом положений статей 65–67 Налогового кодекса.
3.2. Согласно пункту 3 статьи 63 Налогового кодекса, налоговая отчетность подразделяется на:
– первоначальную налоговую отчетность;
– очередную налоговую отчетность;
– дополнительную налоговую отчетность;
– дополнительную по уведомлению налоговую отчетность;
– ликвидационную налоговую отчетность.
3.3. Налоговая отчетность представляется в налоговые органы в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 68 Налогового кодекса налоговая отчетность представляется в электронном виде.
3.4. При отсутствии объектов налогообложения налоговая отчетность не представляется, кроме:
– Декларации по корпоративному подоходному налогу;
– Декларации по индивидуальному подоходному и социальному налогам;
– Декларации по налогу на добавленную стоимость (если ТОО встанет на регистрационный учет по НДС).
3.5. Отзыв налоговой отчетности в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса производится на основании налогового заявления, которое подается в налоговый орган по причине:
– ошибочно представленной налоговой отчетности;
– отзыва ликвидационной налоговой отчетности – при возобновлении деятельности до начала проведения налоговой проверки в соответствии со статьями 37, 38, 40–43 Налогового кодекса.
Ошибочно представленной налоговой отчетностью является отчетность, в которой не указан и (или) неверно указан:
– код валюты;
– статус резидентства.
Во всех остальных случаях вопросы решаются особым образом, в соответствии с каждым конкретным случаем.
3.6. Внесение изменений в налоговую отчетность в соответствии со статьей 70 Налогового кодекса производится путем составления дополнительной налоговой отчетности за налоговый период, к которому относятся данные изменения и дополнения. В дополнительной налоговой отчетности указывается разница между суммами, указанными в ранее представленной налоговой отчетности, и фактическими показателями налоговых обязательств или расчетов.
4. Налоговое заявление в соответствии со статьями 75–76 Налогового кодекса является документом, представляемым в орган налоговой службы с целью реализации прав и исполнения обязанностей налогоплательщика. Формы налоговых заявлений утверждаются уполномоченными органами. Налоговое заявление может быть представлено в том же порядке, что и налоговая отчетность (п. 3.3 настоящей налоговой учетной политики).
5. Налоговые регистры в соответствии со статьей 77 Налогового кодекса являются документами, содержащими необходимые сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. Налоговые регистры включают в себя формы и правила по их заполнению, утвержденные уполномоченным органом.
6. Налоговая учетная политика – это настоящий документ, утвержденный приказом первого руководителя – директором ТОО или лицом, на то уполномоченным, с приложением налоговых регистров, дополнений и изменений.
II. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1. Общие положения
1. Настоящая учетная налоговая политика разработана на основе Налогового кодекса с целью регламентации налогового учета в ТОО на принципах обязательности, определенности, справедливости и единообразия с действующей налоговой системой.
2. Принцип обязательности предусматривает, что ТОО обязано исчислять, удерживать и перечислять налоги и обязательные платежи в бюджет в строгом соответствии с действующим налоговым законодательством Республики Казахстан, в полном объеме и в установленные сроки.
3.Принцип определенности предусматривает, что ТОО ведет налоговый учет и свои налоговые регистры, в которых четко отражены основания и порядок возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств. В налоговых регистрах отражены расшифровки числовых показателей, отраженных по каждой строке форм налоговых отчетов, утвержденных уполномоченным органом.
4. Принцип справедливости предусматривает, что ТОО пользуется налоговыми льготами, отраженными в Налоговом кодексе, которые предусмотрены для коммерческих организаций.
5. Принцип единообразия предусматривает, что ТОО ведет налоговый учет в полном соответствии с требованиями Налогового кодекса Республики Казахстан.
6. В соответствии с требованиями Налогового кодекса ТОО является плательщиком следующих налогов и обязательных платежей:
– индивидуального подоходного налога;
– социального налога;
– корпоративного подоходного налога;
– налогов на имущество, землю по месту их нахождения;
– платы за эмиссии в окружающую среду.
2. Корпоративный подоходный налог
Регистр № 1
Налогообложение корпоративным подоходным налогом (далее – КПН) регламентируется разделом 4 (статьи 81–149) Налогового кодекса.
1. Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок и вычетами.
2. Совокупный годовой доход ТОО состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Доходом на основании метода начисления признаются валовые, систематические и регулярные поступления экономических выгод, возникающих от следующих операций и событий:
– продажи товаров, готовой продукции;
– предоставления услуг, выполнения работ;
– использования другими сторонами активов ТОО, приносящих проценты.
В целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:
1) стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
2) стоимость безвозмездно переданного имущества, выполненных работ и услуг. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;
3) сумма уменьшения размера налогового обязательства;
4) доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов или обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица;
5) увеличение нераспределенной прибыли за счет уменьшения резервов на переоценку активов.
2.1. Доходы от реализации услуг, отгруженных товаров и материалов – приложения № 1, 2, 3 к налоговому регистру № 1.
Доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. В стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг не включаются суммы налога на добавленную стоимость и акциза.
Доход признается следующим образом:
• предоставление услуг, выполнение работ признается в том отчетном периоде, в котором эти услуги или работы были оказаны и выполнены. Сумма дохода определяется на основе фактического выполнения работ (услуг), которая определяется фактом подписания акта выполненных работ (услуг) заказчиком. Датой признания дохода является дата подписания акта выполненных работ;
• продажа материальных ценностей и готовой продукции – доход признается после передачи права собственности покупателю, что подтверждается подписанной заказчиком накладной на получение товарно-материальных запасов. Датой признания дохода является дата накладной на отгрузку товарно-материальных запасов, подписанной получателем;
• оказание услуг по сдаче имущества в операционную аренду – доход признается в том отчетном периоде, когда эти услуги оказаны. Сумма дохода определяется на основе договора на аренду. Датой признания дохода является дата подписания акта выполненных работ;
• оказание строительных услуг – датой признания дохода является дата подписания акта выполненных работ и форм заказчиком.
При осуществлении измерения и признания дохода каждая операция рассматривается отдельно.
Доход не признается на основе промежуточных выплат и полученных от покупателей (заказчиков) авансов.
2.2. Доходы по списанию обязательств и сомнительных обязательств – приложение № 4 к налоговому регистру № 1.
К доходу от списания обязательств относятся:
• списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
• обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;
• списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности (по истечении 3 лет), установленного законодательными актами Республики Казахстан;
• списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.
Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств, подлежавших выплате на момент списания в соответствии с первичными документами.
Доход по сомнительным обязательствам признается по обязательствам, возникшим по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам и не удовлетворенным в течение трех лет с даты их возникновения.
Указанные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика в пределах суммы данных обязательств, ранее отнесенной на вычеты, за исключением налога на добавленную стоимость.
2.3. Доходы от безвозмездно полученного имущества – приложение № 5 к налоговому регистру № 1.
Доходом от безвозмездно полученного имуществаявляется стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно.
Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с учетной политикой ТОО по справедливой рыночной стоимости.
2.4. Доходы и вычеты по курсовым разницам – приложение № 6 к регистру № 1.
Операциями в иностранной валюте считаются такие операции, которые выражены в иностранной валюте, включая:
– покупку или продажу товаров и услуг;
– получение или предоставление кредитов;
– завершение невыполненных валютных контрактов;
– приобретение или продажу активов;
– принятие или погашение обязательств.
Все валютные операции осуществляются через уполномоченные банки.
Рыночным курсом обмена валюты является средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан, и определенный в порядке, устанавливаемом Национальным банком Республики Казахстан совместно с уполномоченным государственным органом, осуществляющим регулирование деятельности в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Главной характеристикой денежной статьи является право на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты.
Отличительной чертой неденежной статьи является отсутствие права на получение (или обязательства по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты.
При первоначальном признании в иностранной валюте ТОО учитывает операцию путем применения к сумме в иностранной валюте рыночного курса обмена валюты на дату операции.
На каждую отчетную дату:
– денежные статьи (монетарные) в иностранной валюте должны представляться с использованием конечного курса;
– неденежные (немонетарные) статьи в иностранной валюте, учтенные по первоначальной фактической стоимости приобретения, должны представляться на основе валютного курса на дату совершения операции.
Курсовая разница, возникшая в результате изменения курса в период между датой совершения операции и датой погашения денежных статей или на дату пересчета активов и обязательств при составлении отчетности, должна признаваться в качестве дохода или расходов в периоде их возникновения.
Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы в ТОО признается доходом от курсовой разницы.
Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы признается вычетом от курсовой разницы.
2.5. Доходы по депозитам, вознаграждениям и дивидендам – приложение № 7 к регистру № 1.
Процентный доход признается ежемесячно на основании заключенного депозитного договора путем применения процентной ставки вознаграждения, утвержденной в договоре, к сумме вклада денежных средств на депозитный счет и количеству дней, в течение которых осуществлялся вклад.
По данным договорам банк предоставляет выписки о начислении дохода и удерживает налог у источника выплаты. Данный налог идет на уменьшение начисленного обязательства по корпоративному подоходному налогу.
3. Корректировка совокупного годового дохода.
Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
1) полученные дивиденды;
2) при переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся ТОО в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы, образовавшихся в результате применения нового метода оценки.
Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится налогоплательщиком с начала налогового периода.
4. Вычеты.
Расходы ТОО в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету.
Вычеты производятся ТОО при наличии документов, подтверждающих фактические расходы, направленные на получение дохода, связанные с его деятельностью и отраженные в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденной учетной политикой. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены.
Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся
4.1. Вычеты по запасам.
Запасы, приобретенные (полученные) от других организаций, учитываются в момент прихода по фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость приобретенных запасов включает покупную цену, импортную пошлину, транспортные расходы, расходы на переработку и прочие затраты, непосредственно связанные с покупкой и доставкой. Если стоимость доставки нельзя сопоставить с конкретными полученными запасами, то стоимость доставки признается административными расходами.
При приемке импортных материалов следует учитывать правила и особенности, установленные договорами (контрактами) и таможенным законодательством, а также положением пункта 30 НСФО № 2 «Учет курсовых разниц». В себестоимость импортируемых запасов включаются покупная цена, услуги по доставке, таможенные пошлины и платежи.
Все поступившие товары и материалы регистрируются в журнале поступления запасов – приложение № 8.
Вычеты по списанию запасов: оценка запасов при их списании на производство, продажу и ином выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости независимо от группы запасов.
Принципы формирования производственной себестоимости услуг и произведенной продукции формируются на основании учетной политики, утвержденной директором ТОО. Общая сумма затрат на прямые материалы, труд производственных работников и накладные расходы формирует общую себестоимость произведенной продукции.
Готовая продукция, изготовленная в производственных подразделениях ТОО, приходуется на склад, согласно накладной на передачу готовой продукции из производства, по себестоимости произведенной продукции.
4.2. Себестоимость готовой продукции.
В производственную себестоимость готовой продукции включаются:
1. Основные материалы – затраты на материалы, входящие в состав произведенной продукции.
2. Трудозатраты – заработная плата всех рабочих, которая может быть отнесена на выпущенную продукцию, и отчисления от оплаты труда.
Заработная плата производственных рабочих устанавливается в штатном расписании согласно квалификации рабочего, его трудовым обязанностям и функциям, которые он выполняет.
Рабочими часами являются те часы, которые затрачены непосредственно на производство продукции и учитываются в табеле учета рабочего времени.
Табельщики фиксируют время, которое работники потратили на выполнение продукции, табели заверяются старшим табельщиком и начальником производства по каждому производственному подразделению отдельно. На основании поданного в бухгалтерию табеля производится расчет начисленной зарплаты производственных работников и отчисления от оплаты труда на основании оклада, установленного в штатном расписании и заключенном трудовом договоре. Начисленная заработная плата производственных работников включается пропорционально в себестоимость произведенной продукции или выполненных услуг.
3. Накладные расходы – это все прочие производственные затраты, кроме материалов и трудозатрат, связанных с процессом производства услуг.
В производственные расходы включаются:
– стоимость выданной спецодежды и обуви, других средств индивидуальной защиты, списываемая в момент выдачи их работнику ТОО. Если работник ТОО увольняется или приводит спецодежду в негодность по истечении менее 12 месяцев с момента ее выдачи, то стоимость спецодежды удерживается из заработной платы работника;
– производственный инвентарь и инструмент со сроком полезного использования менее 1 года, которые учитываются как материал и списываются в момент их поломки, которая оформляется актами на списание.
При проведении текущего ремонта производственного оборудования к акту на проведение ремонта прикладывается перечень использованных сырья и материалов, которые также списываются на накладные расходы на ремонт.
В состав накладных расходов также входят:
1) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);
2) затраты на подготовку и освоение производства;
3) затраты, связанные с использованием природного сырья;
4) затраты, связанные с совершенствованием технологии производства;
5) затраты на изобретательство, к ним относят расходы на изготовление и испытание образцов и моделей по рационализаторским предложениям, на выплату авторских вознаграждений, на организацию выставок и конкурсов;
6) расходы, связанные с обслуживанием процесса производства;
7) текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений;
9) затраты, связанные с управлением производством;
10) расходы по набору рабочей силы, подготовке и переподготовке кадров;
11) отчисления с фонда заработной платы;
12) оплата услуг по осуществлению расчетных операций;
13) расходы на транспортировку работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;
14) амортизация основных средств и нематериальных активов;
15) плата за аренду и лизинговые платежи;
16) уплата налогов и сборов, вносимых в республиканский и местные бюджеты;
17) расходы на оплату работ по сертификации продукции, организации сторожевой и пожарной охраны.
Производственные накладные расходы распределяются пропорционально на выпущенную продукцию и выполненные услуги ежемесячно.
Средневзвешенная стоимость рассчитывается по следующей формуле:
(стоимость запаса + стоимость поступления) : (объем запаса + объем поступления).
Регистрация себестоимости реализованных поставщикам товаров и материалов и списанных материалов и товаров на производство и административные нужды ТОО – приложение № 9 к регистру № 1.
Регистрация себестоимости списанных материалов и товаров, не связанных с получением дохода (сверхнормативные, брак и отходы, испорченные), проводится отдельно и на вычеты не относится– приложение № 10 к регистру № 1.
Вычеты по полученным услугам – на вычеты относятся услуги сторонних организаций, связанные с коммерческой деятельностью ТОО. Регистрация полученных услуг проводится в журнале регистрации услуг и в бухгалтерском учете относится на производственные или административные расходы– приложение № 11 к регистру № 1.
4.3. Регистрация вычетов по командировочным расходам – приложение № 12 к регистру № 1.
К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:
1) фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь (в том числе электронного билета при наличии документа, подтверждающего факт оплаты его стоимости);
2) фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;
3) суточные, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, в размере, установленном директором ТОО;
4) расходы, произведенные ТОО или его работником при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования).
Все расходы относятся на вычеты при наличии документов, подтверждающих расходы и их оплату.
Время нахождения в командировке определяется на основании:
• письменного распоряжения директора ТОО о направлении работника в командировку;
• количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту командировки и прибытия обратно, указанных в документах, подтверждающих проезд. При отсутствии таких документов количество дней командировки определяется исходя из документов на проезд (билет), подтверждающих дату выбытия к месту командировки и дату прибытия обратно.
Дата выбытия – дата отправления транспортного средства к месту командировки, дата прибытия – дата прибытия транспортного средства к основному месту работы.
После прибытия из командировки работник обязан в пятидневной срок представить руководству отчет о проделанной в командировке работе и сдать документы в бухгалтерию.
При отсутствии у работника документов, подтверждающих произведенные расходы и их оплату, выданный аванс на командировочные расходы удерживается из заработной платы работника.
Нормы по возмещению работникам суточных расходов, связанных с командировками, утверждается ежегодно приказом директора ТОО, но не более размера, установленного Налоговым кодексом.
4.4. Регистрация вычетов по представительским расходам – приложение № 13 к регистру № 1.
К представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые:
– в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества;
– в целях организации и проведения заседаний совета директоров, независимо от места проведения указанных мероприятий.
К представительским расходам относятся расходы на транспортное обеспечение указанных лиц, питание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
Представительские расходы относятся на вычеты в размере, установленном директором ТОО, но не превышающем 1 процент от суммы расходов в виде оплаты труда, без учета сумм представительских расходов.
4.5. Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам и требованиям – приложение № 14 к регистру № 1.
В случае если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены ТОО кредитору, то допускается вычет на величину произведенной выплаты. Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы, в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата.
Сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования или не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Отнесение ТОО сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:
1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;
2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.
В случае признания дебитора банкротом необходимо наличие копии определения суда о завершении конкурсного производства. ТОО вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении конкурсного производства.
Сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
4.6. Регистрация расходов работодателя по доходам работников и прочим выплатам, не являющимся доходами работников, – приложение № 15 к регистру № 1:
• возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в размере, установленном по решению суда;
• компенсационные выплаты работникам в случаях, когда их работа протекает в пути, имеет разъездной характер, связана со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, – за каждый день такой работы в размере 0,35 МРП;
• расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных приказом директора ТОО, но не более 6 МРП, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха;
• расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно, – в пределах, установленных приказом директора ТОО;
• стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты – в момент выдачи работнику;
• суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;
• суммы пеней, начисленных за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
• доходы работника, подлежащие налогообложению у источника выплаты (являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме или в виде материальной выгоды).
4.7. Расходы на обучение и повышение квалификации – приложение № 16 к регистру № 1.
Товарищество может нести расходы, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с производственной деятельностью. В данные расходы входят расходы по обучению, проезд до места обучения, проживание и питание работников во время прохождения обучения. Данные расходы производятся на основании приказа директора ТОО, в котором оговариваются условия прохождения обучения и нормы оплаты расходов, связанных с прохождением обучения.
Расходы в расчете на 1 работника на 1 сутки
4.8. Расходы по штрафам, пеням, неустойкам – приложение № 17 к регистру № 1.
Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, кроме подлежащих отнесению в бюджет.
Относятся на вычеты пени и штрафы, выплаченные по внебюджетным платежам – пенсионным и социальным отчислениям.
4.9. Вычеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет – приложение № 18 к регистру № 1.
Вычету подлежат налоги, уплаченные в бюджет Республики Казахстан или иного государства, по объектам налогообложения в пределах начисленных, кроме:
1) налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода (НДС, акциз);
2) корпоративного подоходного налога и налогов на доходы юридических лиц, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;
3) налогов, уплаченных в странах с льготным налогообложением;
4) налога на сверхприбыль.
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет, начисленные, исчисленные за предыдущие налоговые периоды и уплаченные в текущем налоговом периоде, подлежат вычету в текущем налоговом периоде.
5. Фиксированные активы – приложение № 19 к регистру № 1.
5.1. К фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете ТОО в соответствии с разделом 16 НСФО № 2 и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода.
Фиксированные активы – это материальные активы, которые используются в производстве или для поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей в течение более чем одного отчетного периода.
При первоначальном признании фиксированные активы оцениваются по фактической (первоначальной) себестоимости, включающей в себя все фактически произведенные затраты по возведению или приобретению актива. В фактическую стоимость основных средств включаются все неизбежные затраты до момента приведения актива в состояние готового к эксплуатации. При признании объекта основного средства для бухгалтерского учета производится оценка его фактической стоимости, в которую включаются следующие расходы:
• покупная цена, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку;
• затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место и приведение его в рабочее состояние для использования по назначению:
a) затраты на содержание персонала, связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;
b) затраты на подготовку площадки, первичные затраты на доставку и разгрузку;
c) затраты на установку и монтаж;
d) затраты на пробный пуск, за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара или иных доходов;
e) затраты на профессиональные услуги по подготовке основного средства к эксплуатации и другие.
В первоначальную оценку включается стоимость демонтажа, ликвидации актива и восстановления производственной площадки, на которой он располагался.
5.2. К фиксированным активам не относятся:
основные средства и нематериальные активы, вводимые в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения;
земля;
незавершенное капитальное строительство;
основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты;
нематериальные активы с неопределенным сроком полезной службы;
активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях;
объекты преференций в течение трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода таких объектов в эксплуатацию.
Учет фиксированных активов осуществляется по группам, формируемым в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии, в следующем порядке:
Каждый объект I группы приравнивается к подгруппе.
5.3. Поступление фиксированных активов.
Фиксированные активы при поступлении, в том числе по договору финансового лизинга и путем перевода из состава товарно-материальных запасов, увеличивают стоимостный баланс групп (подгрупп) на первоначальную стоимость названных активов.
В первоначальную стоимость фиксированных активов включаются затраты, понесенные ТОО до дня ввода фиксированного актива в эксплуатацию. К таким затратам относятся затраты на приобретение фиксированного актива, его производство, строительство, монтаж и установку, а также другие затраты, увеличивающие его стоимость в соответствии с полученными документами в соответствии с учетной политикой ТОО.
Первоначальной стоимостью фиксированного актива, поступившего путем перевода из состава товарно-материальных запасов, является его балансовая стоимость в соответствии с бухгалтерским учетом, определенная на дату такого поступления.
При безвозмездном получении фиксированных активов первоначальной стоимостью фиксированных активов является стоимость, определяемая по данным акта приема-передачи названных активов, по справедливой рыночной стоимости, определенной на основании среднего уровня цен на дату поступления или по оценке стоимости активов, произведенной независимым оценщиком.
При получении в качестве вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью фиксированных активов является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан – по договорной стоимости.
5.4. Выбытие фиксированных активов.
Выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.
Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.
Стоимостный баланс группы уменьшается:
При реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга, без их перевода в состав товарно-материальных запасов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением налога на добавленную стоимость.
При безвозмездной передаче фиксированных активов стоимостный баланс группы уменьшается на стоимость, определяемую по данным акта приема-передачи названных активов, по справедливой рыночной стоимости.
При передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан – по договорной стоимости.
При утрате, уничтожении, порче, потере фиксированных активов:
в случаях страхования фиксированных активов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;
при отсутствии страхования фиксированных активов I группы стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов;
при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы, выбытие не отражается.
Стоимостный баланс подгруппы (группы I) на конец налогового периода определяется как стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода плюс поступившие вналоговом периоде фиксированные активы минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы плюс или минус корректировки, производимые по капительному ремонту.
5.5. Исчисление амортизационных отчислений.
Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
Амортизационные отчисления по каждой подгруппе, группе определяются путем применения норм амортизации, но не выше предельных, к стоимостному балансу подгруппы, группы на конец налогового периода, установленных Налоговым кодексом:
По зданиям и сооружениям, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств, амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно.
5.6. Другие вычеты по фиксированным активам.
После выбытия фиксированного актива подгруппы (по I группе) сумма в размере стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода признается убытком от выбытия фиксированных активов I группы.
Стоимостный баланс данной подгруппы приравнивается к нулю и не подлежит вычету.
После выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода подлежит вычету.
При безвозмездной передаче всех фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей подгруппы или группы на конец налогового периода приравнивается к нулю и не подлежит вычету.
ТОО вправе отнести на вычет величину стоимостного баланса подгруппы (группы) на конец налогового периода, которая составляет сумму меньшую, чем 300-кратный размер месячного расчетного показателя.
5.7. Вычет последующих расходов.
Последующими расходами признаются фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, содержании и ликвидации фиксированных активов.
Последующие расходы, признанные в бухгалтерском учете ТОО текущими расходами на ремонт, которые проводятся с целью поддержания основных средств в рабочем состоянии, подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены. Затраты на ремонт и эксплуатацию основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.
Текущий ремонт основных средств в ТОО проводится на основании заявки на проведение текущего ремонта, с указанием объекта ремонта. По факту выполнения ремонта составляется акт на проведение ремонта, который утверждается директором ТОО. К акту на проведение ремонта прикладывается перечень использованных сырья и материалов.
Сумма расходов на капитальный ремонт, который проводится с целью увеличения срока эксплуатации или производственной мощности основных средств, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете ТОО на увеличение балансовой стоимости активов:
1) увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы;
2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы на конец текущего налогового периода.
Капитальный ремонт основных средств в ТОО проводится на основании заявки на проведение капитального ремонта, с указанием объекта ремонта. После проведения ремонта составляется акт о проведении капитального ремонта, который утверждается директором ТОО. К акту на проведение капитального ремонта прикладывается заключение экспертной комиссии с указанием объекта ремонта, причин проведения ремонта, количества необходимых запасных частей и деталей, обоснованием необходимости проведения капитального ремонта и записи об увеличении стоимости основного средства.
Сумма последующих расходов на ремонт, произведенных арендатором в отношении арендуемых основных средств, относится на вычеты.
6. Расходы, не относящиеся на вычеты:
• вознаграждения за кредиты (займы), полученные на строительство, начисленные в период строительства, включаются в стоимость объекта строительства;
• расходы на организацию досуга, развлечений или отдыха;
• расходы, возникающие в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости активов или обязательств при применении НСФО № 2, учтенные в бухгалтерском учете ТОО в соответствии с учетной политикой;
• затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;
• расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным лжепредприятием на основании вступившего в законную силу приговора или постановления суда, произведенные с даты начала преступной деятельности, установленной судом;
• расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим, с момента опубликования данных на официальном сайте уполномоченного органа;
• расходы по сделке, признанной судом совершенной субъектом частного предпринимательства без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность;
• неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках;
• сумма превышения расходов, для которых установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм;
• сумма других обязательных платежей в бюджет, начисленная и уплаченная сверх размеров, установленных нормативными правовыми актами Республики Казахстан;
• стоимость имущества, переданного ТОО на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;
• отчисления в резервные фонды;
• стоимость товарно-материальных запасов, передаваемых по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса;
• затраты, включаемые в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации.
7. Корректировка доходов и вычетов – приложение № 20 к регистру № 1.
Корректировка – увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета.
Доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
4) скидки с цены, скидки с продаж;
5) изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора;
6) списания требования.
Корректировка дохода производится налогоплательщиком-кредитором при списании требования с:
– юридического лица;
– индивидуального предпринимателя;
– юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, по требованиям, относящимся к деятельности такого постоянного учреждения.
Корректировка дохода осуществляется в случаях:
1) невостребования налогоплательщиком-кредитором требования при ликвидации налогоплательщика-дебитора на день утверждения его ликвидационного баланса;
2) списания требования по вступившему в законную силу решению суда.
Корректировка производится при соблюдении одновременно следующих условий:
1) наличие первичных документов, подтверждающих возникновение требования;
2) отражение требования в бухгалтерском учете на дату корректировки дохода либо отнесение на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах. Корректировка дохода производится в пределах суммы списанного требования и ранее признанного дохода по такому требованию.
8. Уменьшение налогооблагаемого дохода.
ТОО имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды расходов в размере общей суммы, не превышающей 3 процентов от налогооблагаемого дохода, на:
– сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы;
– стоимость имущества, переданного некоммерческим организациям и организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;
– спонсорскую и благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь;
– двукратный размер произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50 процентов от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам;
– расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет.
Товарищество может нести расходы на обучение физического лица, не состоящего с ним в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать не менее трех лет. Данные расходы уменьшают налогооблагаемый доход ТОО.
В данные расходы включаются:
фактически произведенные расходы на оплату обучения;
фактически произведенные расходы на проживание в пределах норм;
фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения.
Расходы в расчете на 1 человека на 1 сутки
Также ТОО имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода на следующие виды доходов:
• вознаграждение по финансовому лизингу основных средств, инвестиций в недвижимость, биологических активов;
• вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;
• вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;
• доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, созданном в соответствии с законодательством Республики Казахстан (в случае, если 50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) указанного юридического лица или консорциума на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся недропользователем);
• доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи.
9. Доходы, полученные ТОО, не отраженные в пункте 2 статьи 134 Налогового кодекса, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом в порядке, предусмотренном положениями Налогового кодекса и настоящей налоговой учетной политикой (общеустановленный порядок), по ставке 20 процентов от налогооблагаемой прибыли.
10. На основании пункта 2 статьи 141 Налогового кодекса ТОО вправе не представлять расчет и не уплачивать авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу, так как доходы (прочие доходы), которые подлежат обложению КПН, не превышают сумму, равную 325 000-кратному размеру МРП, установленному на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.
11. Декларация по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00 представляется в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Одновременно с Декларацией по КПН в налоговый орган по месту нахождения представляется годовая финансовая отчетность, составленная в соответствии с требованиями НСФО.
12. Данные бухгалтерского учета, необходимые для представления формы 100.00, вносятся в налоговый регистр «Оперативные данные по КПН по ТОО за год», который заполняется помесячно и с нарастающим итогом с начала года. Форма налогового регистра, с кратким пояснением правил его заполнения, является обязательным приложением к настоящей налоговой учетной политике (см. приложения к налоговому регистру № 1 «Оперативные данные по КПН по ТОО за год»).
13. Налоговый регистр «Оперативные данные по КПН по ТОО за год» ведется в электронном виде или на бумажном носителе, по желанию исполнителя. Исполнителем является главный бухгалтер ТОО.
14. В конце года налоговый регистр «Оперативные данные по КПН по ТОО за год» выводится на бумажный носитель, подписывается исполнителем, главным бухгалтером и руководителем (или его уполномоченным лицом) ТОО и является приложением к форме 100.00.
3. Индивидуальный подоходный налог
Регистр № 2
1. Налогообложение индивидуальным подоходным налогом (далее – ИПН) регламентируется разделом 6 (статьи 153–200) Налогового кодекса.
2. Плательщиками ИПН являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 155 Налогового кодекса.
3. Объектами налогообложения ИПН являются доходы физических лиц, источником выплаты которых является ТОО, в виде:
1) доходов работников ТОО, к которым относятся:
заработная плата, начисленная в денежной или натуральной форме;
доплаты за работу сверхурочно, в ночное время, в праздничные и выходные дни;
выплаты по листкам нетрудоспособности;
различные премиальные и поощрительные выплаты;
материальная помощь, выданная в денежной или натуральной форме;
различные единовременные выплаты;
компенсационные выплаты;
доплаты за трудовой отпуск;
2) доходов физических лиц, полученных от ТОО за проданные товарно-материальные ценности или оказанные услуги, если поставщик не имеет государственной регистрации, законного права на проведение вышеуказанных действий (разовый талон, свидетельство индивидуального предпринимателя и т. п.);
3) прочие доходы, не указанные в подпунктах 1 и 2 настоящего документа, но входящие в перечень налогооблагаемых ИПН доходов в соответствии со статьей 155 Налогового кодекса.
4. Доходы, указанные в ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
