Налоговому агенту, имеющему такие же права и выполняющему такие же обязанности, что и налогоплательщик, гарантируется защита прав и законных интересов, осуществляемая в порядке, определенном Налоговым кодексом и иными законами РК.
Налоговый агент – это индивидуальный предприниматель (ИП), лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты (пп. 53 п. 1 ст. 1 Налогового кодекса).
Рассмотрим примеры по исполнению обязанностей налогового агента при исчислении, удержании и перечислении в бюджет подоходного налога с доходов резидентов РК.
ПРИМЕР
Вариант 1
ТОО, действующее на общеустановленном режиме налогообложения (резидент РК, плательщик НДС), передает работнику – физическому лицу на безвозмездной основе товар балансовой стоимостью 76 116 тенге.
Возникают ли у ТОО обязательства налогового агента?
Анализ
На основании подпункта 3 статьи 323 Налогового кодекса доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению, является стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной основе. Следовательно, у физлица возникает доход в натуральной форме.
Статьей 325 Налогового кодекса установлено, что доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг, определяется с учетом соответствующей суммы НДС и акцизов в размере:
– балансовой стоимости имущества;
– стоимости имущества, определенной договором или иным документом, на основании которого имущество передается физлицу, в случае отсутствия балансовой стоимости такого имущества.
В соответствии с пунктом 1 статьи 350 Налогового кодекса исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1–12 и 17 статьи 321 Налогового кодекса, если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.
Если иное не установлено пунктом 3 статьи 350 Налогового кодекса, налоговыми агентами признаются в том числе юрлица, выплачивающие доход физическому лицу-резиденту.
В годовой доход физлица включается доход работника.
Согласно пункту 1 статьи 317 Налогового кодекса, по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина РК, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом РК, исчисление, удержание и перечисление ИПН, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, установленные главой 35, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса (в данном случае ставка ИПН – 10 %).
Доход работника в виде безвозмездно полученного имущества, помимо ИПН у источника выплаты и обязательных пенсионных взносов (ОПВ), облагается социальным налогом (СН), отчислениями на социальное страхование, отчислениями на обязательное социальное медицинское страхование (отчисления на ОСМС).
В соответствии с подпунктом 28 статьи 1 Закона РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 21 июня 2013 года № 105-V (далее – Закон о пенсионном обеспечении) агент по уплате ОПВ, обязательных профессиональных пенсионных взносов (ОППВ) – это физлицо или юрлицо, включая иностранное юрлицо, осуществляющее деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы, представительства иностранных юрлиц, исчисляющие, удерживающие (начисляющие) и перечисляющие ОПВ, ОППВ в Единый накопительный пенсионный фонд (ЕНПФ) в порядке, определяемом законодательством РК.
Если работник является инвалидом или иным лицом, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса, то такой доход освобождается от ОПВ на основании подпункта 4 пункта 6 Постановления Правительства РК «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в Единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним» от 18 октября 2013 года № 1116 (далее – Постановление № 1116).
Доход работника в натуральной форме:
– 76 116 тенге (балансовая стоимость товара);
– 9 134 тенге (76 116 × 12 %) (сумма НДС).
Итого: 85 250 тенге (76 116 + 9 134).
В рассматриваемой ситуации может быть применен метод «от обратного».
Расчет дохода работника «от обратного»:
Нетто-доход (чистый доход) работника = Брутто-доход - ИПН - ОПВ =
Брутто-доход - ((Брутто-доход - МРЗП) -
(Брутто-доход × 0,1)) × 0,1 -
Брутто-доход × 0,1 =
0,81 × Брутто-доход + МРЗП × 0,1 *.
Отсюда:
Брутто-доход работника = (Нетто-доход работника - (МРЗП × 0,1)) / 0,81.
* 0,1 – ставка ОПВ, выраженная в десятичной дроби; МРЗП – минимальный размер заработной платы (с 1 января 2019 года – 42 500 тенге); брутто-доход работника – 100 000 тенге (85 250 - (42 500 × 0,1)) / 0,81.
По итогам произведенных расчетов:
– ОПВ – 10 000 тенге (100 000 × 10 %);
– ИПН у источника выплаты – 4 750 тенге ((100 000 - 10 000 - 42 500) × 10 %).
Метод исчисления ОПВ и ИПН «от обратного» может быть обоснован тем, что балансовая стоимость безвозмездно передаваемых товаров (с учетом НДС) представляет собой «чистую» сумму дохода работника, то есть за минусом ОПВ и ИПН.
При применении прямого метода ОПВ и ИПН исчисляются от «чистого» дохода в сумме 85 250 тенге:
– ОПВ – 8 525 тенге (85 250 × 10 %);
– ИПН – 3 423 тенге ((85 250 - 8 525 - 42 500) × 10 %).
В рассматриваемой ситуации у ТОО возникают обязательства налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет (ЕНПФ) ИПН и ОПВ у источника выплаты дохода физлицу, работнику предприятия.
ИПН и ОПВ могут быть уплачены также за счет собственных средств налогового агента (ТОО).
При этом у работника не возникнет дохода, подлежащего налогообложению, на основании подпункта 47 пункта 2 статьи 319 Налогового кодекса, согласно которому, не рассматриваются в качестве дохода физлица суммы ИПН в соответствии с положениями Налогового кодекса, ОПВ в соответствии с Законом о пенсионном обеспечении, исчисленные с доходов ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
