НДС: сущность, администрирование, возврат

Налоги являются одним из наиболее действенных методов государственного управления экономикой в условиях рыночных отношений. Важнейшим из косвенных налогов, взимаемых с юридических лиц, является налог на добавленную стоимость (НДС). Ему принадлежит одно из ведущих мест по общему объему налоговых поступлений.

Общие положения

Налог на добавленную стоимость (далее – НДС) является формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг, а также отчисления в бюджет Республики Казахстан части стоимости импортируемых товаров при их ввозе на территорию Казахстана. В соответствии со статьей 266 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 99-IV (далее – Налоговый кодекс), сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммой НДС, начисленного по облагаемым оборотам в соответствии со статьей 268 Налогового кодекса, и зачетного НДС.

Согласно статье 268 Налогового кодекса, ставка НДС составляет 12 % и применяется к размеру облагаемого оборота и облагаемого импорта.

На предпринимательском рынке РК осуществляют деятельность огромное количество компаний. Направление деятельности и специфика их очень разнообразны. Ставки налога, условия их применения, методы определения объектов налогообложения, применяемые в различных отраслях, могут отличаться, так как зависят от направления предпринимательской деятельности каждой компании. Соответственно, и взаимоотношения с бюджетом по НДС выстраиваются исходя из хозяйственных операций с применением статей Налогового кодекса, а именно регламентируется налогообложение оборотов по реализации и приобретению товаров, работ, услуг. Трудность как раз состоит в том, чтобы правильно определить, к каким оборотам с точки зрения Налогового кодекса относятся те или иные хозяйственные операции, имевшие место в компании в отчетном периоде.

Перед компанией встает вопрос о необходимости правильного определения ставки налога при облагаемом обороте (12 % или 0 %) и выделении освобожденных оборотов, если таковые имеют место.

Налогоплательщик имеет право на возврат из бюджета превышения НДС. Условия возврата регулируются Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 декабря 2011 года № 1707 с изменениями и дополнениями согласно Постановлению Правительства РК № 465 от 06 мая 2014 г.

При этом данная процедура проблематична для налогоплательщиков.

В настоящее время одной из главных проблем возврата превышения НДС является невозможность проверить сдачу отчетности и оплаты НДС поставщиками товарно-материальных ценностей до производителя товара. В результате предприятиям возвращается лишь часть от заявленных сумм.

Администрирование НДС

Субъектами налогообложения, то есть плательщиками НДС, являются состоящие на регистрационном учете по НДС в Республике Казахстан, согласно пункту 1 статьи 228 Налогового кодекса:

• индивидуальные предприниматели;
• юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;
• нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;
• доверительные управляющие.

Также плательщиками НДС будут являться организации, не имеющие регистрацию по НДС, но импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Постановка на регистрационный учет по НДС

Обязательной постановкена регистрационный учет по НДС, согласно пункту 2 статьи 568 Налогового кодекса, подлежат указанные в пункте 1 статьи 568 Налогового кодекса лица, у которых размер оборота в течение календарного года превышает минимум оборота – это 30 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом на соответствующий финансовый год (п. 5 ст. 568 Налогового кодекса). Месячный расчетный показатель устанавливается законом о республиканском бюджете и действует на 1 января соответствующего финансового года.

Указанные лица обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.

Размер минимального оборота определяется нарастающим итогом с 1 января до 31 декабря текущего календарного года.

Но для вновь созданных юридических лиц-резидентов, филиалов, представительств, через которые нерезидент осуществляет деятельность в Республике Казахстан, – нарастающим итогом с даты государственной (учетной) регистрации в органах юстиции.

Для физических лиц, вновь вставших на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, – с даты постановки на регистрационный учет в налоговых органах.

Для налогоплательщиков, снятых с регистрационного учета по НДС на основании решения налогового органа в текущем календарном году, – с даты, следующей за датой снятия с регистрационного учета по НДС на основании решения налогового органа.

При этом обязательной постановке на регистрационный учет по НДС не подлежат:

• государственные учреждения;
• структурные подразделения юридических лиц-резидентов;
• лица, указанные в статьях 411, 420 и 442 Налогового кодекса, по деятельности, подлежащей обложению налогом на игорный бизнес, фиксированным налогом и единым земельным налогом соответственно (п. 1 ст. 568 Налогового кодекса).

Поставщики – плательщики НДС являются привлекательными партнерами для бизнеса, поэтому даже не подлежащие обязательной постановке на регистрационный учет по НДС организации вправе добровольно встать на регистрационный учет по НДС согласно статье 569 Налогового кодекса.

Не имеют права добровольной постановки на регистрационный учет по НДС:

1) физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) государственные учреждения;

3) нерезиденты, не осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;

4) структурные подразделения юридических лиц-резидентов;

5) лица, указанные в статьях 411 и 420 Налогового кодекса, по деятельности, подлежащей обложению налогом на игорный бизнес и фиксированным налогом соответственно.

Вставшие в добровольном или обязательном порядке на учет по НДС лица, указанные в статьях 568 и 569 Налогового кодекса, становятся плательщиками НДС с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором они подали налоговое заявление для постановки на регистрационный учет по НДС, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Пример

Организация, ранее не являющаяся плательщиком НДС, в добровольном порядке намерена встать на учет по НДС с 1 июля 2014 года.

Какие действия и порядок, касающиеся постановки на учет по НДС Организация должна выполнить? Имеются ли требования или обязательства расчета суммы НДС к уплате и зачету в момент постановки?

Налогоплательщики, у которых в течение календарного года размер оборота не превышает минимума (30 000-кратный МРП) и не подлежащие обязательной постановке на регистрационный учет по НДС, вправе подать в налоговый орган по месту нахождения в явочном порядке налоговое заявление о регистрационном учете по НДС в целях добровольной постановки на регистрационный учет в порядке, установленном в статье 569 Налогового кодекса.

К налоговому заявлению о регистрационном учете по НДС юридическим лицам – резидентам, нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, необходимо приложить нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика. Таким документом будет являться документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество (пользования им) либо письменное согласие физического лица, на праве собственности которого находится недвижимое имущество, заявленное в качестве места нахождения.

Если не будет оснований для отказа в добровольной постановке на регистрационный учет по НДС, то такая постановка с выдачей свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС будет совершена налоговыми органами в течение десяти рабочих дней со дня подачи налогового заявления. При этом данная организация становится плательщиком НДС с 01.08.2014 года.

Основанием для отказа в добровольной постановке на регистрационный учет по НДС будет являться наличие одного или нескольких условий, установленных пунктом 3 статьи 569 Налогового кодекса:

1) не исполнены налогоплательщиком налоговые обязательства по представлению налоговой отчетности в порядке и сроки, которые установлены особенной частью Налогового кодекса;

2) не истекли два года со дня снятия данного налогоплательщика с учета по НДС по решению налогового органа в порядке, установленном пунктом 4 статьи 571 Налогового кодекса;

3) не представлены документы, установленные пунктом 7 статьи 568 Налогового кодекса, подтверждающие место нахождения налогоплательщика;

3-1) налогоплательщик является бездействующим налогоплательщиком;

4) учредитель (участник) юридического лица является:

• бездействующим юридическим лицом;
• бездействующим индивидуальным предпринимателем;
• первым руководителем или единственным учредителем (участником) бездействующего юридического лица;
• недееспособным или ограниченно дееспособным и (или) безвестно отсутствующим физическим лицом;
• физическим лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 192, 192-1, 216 и 217 Уголовного кодекса Республики Казахстан;
• физическим лицом, находящимся в розыске;

5) первый руководитель юридического лица или индивидуальный предприниматель является:

• бездействующим индивидуальным предпринимателем;
• первым руководителем или единственным учредителем (участником) бездействующего юридического лица;
• недееспособным или ограниченно дееспособным и (или) безвестно отсутствующим физическим лицом;
• физическим лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 192, 192-1, 216 и 217 Уголовного кодекса Республики Казахстан;
• физическим лицом, находящимся в розыске.

При постановке на регистрационный учет по НДС лица имеют право на зачет сумм НДС в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса по остаткам товаров (включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость) на дату постановки на учет по НДС.

На дату постановки на учет по НДС на балансе Организации.

Товары на сумму 1 000 000 тенге, в том числе:

800 000 тенге были приобретены с НДС, который вошел в стоимость товара (несмотря на выделенный НДС в счетах-фактурах, Организация включала НДС в себестоимость);

200 000 тенге были приобретены у неплательщиков НДС (в счетах-фактурах указано «Без НДС»).

Основные средства на сумму 200 000 тенге, в том числе:

первоначальная стоимость 300 000 тенге (несмотря на выделенный НДС в счетах-фактурах, Организация включала НДС в первоначальную стоимость);

начисленная амортизация – 100 000 тенге.

Для осуществления зачета НДС по остаткам товаров основных средств необходимо поднять все приходные документы за период, когда Организация не была плательщиком НДС, и скорректировать стоимость тех ТМЦ и ОС, в стоимость которых был включен НДС. При этом, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса, товары, работы, услуги, указанные в счете-фактуре, оплата за наличный расчет которых с учетом НДС, независимо от периодичности платежа, превышает 1 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату выписки счета-фактуры, не подлежит отнесению в зачет.

Снятие с регистрационного учета по НДС

Для снятия с регистрационного учета по НДС плательщики НДС вправе подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС при одновременном соблюдении следующих условий, указанных в пункте 1 статьи 571 Налогового кодекса:

1) за календарный год, предшествующий году подачи налогового заявления, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации, установленного статьей 568 Налогового кодекса;

2) за период с начала текущего календарного года, в котором подано такое налоговое заявление, размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота по реализации, установленного статьей 568 Налогового кодекса.

К налоговому заявлению, представленному для снятия с регистрационного учета по НДС, согласно пункту 2 статьи 571 Налогового кодекса, прилагаются следующие документы:

1) оригинал свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, за исключением случаев утери свидетельства налогоплательщиком;

2) ликвидационная декларация по НДС.

Датой снятия с регистрационного учета по НДС является дата подачи в налоговый орган налогового заявления таким налогоплательщиком.

Пример

В каком порядке организация должна выполнить действия по снятию с регистрационного учета по НДС? Что делать с превышением суммы НДС к зачету?

Для снятия с регистрационного учета по НДС плательщик НДС вправе подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление.

К налоговому заявлению прилагаются следующие документы:

– оригинал свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, за исключением случаев утери свидетельства налогоплательщиком;

– ликвидационная декларация по НДС.

В соответствии с пунктом 3 статьи 571 Налогового кодекса, налоговые органы обязаны произвести снятие налогоплательщика с регистрационного учета по НДС в течение пяти рабочих дней от даты подачи налогоплательщиком налогового заявления при условии соблюдения требования, установленного пунктом 2 статьи 571 Налогового кодекса. Датой снятия с регистрационного учета по НДС является дата подачи в налоговый орган налогового заявления таким налогоплательщиком.

В случае подачи налогоплательщиком заявления о снятии его с регистрационного учета по НДС налоговыми органами проводится внеплановая тематическая налоговая проверка по НДС. Подпунктом 2 пункта 9 статьи 627 Налогового кодекса определено, что к внеплановым налоговым проверкам относятся в том числе проверки, осуществляемые в ...