Нулевая ставка НДС

Нулевая ставка НДС, облагаемый оборот и освобождение от налогообложения

Налог на добавленную стоимость (далее – НДС) представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК. НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами НДС, начисленными за реализованные товары, работы или услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

В соответствии с Налоговым кодексом предусмотрены следующие ставки НДС:

– 12 % – по облагаемому обороту и по облагаемому импорту;

– 0 % – оборот при реализации товаров на экспорт (за исключением экспорта лома цветных и черных металлов) и выполнении работ, оказании услуг в связи с международными перевозками.

Обороты, освобожденные от НДС («без НДС»), – обороты при реализации товаров (работ, услуг), включающие, в частности, взносы в уставный капитал, финансовые услуги, передачу имущества в финансовый лизинг, геологоразведочные работы, импорт некоторых товаров, в том числе импорт товаров физическими лицами по нормам беспошлинного ввоза товаров, импорт иностранной валюты, лекарственных средств и иных товаров, реализация или сдача в аренду (субаренду) жилого здания или его части и т.д.

Согласно статье 367 Налогового кодекса, плательщиками НДС являются в том числе:

1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по НДС в РК, в том числе индивидуальные предприниматели (далее – ИП);

2) лица, импортирующие товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК.

Постановка на регистрационный учет по НДС производится в соответствии со статьями 82, 83 Налогового кодекса.

Объектами налогообложения НДС на основании статьи 368 Налогового кодекса являются:

1) облагаемый оборот;

2) облагаемый импорт.

Согласно статье 380 Налогового кодекса, размер оборота по реализации определяется как стоимость реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.

Обороты, облагаемые по нулевой ставке, регламентируются главой 44 Налогового кодекса. Так, оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке.

Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и (или) таможенным законодательством РК.

Также, в соответствии со статьями 387 и 389 Налогового кодекса, налогообложение международных перевозок и товаров, реализуемых на территорию специальной экономической зоны (далее – СЭЗ), облагаются по нулевой ставке.

Оборот по реализации следующих услуг по международным перевозкам облагается по нулевой ставке:

1) транспортировка товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории РК и импортируемых на территорию РК;

2) транспортировка по территории РК транзитных грузов;

3) перевозка пассажиров, багажа и грузобагажа в международном сообщении;

4) услуга по проследованию пассажирских поездов (вагонов) в международном сообщении.

Реализация на территорию СЭЗ товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания СЭЗ, по перечню товаров, определенных правительством РК, облагается НДС по нулевой ставке.

Для целей статьи 389 Налогового кодекса под товарами, указанными в части первой пункта 1 данной статьи, понимаются товары, помещаемые (помещенные) под таможенную процедуру свободной таможенной зоны и находящиеся под таможенным контролем.

Внимание!

Нулевая ставка НДС подразумевает, что ранее уплаченный НДС при покупке товара у поставщика можно возместить из бюджета. Но есть у этой ставки и особенности: «присутствие» нулевой ставки обязывает предпринимателей постоянно заботиться о наличии документации, подтверждающей экспорт товаров.

Согласно статье 447 Налогового кодекса, документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:

1) договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним (далее – договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров, а в случае лизинга товаров или предоставления займа в виде вещей – договоры (контракты) лизинга, договоры (контракты), предусматривающие предоставление займа в виде вещей, договоры (контракты) на изготовление товаров;

2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов и (или) освобождении и (или) ином способе уплаты (на бумажном носителе в оригинале или копии либо в электронной форме);

3) копии товаросопроводительных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории одного государства-члена Евразийского экономического союза на территорию другого государства-члена Евразийского экономического союза.

В случае экспорта товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;

4) подтверждение уполномоченного государственного органа в области охраны прав интеллектуальной собственности о праве на объект интеллектуальной собственности, а также его стоимости – в случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.

В случае реализации на территории государств-членов ЕАЭС продуктов переработки давальческого сырья, ранее вывезенного с территории РК на территорию государств-членов ЕАЭС для переработки, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 статьи 393 налогового кодекса ...