Вниманию читателей предлагается обзор наиболее значимых изменений и дополнений в налоговом законодательстве РК, вступившем в силу с 1 января 2019 года, а также вводимых в течение 2019 года.
1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1.1. Информационная система электронных счетов-фактур
Согласно пункту 1 статьи 412 Налогового кодекса, с 1 января 2019 года при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписать счет-фактуру:
1) плательщики НДС, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 367 Налогового кодекса;
2) налогоплательщики в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами РК, принятыми в целях реализации международных договоров, ратифицированных РК;
3) комиссионер, не являющийся плательщиком НДС, в случаях, установленных статьей 416 Налогового кодекса;
4) экспедитор, не являющийся плательщиком НДС, в случаях, установленных статьей 415 Налогового кодекса;
5) налогоплательщики в случае реализации импортированных товаров.
Согласно подпункту 12 пункта 5 статьи 412 Налогового кодекса, с 1 января 2019 года в счете-фактуре является обязательным указание в отношении товаров кода товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД).
Кроме того, установлены дополнительные сервисы в Информационной системе электронных счетов-фактур (ИС ЭСФ):
– реализация электронных договоров (на добровольной основе) – выписка электронного счета-фактуры (ЭСФ) на базе электронного договора;
– реализация электронных актов выполненных работ (на добровольной основе) – выписка ЭСФ на базе электронного акта выполненных работ;
– выгрузка ЭСФ во внешние файлы + интеграция с иными системами, в том числе с системами других государственных органов;
– выписка сопроводительных накладных на товары;
– рассылка уведомлений пользователям ИС ЭСФ о создании, изменении ЭСФ посредством различных способов электронной доставки сообщений;
– выписки правопреемником ЭСФ за реорганизованное лицо; наделение/изменение полномочием структурное подразделение по выписке дополнительного, исправленного ЭСФ;
– структурное подразделение; механизм управления настройкой отображения ликвидированных структурных подразделений в профайле головного предприятия и т. д.;
– блокировка участника ИС ЭСФ.
Комментарий
Данные технические новшества позволят бизнесу перейти на новый уровень безбумажной формы работы, что исключит затраты на почтовые и канцелярские расходы, а также оптимизировать внутренний документооборот бизнеса.
Внимание!
По каким правилам выписывать ЭСФ в начале 2019 года?
Комитет государственных доходов Министерства финансов РК (КГД МФ РК) сообщает, что, в соответствии с нормами Закона РК «О правовых актах» от 6 апреля 2016 года № 480-V, до принятия нового приказа министра финансов РК «Об утверждении Правил выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур и его формы» действует приказ министра финансов РК «Об утверждении Правил выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур» от 23 февраля 2018 года № 270.
Комментарий
Связано это с тем, что Министерство финансов РК подготовило новые правила выписки ЭСФ, но на сегодняшний день они еще не приняты.
1.2. Модуль «Виртуальный склад»
Ожидается поэтапный ввод виртуального склада, проект приказа находится на стадии регистрации в органах юстиции. Модуль «Виртуальный склад» пилотно введен по 235 видам ТН ВЭД автомобилей с апреля 2018 года.
С 5 января 2019 года вступил в действие приказ министра национальной экономики РК «О внесении изменения в приказ министра национальной экономики Республики Казахстан от 9 февраля 2017 года № 58 “Об утверждении перечня товаров, в отношении которых применяются ввозные таможенные пошлины, размера ставок и срока их действия”» от 19 декабря 2018 года № 105.
Согласно данному приказу из Перечня товаров исключено 12 кодов ТН ВЭД Евразийского экономического союза (ЕАЭС) автотранспортных средств (8703701091, 8703605998, 8703605991, 8703605921, 8703501091, 8703405998, 8703405991, 8703405921, 8703311090, 8703231989, 8703231981, 8703231940) и добавлен один код ТН ВЭД (8704101019).
Таким образом, с 5 января 2019 года модуль «Виртуальный склад» распространяется на 224 кода ТН ВЭД ЕАЭС автотранспортных средств.
При этом отмечается, что в случае, если дата совершения оборота по реализации автотранспортных средств по 12 исключенным кодам ТН ВЭД ЕАЭС приходится на декабрь 2018 года, то выписка ЭСФ осуществляется в ИС ЭСФ с учетом модуля «Виртуальный склад». Для возможности реализации автотранспортных средств по 12 исключенным кодам ТН ВЭД ЕАЭС поставщику необходимо произвести следующие действия в модуле «Виртуальный склад»:
1) по автотранспортным средствам, находящимся на нераспределенном складе:
– в графе «Дата документа» формы «Внутреннее перемещение» указать дату документа, являющегося основанием для перемещения товара. При этом дата данного документа должна быть ранее даты исключения 12 кодов ТН ВЭД ЕАЭС, то есть до 5 января 2019 года;
– выписать ЭСФ, выбрав автотранспортное средство со склада;
2) по нереализованным остаткам автотранспортных средств:
– в графе «Дата документа» формы «Остатки» указать дату документа, являющегося основанием для оприходования товара на физический склад. При этом дата данного документа должна быть ранее даты исключения 12 кодов ТН ВЭД ЕАЭС, то есть до 5 января 2019 года;
– выписать ЭСФ, выбрав автотранспортное средство со склада.
Вместе с тем сообщается, что получателям автотранспортных средств по 12 исключенным кодам ТН ВЭД ЕАЭС необходимо произвести списание в модуле «Виртуальный склад» посредством формы «Списание» с указанием причины «Товар с данным кодом ТН ВЭД не подлежит ведению в модуле “Виртуальный склад”».
После принятия проекта планируется поэтапное расширение перечня товаров, реализуемых в модуле «Виртуальный склад»:
– с 1 апреля 2019 года:
• группа 84 «Реакторы ядерные, котлы, оборудование и механические устройства; их части»;
• группа 17 «Сахар и кондитерские изделия из сахара»;
– с 1 июля 2019 года:
• группа 85 «Электрические машины и оборудование, их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности»;
– с 1 октября 2019 года:
• группа 90 «Инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; их части и принадлежности».
При этом в модуль «Виртуальный склад» вводятся те товары, которые предназначены для продажи.
1.3. Использование плательщиком НДС контрольного счета НДС
Превышением НДС является положительная разница между суммой НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, подлежащего возврату.
С 1 января 2019 года наряду с возвратом НДС, облагаемого по нулевой ставке, в целях поддержки производителей РК предусмотрен ускоренный процесс возврата НДС и по оборотам, не используемым в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке.
Положения о возврате сумм превышения НДС регламентированы статьями с 429-й по 436-ю Налогового кодекса.
С 1 января 2019 года введена в действие статья 433 Налогового кодекса, где указаны особенности возврата превышения НДС при использовании контрольного счета НДС. Применение контрольного счета НДС для возврата НДС действует в добровольном порядке, без проведения налоговой проверки для налогоплательщиков, состоящих на горизонтальном мониторинге, – в размере не более 90 % от суммы превышения НДС, сложившегося за отчетный налоговый период.
Контрольный счет по НДС – это банковский счет, открытый плательщиком НДС в банке второго уровня на территории РК и используемый для учета движения расчетов по НДС, в том числе:
– для уплаты НДС в бюджет, включая НДС на импорт и за нерезидента;
– уплаты НДС поставщикам товаров;
– уплаты НДС покупателями (получателями) товаров;
– зачисления денег с иного банковского счета плательщика НДС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 433 Налогового кодекса, при использовании контрольного счета НДС расчет по сумме НДС производится между плательщиками НДС путем использования контрольных счетов.
При этом право на использование контрольного счета имеют плательщики НДС, являющиеся участниками ИС ЭСФ.
В случае если покупатель товаров не является плательщиком НДС, расчет по сумме НДС производится с его банковского счета на иной банковский счет поставщика товара, не являющийся его контрольным счетом. При этом поставщик товара, использующий контрольный счет, вправе зачислить такую сумму НДС на свой контрольный счет.
Согласно пункту 3 статьи 433 Налогового кодекса, при использовании контрольного счета НДС право на возврат суммы превышения НДС имеют следующие налогоплательщики:
1) использующие приобретенные (полученные) товары (предметы лизинга) в производстве других товаров. Перечень приобретенных (полученных) товаров (предметов лизинга) утверждается уполномоченным органом в области государственной поддержки индустриально-инновационной деятельности совместно с уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса по согласованию с уполномоченным органом и центральным уполномоченным органом по государственному планированию.
Приобретенные (полученные) товары (предметы лизинга), указанные в настоящем подпункте, не подлежат дальнейшей реализации в течение 2 лет со дня приобретения (получения);
2) реализующие товары на экспорт;
3) реализующие горюче-смазочные материалы иностранным авиакомпаниям, выполняющим международные полеты, международные воздушные перевозки, для заправки воздушных судов;
4) реализующие Национальному Банку РК аффинированное золото, произведенное из сырья, добытого налогоплательщиком самостоятельно или приобретенного в собственность с целью переработки;
5) реализующие на территорию специальной экономической зоны (СЭЗ) товары, полностью потребляемые при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания СЭЗ.
Комментарий
Таким образом, применение налогоплательщиками контрольного счета НДС предусмотрено только в добровольном порядке. При этом право на использование контрольного счета имеют плательщики НДС, являющиеся участниками ИС ЭСФ.
Плательщику НДС будет предоставлена возможность открытия контрольного счета НДС в любом банке второго уровня, который будет предназначен только для расчетов по НДС, в том числе для уплаты НДС в бюджет, а также при взаиморасчетах между покупателями и поставщиками по поставке товаров.
Пунктом 4 статьи 433 Налогового кодекса предусмотрено, что возврат превышения НДС производится в части суммы превышения НДС, сложившегося по товарам, приобретенным (полученным) налогоплательщиками, указанными в пункте 3 настоящей статьи, которыми уплата НДС произведена на контрольные счета поставщиков, совершивших оборот по реализации таких товаров.
При этом плательщик НДС, в соответствии со статьей 194 Налогового кодекса, ведет раздельный учет по суммам НДС по приобретенным и реализованным товарам:
– с использованием контрольного счета;
– без использования контрольного счета.
В соответствии с пунктом 5 статьи 433 Налогового кодекса, подтверждающими документами для возврата суммы превышения НДС по товарам, приобретенным (полученным) налогоплательщиками, указанными в подпункте 1 пункта 3 настоящей статьи, являются:
– договор на поставку товара (договор лизинга);
– копии документов, подтверждающих получение товара (предмета лизинга);
– копии товаросопроводительных документов, подтверждающих отгрузку товара (предмета лизинга);
– документ, подтверждающий перечисление суммы НДС на контрольный счет поставщика за приобретенный товар (предмет лизинга).
Подтверждающими документами для возврата суммы превышения НДС по товарам, приобретенным (полученным) налогоплательщиками, указанными в подпунктах 2, 3, 4 и 5 пункта 3 статьи 433 Налогового кодекса, являются документы, предусмотренные главой 44 Налогового кодекса, а именно:
– статьей 386 Налогового кодекса по экспорту товаров;
– статьей 388 Налогового кодекса по реализации горюче-смазочных материалов, осуществляемой аэропортами при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки;
– статьей 389 Налогового кодекса по товарам, реализуемым на территорию СЭЗ;
– статьей 392 Налогового кодекса по реализации аффинированного золота.
Согласно пункту 6 статьи 433 Налогового кодекса, возврат суммы превышения НДС, подтвержденного результатами проверки, производится плательщику НДС, использующему контрольный счет, в течение 15 рабочих дней.
При этом течение срока возврата начинается после истечения последней даты, установленной Налоговым кодексом для представления Декларации по НДС (ф. 300.00) с учетом срока ее продления в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 212 Налогового кодекса (срок продления – 15 календарных дней).
Также, в соответствии с пунктом 8 статьи 433 Налогового кодекса, положения по контрольному счету по НДС не применяются при возврате превышения НДС налогоплательщикам в соответствии со статьей 434 Налогового кодекса.
Комментарий
Таким образом, на выбор одно из двух, то есть по выбору налогоплательщика возврат превышения НДС производится:
– в упрощенном порядке; или
– с применением контрольного счета НДС.
Согласно пункту 9 статьи 433 Налогового кодекса, в случае невыполнения плательщиком НДС условий использования приобретенных (полученных) товаров (предметов лизинга) в производстве других товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 3 статьи 433 Налогового кодекса, сумма превышения НДС, возмещенная из бюджета, подлежит обратно уплате в бюджет с начислением пеней за каждый день с даты возврата из бюджета в размере, указанном в пункте 4 статьи 104 Налогового кодекса. Пени начисляются в размере 1,25-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком РК на каждый день просрочки начиная со дня, следующего за окончанием срока возврата, включая день возврата.
Ниже приведены основные различия действующего порядка возврата НДС и возврата при использовании плательщиками контрольного счета НДС.
Комментарий
Таким образом, для экспортеров, применяющих контрольные счета НДС, сроки возврата НДС сокращены с 55 рабочих дней до 15, при этом возврат НДС будет производиться без применения системы управления рисками (далее – СУР). Приказом министра финансов РК от 16 ноября 2018 года № 1009 внесены соответствующие изменения в приказ министра финансов РК «Об утверждении Правил применения системы управления рисками в целях подтверждения достоверности сумм превышения налога на добавленную стоимость и критериев степени риска» от 2 февраля 2018 года № 117.
Кроме того, Налоговым кодексом впервые предусмотрен возврат НДС по внутренней реализации (до 1 января 2019 года – только при реализации товаров на экспорт). При этом такой возврат осуществляется поэтапно путем утверждения уполномоченным органом в области государственной поддержки индустриально-инновационной деятельности совместно с уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса по согласованию с уполномоченным органом и центральным уполномоченным органом по государственному планированию нормативного правового акта по перечню товаров.
1.4. Поправки 2019 года в правила возврата НДС
В соответствии с пунктом 10 статьи 429 Налогового кодекса, Правила возврата превышения налога на добавленную стоимость (далее – Правила) утверждены приказом министра финансов РК от 19 марта 2018 года № 391.
С 1 января 2019 года приказом министра финансов РК от 30 ноября 2018 года № 1047 в Правила внесены поправки, связанные с введением главы 6 Правил дополнительных положений об особенностях возврата превышения НДС при использовании плательщиком НДС контрольного счета НДС.
Требование о возврате суммы превышения НДС указывается в декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – Декларация по НДС) (ф. 300.00, приложение 14 к приказу министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166 (далее – Приказ № 166)) за налоговый период. Если плательщик НДС не указал в Декларации по НДС за налоговый период требование о возврате превышения НДС, то данное превышение зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС или может быть предъявлено к возврату в течение срока исковой давности, установленного статьей 48 Налогового кодекса.
Дополнительной новой главой 6 Правил установлено, что при проведении тематической проверки с целью подтверждения достоверности предъявленной к возврату суммы превышения НДС, в соответствии со статьей 433 Налогового кодекса, в проверяемый период включаются налоговые периоды, в которых использован контрольный счет НДС.
При подтверждении достоверности суммы превышения НДС, предъявленной к возврату в соответствии со статьей 433 Налогового кодекса, орган государственных доходов проводит сверку имеющихся в информационных системах налоговых органов данных:
– Декларации ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
