Оказание услуг нерезидентом – физическим лицом: налогообложение, учет

ТОО заключило договор ГПХ с физическим лицом – нерезидентом (резидент Китая) на оказание услуг по обучению персонала, с определением суммы услуги. Помимо услуг, оговоренных в договоре, физическому лицу приобретен авиабилет до места оказания услуг (Астана) и обратно и оплачено проживание ему и членам его семьи. Какие налоговые обязательства возникают у ТОО? Надо ли начислять НДС со стоимости суммы услуг, оказанных нерезидентом? Какие необходимы бухгалтерские проводки?

В соответствии с подпунктом 21-1 пункта 1 статьи 192 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы физического лица – нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.

В целях раздела 7 Налогового кодекса материальной выгодой признаются в том числе:

– оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом – нерезидентом от третьих лиц;

– отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу – нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;

– списание суммы долга или обязательства физического лица – нерезидента.

В данном случае доходы нерезидента также являются доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан, поэтому они должны облагаться индивидуальным подоходным налогом (ИПН) у источника выплаты по ставке 20% согласно пункту 1 статьи 201 Налогового кодекса. ИПН удерживается из доходов нерезидента. Если ИПН не был удержан при выплате дохода, то компания может уплатить налог за счет своих средств.

Данные виды дохода нерезидента не являются расходами работодателя, не связаны с трудовым договором, поэтому социальным налогом облагаться не будут.

Относительно НДС за нерезидента. Согласно подпунк­ту 3 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, местом реализации услуг обучения является место фактического оказания услуг. Поэтому если ТОО является плательщиком НДС, то возникают налоговые обязательства по начислению и уплате НДС по ставке 12% за услуги, приобретенные у нерезидента. Начисленный и уплаченный НДС за нерезидента может быть отнесен в зачет согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса. Если ТОО не является плательщиком НДС, то налоговых обязательств по НДС не возникает.

Бухгалтерские проводки будут следующими:

Компания на основании договора приобрела в России товар у физического лица и самостоятельно осуществила поставку товара на территорию Республики Казахстан.

Какие налоговые обязательства при этом возникают?

На основании статьи 276-2 Налогового кодекса плательщиками НДС в Таможенном союзе являются лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан с территории государств – членов Таможенного союза, в том числе и юридические лица – резиденты Рес­публики Казахстан.

Согласно пункту 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, при импорте товаров ...