Ошибки, возникшие в предыдущих периодах, и их исправление

В статье рассмотрены основные учетные подходы и процедуры, применяемые для исправления ошибок прошлых отчетных периодов, которые помогут практикующим бухгалтерам и предприятиям избежать неблагоприятных последствий из-за представления недостоверной финансовой и налоговой отчетности.

Для исправления ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах, в бухгалтерском учете и финансовой отчетности необходимо руководствоваться:

– Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);

– МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ);

– Национальным стандартом финансовой отчетности (НСФО).

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся ошибки и их исправление в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

С точки зрения МСФО (IAS) 8 ошибки предыдущих периодов – это пропуски или искажения в финансовой отчетности предприятия за один или более предыдущих периодов, возникающие вследствие неиспользования либо неверного использования надежной информации, которая:

– имелась в наличии, когда финансовая отчетность за те периоды была утверждена к выпуску; и

– могла обоснованно ожидаться быть полученной и рассмотренной в ходе подготовки и представления этой финансовой отчетности.

Такие ошибки включают результаты математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, невнимательности или неверного толкования фактов, а также мошенничества.

В соответствии с пунктом 41 МСФО (IAS) 8, ошибки могут возникать в отношении признания, оценки, представления или раскрытия элементов финансовой отчетности.

Пример

Организация, применяющая МСФО, не осуществляла учет резервов по гарантийному обслуживанию товаров в соответствии с положениями МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». При этом такое требование МСФО (IAS) 37 отражено в учетной политике организации.

Данный факт расценивается как ошибка с точки зрения МСФО (IAS) 8.

Пример

Организация, применяющая МСФО, не осуществляла учет и признание в финансовой отчетности отложенных налогов согласно требованиям МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Данный факт расценивается как ошибка с точки зрения МСФО (IAS) 8.

Пример

В прошлом отчетном периоде организация предъявила исковые требования, при этом результат процесса – получит компания возмещение или нет – будет ясен только в будущем.

Бухгалтерская проводка на дату предъявления иска:

Д-т 1280 «Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочной дебиторской задолженности»,

К-т 6280 «Доходы от восстановления убытка от обесценения по финансовым активам».

То есть в бухгалтерском балансе был признан актив в виде дебиторской задолженности в сумме искового требования.

В данном случае нельзя было признавать актив в балансе, так как с точки зрения МСФО (IAS) 37 данный актив является условным. Согласно пункту 31 МСФО (IAS) 37, организация не должна признавать условные активы.

В данной ситуации также допущена ошибка.

Пример

В прошлом отчетном периоде организация, применяющая МСФО, оприходовала актив, поступивший по договору аренды, на сумму арендных платежей, подлежащих погашению арендодателю в течение срока аренды. Актив является идентифицируемым, и арендатор, согласно условиям договора, контролирует его.

В соответствии с пунктом 23 МСФО (IFRS) 16 «Аренда», на дату начала аренды арендатор должен оценивать актив в форме права пользования по первоначальной стоимости.

Подпунктом (а) пункта 24 МСФО (IFRS) 16 установлено, что первоначальная стоимость актива в форме права пользования должна включать величину первоначальной оценки обязательства по аренде.

На основании пункта 26 МСФО (IFRS) 16 на дату начала аренды арендатор должен оценивать обязательство по аренде по приведенной стоимости арендных платежей, которые еще не осуществлены на эту дату.

Арендные платежи необходимо дисконтировать с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды, если такая ставка может быть легко определена. Если такая ставка не может быть легко определена, арендатор должен использовать ставку привлечения дополнительных заемных средств арендатором.

Согласно вышеизложенному арендатор должен был произвести дисконтирование арендных платежей для исчисления первоначальной стоимости арендуемого актива.

Таким образом, при оценке первоначальной стоимости актива в форме права пользования организация допустила ошибку.

Пример

Организация, применяющая МСФО, в прошлом отчетном периоде получила долгосрочный заем с договорной процентной ставкой в размере 5 % годовых. Преобладающая рыночная ставка по займам с аналогичными условиями (срок, валюта и т. д.) составляет 16 % годовых. Поскольку договорная процентная ставка существенно отличается от рыночной ставки по подобным финансовым инструментам, то заем получен на нерыночных условиях. Первоначально организация отразила заем в составе финансовых обязательств в сумме полученных средств.

Такая первоначальная оценка займа является неверной, так как, согласно МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», первоначальная (справедливая) стоимость долгосрочного займа, полученного на нерыночных условиях, оценивается как приведенная (дисконтированная) стоимость всех будущих денежных выплат, дисконтированных с использованием превалирующей рыночной ...