Особенности учета и финансовой отчетности в микрокредитных организациях

Традиционно учреждениями, предоставляющими кредиты/займы бизнесу и населению, являются банки. Вместе с тем действующее законодательство в Республике Казахстан предусматривает и другую форму юридического лица, специализирующегося на предоставлении специального микрокредита, – микрофинансовую организацию.

В связи с тем, что Закон РК «О микрокредитных организациях» от 6 марта 2003 года № 392-II утратил силу с введением Закона РК «О микрофинансовых организациях» от 26 ноября 2012 года № 56-V, согласно которому все действующие в республике микрокредитные организации, за исключением некоммерческих микрокредитных организаций, обязаны в срок до 1 января 2016 года пройти государственную перерегистрацию в микрофинансовые организации. Поэтому далее в статье вместо понятия «микрокредитная организация» будет использоваться понятие «микрофинансовая организация».

Учет в микрофинансовых организациях регламентируется Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III, НСФО, МСФО, Налоговым кодексом, Гражданским кодексом, Законом РК «О микрофинансовых организациях» от 26 ноября 2012 года № 56-V (далее – Закон), Инструкцией по ведению бухгалтерского учета отдельными субъектами финансового рынка, утвержденной постановлением правления Национального Банка РК от 1 июля 2011 года № 68 и другими действующими нормативными актами РК, методологическими рекомендациями.

Микрофинансовая организация (далее – МФО) – юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, официальный статус которого определяется государственной регистрацией в органах юстиции и прохождением учетной регистрации, осуществляющее деятельность по предоставлению микрокредитов, а также дополнительные виды деятельности, разрешенные настоящим Законом.

Микрокредит – деньги, предоставляемые МФО заемщику в национальной валюте Респуб­лики Казахстан в размере и порядке, определенных Законом, на условиях платности, срочности и возвратности. При этом заемщиком является физическое или юридическое лицо, заключившее с МФО договор о предоставлении микрокредита (ст. 1 Закона).

Правила предоставления микрокредитов должны содержать следующие сведения:

1) порядок подачи заявления на предоставление микрокредита и порядок его рассмотрения;

2) порядок заключения договора о предоставлении микрокредита;

3) предельные суммы и сроки предоставления микрокредита;

4) предельные величины ставок вознаграждения по предоставляемым микрокредитам;

5) порядок выплаты вознаграждения по предоставленным микрокредитам;

6) требования к принимаемому микрофинансовой организацией обеспечению;

7) правила расчета годовой эффективной ставки вознаграждения по предоставляемым микрокредитам;

8) методы погашения микрокредита.

Правила предоставления микрокредитов могут содержать также иные условия предоставления микрокредита и сведения, не противоречащие законам Республики Казахстан (ст. 17 Закона).

По каждому предоставленному микрокредиту МФО должна вести кредитное досье, которое формируется со дня подписания договора о предоставлении микрокредита.

Особенности бухгалтерского учета

Ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности МФО, автоматизация ведения бухгалтерского учета осуществляются в соответствии с нормативными правовыми актами уполномоченного органа.

В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должны обеспечиваться:

1) адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий;

2) хронологическая и своевременная регистрация операций и событий;

3) приведение в соответствие синтетического (итогового) учета с аналитическим (детальным).

Операции и события отражаются на синтетических счетах способом двойной записи на основании типового плана счетов бухгалтерского учета организаций, соответствующего требованиям, установленным уполномоченным органом и (или) Национальным Банком РК.

Основным доходом МФО является начисленное вознаграждение за пользование микрокредитами, которое начисляется и признается доходом по вознаграждениям на пропорционально-временной основе согласно принципу начисления.

В соответствии с этим принципом, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены). То есть доходы отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Для признания выручки МФО в отчетном периоде необходимо выполнение следующих критериев:

– оказание услуг осуществлено;

– наличие письменной договоренности/договора;

– цена услуг точно известна или может быть надежно определена;

– получение оплаты обеспечено (то есть вероятность получения оплаты высока).

Учет доходов МФО осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение». 

В соответствии с МСФО, доход – это валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного со взносами участников собственного капитала. А под выручкой ...