Отложенные налоги

Отложенные налоги – это часть расходов по налогу на прибыль, отражаемая в бухгалтерской отчетности. Отложенные налоги выражаются суммой налога, которую организация должна будет заплатить (или возместить) в будущем по отношению к текущему отчетному периоду (периоду формирования финансовой отчетности).

Применительно к казахстанским реалиям налог на прибыль – корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате в бюджет (возврату из бюджета) в отношении налогооблагаемого дохода (налогового убытка) в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан.

Причины возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом множество, в основном они возникают в результате применения различных правил, установленных в нормативно правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Республики Казахстан о налогах и сборах.

Иными словами, расчет отложенного подоходного налога рассчитывается путем выявления и отражения в бухгалтерском учете всех разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Бухгалтерская величина прибыли рассчитывается не так как прибыль, облагаемая налогом. В частности, некоторые статьи расходов (например, представительские, превышающие ограничивающие лимиты или не вычитаемые расходы не связанные с предпринимательской деятельностью) будут отражаться в счете прибылей и убытков фирмы, однако не будут вычитаться для целей налогообложения.

Некоторые доходы и вовсе не облагаются налогом, например, имущество, которое в рамках гарантийных обязательств предоставляется на безвозмездной основе, проценты на государственные облигации; штрафы, выплачиваемые компанией, которые обычно не вычитаются при расчете налогооблагаемой прибыли и т. д.

Согласно пункту 79 Национального стандарта финансовой отчетности (утвержден приказом министра финансов РК от 31 января 2013 года № 50) (далее – НСФО) итоговая прибыль (итоговый убыток) определяется как разница между доходами и расходами до налогообложения и корпоративным подоходным налогом (далее – КПН) или индивидуальным подоходным налогом (далее – ИПН) индивидуального предпринимателя, рассчитанными по ставке, определяемой налоговым законодательством Республики Казахстан на соответствующий отчетный период.

То есть, текущие налоговые обязательства и активы признаются в отношении текущего налога, подлежащего уплате, или текущего налога, подлежащего возмещению. Таким образом, НСФО не рассматривает учет отложенных налогов.

Поэтому рассматривать аспекты учета отложенных налогов следует в рамках Международных стандартов финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности (далее – МСФО) – это система документов (стандартов, разъяснений к ним), которые определяют порядок составления финансовой отчетности, а именно:

– что в входит в финансовую отчетность;

– когда и в какой оценке учитывать те или иные объекты бухгалтерского учета;

– какую информацию необходимо раскрывать в пояснительной записке.

МСФО представляет собой единый пакет методических инструкций для составления финансовой отчетности, но порядок расчета налоговых обязательств установлен в налоговом законодательстве Республики Казахстан.

Все различия в бухгалтерской и налоговой отчетности, а также порядок признания и учета отложенных налогов рассматривает МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Отличия бухгалтерской прибыли и налогооблагаемого дохода за отчетный период возникают из-за того, что в бухгалтерском и налоговом учете применяются различные методы, что приводит к возникновению разниц, которые классифицируются как временные и постоянные.

Постоянные разницы могут возникать как в расходной части так и в доходной части баланса, которые формируют в отчетном периоде только бухгалтерскую прибыль, либо только налогооблагаемую;

Постоянные положительные разницы увеличивают размер налоговой базы по отношению к финансовому результату, выявленному в бухгалтерском учете. Они приводят к образованию постоянного налогового актива;

Постоянные отрицательные разницы уменьшают размер налоговой базы по отношению к финансовому результату, выявленному в бухгалтерском учете.

Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

Налоговая база обязательства – величина, равная балансовой стоимости за вычетом любой суммы, которая будет признана вычетами в налоговых целях в отношении этого обязательства в будущем. В случае с выручкой, полученной авансом, налоговая база обязательства равняется его балансовой стоимости за вычетом любой суммы выручки, которая не будет облагаться налогом в будущем.

Налоговая база актива – величина, которая будет вычитаться для целей налогообложения из любых налогооблагаемых выгод в будущем. Если эти экономические выгоды не будут облагаться налогом, то налоговая база актива приравнивается к его балансовой стоимости.

Таким образом, налоговая база актива или обязательства – сумма, относимая ...