11.06.2012

Отражение торговых скидок в учете

Автор:

При реализации товаров, работ, услуг поставщик нередко предоставляет покупателю скидки. Каков бухгалтерский учет скидок, предоставленных как до момента реализации, так и после? Что такое кредит-нота, и как отразить ее в учете и продавцу, и покупателю? Как оформить счета-фактуры при различных вариантах предоставления скидок? На какие налоги влияет предоставление скидок и каков налоговый учет скидок? Ответы на эти вопросы представлены в данной статье.

Бухгалтерский учет

Для правильного бухгалтерского учета скидок рекомендуется предусмотреть в учетной политике у поставщиков в разделе учета выручки, а у покупателей в разделе учета запасов подразделы по учету скидок с учетом особенностей торговых сделок.

Для учета скидок также можно предусмотреть следующие документы:

− оформленную маркетинговую политику как составную часть учетной политики;

− утвержденный список клиентов – крупных покупателей продукции, которым предоставляются скидки;

− приказ (распоряжение) руководителя об утверждении прайс-листов на весь ассортимент продаваемых товаров, в том числе со скидкой;

− приказ об уценке сезонного или залежавшегося товара;

− положение о переоценке товара в связи с истечением или приближением даты истечения сроков годности или реализации товаров;

− договор купли-продажи товара, с указанием на формирование цены сделки с учетом размера соответствующих скидок (надбавок) в рамках проведения маркетинговой политики;

− извещение покупателю о предоставленной скидке (если она предоставлена не в момент приобретения товара);

− накладную на отпуск со скидкой;

− положение о применении дисконтных карт и скидок, предоставляемых их владельцам.

В списке первичных документов, утвержденных приказом Министра финансов Республики Казахстан «Об утверждении форм первичных учетных документов» от 21 июня 2007 года № 216, не предусмотрены формы, связанные с учетом скидок.

Поэтому каждая организация самостоятельно разрабатывает эти формы, причем они должны содержать обязательные реквизиты, установленные Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III.

Предоставление скидки до момента реализации

Если покупатель и продавец договариваются о скидке до момента реализации, то многие продавцы учитывают реализацию товаров, работ, услуг на нетто­-основе без учета скидки. При оформлении счета-фактуры скидка не отражается.

ПРИМЕР

Цена сделки на товар без НДС – 100 000 тенге, скидка – 10%, себестоимость товара – 60 000 тенге.

В нижеприведенных таблицах представлены бухгалтерские проводки по отражению операций без учета скидок как для продавца, так и для покупателя.

Корреспонденция счетов по отражению операций без учета скидок у продавца

Корреспонденция счетов по отражению операций без учета скидок у покупателя

Некоторые компании отражают в своей отчетности саму реализацию по отпускным ценам и предоставляемые скидки.

В приведенных ниже таблицах представлены бухгалтерские проводки по отражению операций с учетом скидок как у продавца, так и у покупателя.

Корреспонденция счетов по отражению операций с учетом скидок у продавца

Корреспонденция счетов по отражению операций с учетом скидок у покупателя

Счет-фактура будет иметь следующий вид:*

(Ф.И.О., подпись)

(должность)

Главный бухгалтер организации

 (Ф.И.О., подпись)

(Ф.И.О., подпись)

Примечание:Без печати не действителен. Оригинал (первый экземпляр) – покупателю. Копия (второй экземпляр) – поставщику.

Предоставление скидки после реализации

Зачастую скидки после реализации предоставляются, если покупатель выполнит определенные условия сделки.

ПРИМЕР

Поставщик реализует свой товар по цене 5 000 тенге за единицу. Себестоимость единицы товара составляет 3 000 тенге. Условиями договора предусмотрено, что если покупатель оплачивает полностью сумму за товар поставщику в течение трех дней, то ему предоставляется скидка 5%. Сложность учета заключается в том, что поставщик не знает заранее, оплатит ли ему покупатель за товар в льготный срок или нет. При таких условиях реализации существуют два подхода для отражения операций по предоставлению скидок поставщиком.

Первый подходзаключается в том, что поставщик в момент реализации признает полную реализацию, а скидку учитывает только в момент оплаты. В этом случае скидка будет показана в дополнительном счете-фактуре.

Рассмотрим бухгалтерские проводки у продавца и оформление счета-фактуры при использовании первого подхода.

Корреспонденция счетов при использовании первого подхода у продавца

При этом в счете-фактуре будет отражено следующее:

После оплаты, то есть после того, как была использована скидка, выписывается дополнительный счет-фактура на сумму предоставленной скидки:

В соответствии с требованиями статьи 265 Налогового кодекса в дополнительном счете-фактуре указываются:

1) порядковый номер арабскими цифрами дополнительного счета-фактуры и дата его выписки;

2) порядковый номер арабскими цифрами и дата выписки счета-фактуры, к которому выписывается дополнительный счет-фактура;

3) наименование, адрес и идентификационный номер поставщика и получателя товаров, работ, услуг;

4) ставка НДС;

5) размер корректировки облагаемого оборота без учета НДС;

6) скорректированная сумма НДС.

Дополнительный счет-фактура выписывается поставщиком товаров, работ, услуг и подтверждается получателем указанных товаров, работ, услуг.

В нижеследующей таблице отражены бухгалтерские проводки для покупателя.

Корреспонденция счетов при использовании первого подхода у покупателя

Суть второго подхода состоит в том, что продавец в момент продажи учитывает скидку,
а если покупатель не использует срок льготной оплаты, то производится корректировка ранее выписанного счета-фактуры.

Рассмотрим бухгалтерские проводки у продавца и оформление счета-фактуры при использовании второго подхода.

Корреспонденция счетов при использовании второго подхода у продавца

При этом счет-фактура будет иметь следующий вид:

После оплаты, когда скидка не была использована, выписывается дополнительный счет-фактура на сумму ранее предоставленной скидки.

В нижеследующей таблице отражены бухгалтерские проводки с использованием второго подхода для покупателя.

Корреспонденция счетов при использовании второго подхода у покупателя

Учет кредит-ноты

Очень часто продавцы предоставляют своим постоянным покупателям поощрительные скидки на определенную сумму в конце какого-то периода (месяца, квартала, года) в виде кредит-ноты. Отличие такого учета скидок заключается в том, что кредит-но­та рассматривается как уменьшение кредиторской задолженности.

ПРИМЕР

Оптовая организация предоставила своему крупному оптовому покупателю кредит-ноту в конце года в сумме 250 000 тенге.

В бухгалтерском учете продавца в момент продажи товара будут сделаны следующие
записи:

Корреспонденция счетов при предоставлении кредит-ноты у продавца

При этом поставщик выписывает дополнительный счет-фактуру на сумму предоставления
кредит-ноты.

После оплаты за товар, то есть после того, как была использована скидка, выписывается дополнительный счет-фактура на сумму предоставленной скидки.

В бухгалтерском учете покупателя в момент продажи товара будут сделаны следующие
записи:

Корреспонденция счетов при предоставлении кредит-ноты у покупателя

Налоговый учет

Скидки влияют на такие налоги, как КПН и НДС. Рассмотрим, как учитываются КПН и НДС у продавца и покупателя при предоставлении скидок.

Если скидки предоставляются в том же периоде, когда происходит реализация товаров, работ, услуг, то на сумму КПН такие скидки не влияют ни у продавца, ни у покупателя. Но если реализация произошла в одном отчетном периоде, а скидка была предоставлена в другом отчетном периоде, то производится корректировка в соответ­ствии со статьей 132 Налогового кодекса. Согласно
этой статье доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях:

1) полного или частичного возврата товаров;

2) изменения условий сделки;

3) изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

4) скидки с цены, скидки с продаж.

Таким образом, продавец на сумму скидки корректирует доходы в соответствии с предоставленной скидкой в сторону уменьшения, а покупатель корректирует свои расходы в сторону уменьшения.

При заполнении декларации по КПН (форма 100.00) в разделе «Корректировка доходов и вычетов в соответствии с Налоговым кодексом» в строке 100.00.036 ...

Для получения полного доступа к просмотру Вы можете:
Авторизоваться, если Вы подписчик
Оформить подписку и задавать вопросы каждый день. Тарифы
Купить доступ
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты.
200 тенге