Оценка и учет поступления ТМЗ

Начало в статье «Товарно-материальные запасы: оценка и учет»

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или чистой возможной цене продажи.

2.1.1. Оценка запасов по себестоимости

При поступлении запасы приходуются, то есть учитываются по себестоимости.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

Затраты на приобретение включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению готовой продукции, материалов и услуг. Торговые скидки, уступки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.

Затраты на переработку запасов включают в себя затраты, такие как прямые затраты на оплату труда, которые непосредственно связаны с производством продукции. Они также включают систематически распределенные постоянные и переменные производственные накладные расходы, возникающие при переработке сырья в готовую продукцию.

Постоянные производственные накладные расходы – это косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например амортизация и обслуживание производственных зданий и оборудования, а также связанные с производством управленческие и административные затраты.

Переменные производственные накладные расходы – это косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или практически прямой зависимости от объема производства, например косвенные затраты на сырье или косвенные затраты на оплату труда.

Отнесение постоянных производственных накладных расходов на затраты на переработку производится на основе нормальной загрузки производственных мощностей. Нормальная загрузка – это тот объем производства, который ожидается получить исходя из средних показателей за ряд периодов или сезонов работы в нормальных условиях, с учетом потерь в производительности в связи с плановым обслуживанием. Фактический объем производства может использоваться в том случае, если он примерно соответствует нормальной производительности. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается в результате низкого уровня производства или простоев.

Нераспределенные накладные расходы признаются в качестве расходов в период возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, чтобы запасы не оценивались выше себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

В процессе производства может одновременно производиться более одного продукта. Это происходит, например, при производстве совместно производимых продуктов или основного продукта и побочного продукта. Если затраты на переработку каждого продукта не могут быть идентифицированы отдельно, они распределяются между продуктами на пропорциональной и последовательной основе. Например, распределение может производиться на основе относительной стоимости продаж каждого продукта, либо на стадии процесса производства, когда продукты становятся отдельно идентифицируемыми, либо при завершении производства. Большинство побочных продуктов по своей природе не являются существенными. В подобных случаях они часто оцениваются по чистой возможной цене продажи, и эта стоимость вычитается из себестоимости основного продукта. Как следствие, балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той мере, в которой они были понесены для обеспечения текущего местонахождения и состояния запасов. Например, может быть целесообразным включение в себестоимость запасов непроизводственных накладных расходов или затрат по разработке продуктов для конкретных клиентов.

Примерами затрат, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения, являются:

– сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

– затраты на хранение, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства;

– административные накладные расходы, которые не способствуют обеспечению текущего местонахождения и состояния запасов; и

– затраты на продажу.

МСФО (IAS) 23 определяет те редкие случаи, когда затраты по заимствованиям включаются в себестоимость запасов.

Организация может приобрести запасы на условиях отсрочки погашения. Если соглашение фактически содержит элемент финансирования, такой элемент, как разница между ценой покупки на условиях обычного торгового кредита и выплаченной суммой, признается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении периода финансирования.

Рассмотрим примеры по приобретению запасов.

Расходы, связанные с приобретением запасов, если они относятся к нескольким видам (наименованиям) поступивших запасов, компания распределяет их на стоимость каждого запаса пропорционально его стоимости к общей стоимости расходов, связанных с приобретением запасов.

Критерием для распределения общих расходов, связанных с приобретением нескольких видов запасов, является сумма, указанная в первичных документах на приобретение запасов:

– расходы по доставке – по сумме, указанной в товарно-транспортных накладных, железнодорожных накладных;

– расходы по сертификации и страхованию – по сумме, указанной в акте выполненных работ (оказанных услуг) по сертификации, сумме, указанной в страховом полисе;

– прочие расходы – по сумме, указанной в первичном документе: накладной, акте выполненных работ (оказанных услуг).

Пример

Организация приобретает у поставщика два вида товара: товар «А» – 500 шт. по цене 30 000 тенге за штуку и товар «В» – 300 шт. по цене 10 000 за штуку. По условиям договора – самовывоз. Организация для доставки товара нанимает транспорт за 90 000 тенге. Оплата поставщику после получения товара.

Как определить себестоимость одной единицы товаров «А» и «В» с учетом транспортных расходов?

Организация для включения транспортных расходов (ТР) в себестоимость товаров применяет метод распределения пропорционально покупной стоимости товаров.

Стоимость товара «А»:

500 × 30 000 = 15 000 000 тенге.

Стоимость товара «В»:

300 × 10 000 = 3 000 000 тенге.

Итого: 18 000 000 тенге.

Формула расчета транспортных расходов на единицу товара:

Процент (%) ТР = Сумма ТР / общая стоимость товара × 100

ТР = 90 000 / 18 000 000 × 100 = 0,5 %.

Сумма ТР («А»):

15 000 000 × 0,5 % = 75 000 тенге.

Сумма ТР («В»):

3 000 000 × 0,5 % = 15 000 тенге.

Себестоимость 1 шт. товара «А»:

(15 000 000 + 75 000) / 500 = 30 150 тенге.

Себестоимость 1 шт. товара «В»:

(3 000 000 + 15 000) / 300 = 10 050 тенге.

Бухгалтерские проводки:

Пример

Организация приобрела у поставщика четыре наименования товара, стоимость приобретения в тенге:

Товар 1 – 10 000 000;

Товар 2 – 30 000 000;

Товар 3 – 8 000 000;

Товар 4 – 7 000 000.

Также были произведены следующие расходы для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние данной партии товаров:

– транспортные расходы (доставка) – 1 000 000 тенге;

– расходы по сертификации, страхованию – 2 000 000 тенге;

– прочие расходы – 4 000 000 тенге.

Как распределить расходы, связанные с приобретением товаров, на себестоимость каждого товара?

Распределение расходов, связанных с приобретением товаров:

тенге

Запасы, приобретенные по импортным операциям, в бухгалтерском учете приходуются на дату, когда покупатель начинает контролировать запасы.

Понятие контроля обычно связано с юридическим правом собственности.

В условиях применения МСФО получение контроля включает в себя:

– у организации имеется существующее право на оплату актива – если покупатель в настоящее время обязан осуществить оплату актива, это может указывать на то, что покупатель получил возможность определять способ использования и получать практически все оставшиеся выгоды от актива, являющегося предметом обмена;

– у покупателя имеется право собственности на актив – право собственности может указывать на то, какая сторона договора может определять способ использования и получать практически все оставшиеся выгоды от актива либо ограничивать доступ других организаций к таким выгодам. Таким образом, передача права собственности на актив может свидетельствовать ...