Все хозяйствующие субъекты, на которых Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III возложена обязанность вести бухгалтерский учет, должны составлять финансовую отчетность за отчетный период.
Статьей 18 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III (далее – Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности) установлено, что отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, с 1 января по 31 декабря.
Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года.
Полный комплект финансовой отчетности включает:
1) бухгалтерский баланс;
2) отчет о прибылях и убытках;
3) отчет о движении денежных средств;
4) отчет об изменениях в капитале;
5) пояснительную записку.
Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ), Национальным стандартом финансовой отчетности (НСФО) и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Стандарты финансовой отчетности, которые применяют различные категории хозяйствующих субъектов:
Процесс подготовки финансовой отчетности обычно предполагает выполнение следующих этапов:
– проверка полноты оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражение их в учетных регистрах;
– контроль качества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств и отражения в учете ее результатов;
– сверка сальдо расчетов с различными контрагентами с оформлением соответствующих актов;
– закрытие счетов для исчисления финансового результата (к таким счетам относятся счета по учету доходов и расходов);
– исчисление финансового результата за отчетный период;
– закрытие производственных счетов;
– исчисление и корректировка сальдо резервов, связанных с активами, обязательствами и капиталом;
– исчисление и корректировка сальдо отложенных налогов;
– подсчет и взаимная сверка оборотов и сальдо на конец отчетного периода по регистрам бухгалтерского учета;
– составление оборотно-сальдовой ведомости.
Рассмотрим пример закрытия счетов по учету доходов и расходов для исчисления финансового результата, а также счетов по учету производственных затрат.
ПРИМЕР
За отчетный период были осуществлены и отражены на счетах бухгалтерского учета следующие операции:
Общие производственные затраты составили 10 593 710 тенге (5 520 000 + 3 420 000 + 343 710 + 1 310 000).По итогам отчетного периода 80 % производственных затрат распределены на готовую продукцию, 20 % – на незавершенное производство.
По итогам отчетного периода выполнено закрытие счетов:
В финансовой отчетности, соответствующей МСФО (МСФО для МСБ), определенные статьи носят расчетный (оценочный) характер, которые требуют анализа и корректировки по состоянию на каждую отчетную дату.
Согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», использование обоснованных расчетных оценок является неотъемлемой частью подготовки финансовой отчетности и не снижает ее надежность.
Например, могут требоваться расчетные оценки для исчисления резервов по безнадежным долгам, устареванию запасов, гарантийным обязательствам и т.д.
Учет резервов по обесценению запасов
Запасы – это активы в виде производственных сырья и материалов, незавершенного производства, товаров, готовой продукции.
В соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 2 «Запасы» запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи.
Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.
При подготовке бухгалтерского баланса по состоянию на отчетную дату необходимо выяснить, нет ли признаков обесценения запасов, и если таковые имеются, то следует создать либо скорректировать соответствующий резерв.
Обесценение возникает, если себестоимость превышает чистую цену продажи.
Чистая возможная цена продажи – это расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.
Сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка или имели место потери.
ПРИМЕР
Организация (плательщик НДС) закупила одну партию товаров, первоначальной стоимостью 2 688 000 тенге (включая НДС).
За транспортировку товаров дополнительно было уплачено 134 400 тенге (включая НДС).
За погрузку-разгрузку было уплачено 22 400 тенге (включая НДС).
До окончания отчетного периода данные товары не были проданы.
По состоянию на отчетную дату была рассчитана чистая цена продажи на всю партию товаров, что составило 2 400 000 тенге (без НДС).
Анализ
В рассматриваемой ситуации себестоимость приобретенного товара равна 2 540 000 тенге (2 688 000 / 1,12 + 134 400 / 1,12 + 22 400 / 1,12).
Таким образом, в себестоимость приобретенного товара были включены:
– стоимость приобретения товаров без НДС (так как организация – плательщик НДС вправе отнести сумму НДС, подлежащую возмещению, в зачет);
– транспортные расходы без НДС;
– расходы по погрузке-разгрузке без НДС.
Чистая цена продажи товаров (2 400 000 тенге) ниже себестоимости (2 540 000 тенге), поэтому в бухгалтерском балансе запасы подлежат отражению в сумме 2 400 000 тенге.
Разница в сумме 140 000 тенге (2 540 000 - 2 400 000) является уценкой и признается расходом следующей бухгалтерской проводкой (при допущении, что остаток по счету 1360 «Резерв по списанию запасов» на начало отчетного периода равен нулю):
Закрытие счетов на итоговую прибыль (убыток) отчетного года:
– расходы по обесценению (уценке) запасов:
В бухгалтерском балансе на отчетную дату запасы отражаются в сумме чистой цены продажи 2 400 000 тенге:
– себестоимость запасов – 2 540 000 тенге;
– резерв по обесценению запасов – (140 000) тенге;
– балансовая стоимость запасов – 2 400 000 тенге.
В отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражаются расходы по обесценению запасов в сумме 140 000 тенге.
Учет резервов по отпускам работников
Для учета резервов следует руководствоваться МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».
МСФО (IAS) 19 не предусмотрено понятие «резервы по отпускам работников» – такие резервы называются ожидаемыми затратами на оплату накапливаемого оплачиваемого времени отсутствия на работе.
Предприятие должно оценивать такие затраты как дополнительную сумму, которую предполагается выплатить работнику за неиспользованное оплачиваемое время отсутствия, накопленное по состоянию на конец отчетного периода.
Методология оценки резервов по отпускам работников должна быть описана в учетной политике организации.
Для расчета суммы резерва, как правило, неиспользованное количество дней ежегодного отпуска работников за расчетный период умножается на среднедневную заработную плату работников. К сумме резерва также могут быть добавлены суммы СН и отчислений на страхование, относящиеся на сумму резерва (если это предусмотрено учетной политикой).
ПРИМЕР
В организации задействовано 4 сотрудника (для упрощения расчетов).
Обязательства по начислению резервов по отпускам работников регламентированы МСФО, применяемыми организацией.
Расчет резерва осуществляется по каждому сотруднику в отдельности по состоянию на каждую отчетную дату.
По состоянию на начало отчетного 2018 года сальдо резерва по счету 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам» составляет 244 978 тенге.
Сальдо резерва в разрезе сотрудников представлено в таблице (тенге):
* Сумма СН, СО и отчислений на ОСМС рассчитана исходя из норм законодательства, действующего в 2017 году, по упрощенной схеме.
Анализ
Расчеты на примере резервируемых отпускных директора:
– СО: (93 000 - 9 300 (ОПВ)) × 5 % = 4 185 тенге;
– СН: 83 700 × 11 % - 4 185 = 5 022 тенге;
– отчисления на ОСМС: 93 000 × 1 % = 930 тенге.
Итого: 4 185 + 5 022 + 930 = 10 137 тенге.
В текущем отчетном периоде работникам организации были начислены отпускные в следующих суммах (включая СН и отчисления на страхование):
...Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
