19.02.2019

Подготовка финансовой отчетности

Автор:

 

Все хозяйствующие субъекты, на которых Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III возложена обязанность вести бухгалтерский учет, должны составлять финансовую отчетность за отчетный период.

Статьей 18 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-III (далее – Закон о бухгалтерском учете и финансовой отчетности) установлено, что отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, с 1 января по 31 декабря.

Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года.

Полный комплект финансовой отчетности включает:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) отчет о движении денежных средств;

4) отчет об изменениях в капитале;

5) пояснительную записку.

Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (МСФО для МСБ), Национальным стандартом финансовой отчетности (НСФО) и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Стандарты финансовой отчетности, которые применяют различные категории хозяйствующих субъектов:


Процесс подготовки финансовой отчетности обычно предполагает выполнение следующих этапов:

– проверка полноты оформления всех хозяйственно-финансовых операций первичными документами и отражение их в учетных регистрах;

– контроль качества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств и отражения в учете ее результатов;

– сверка сальдо расчетов с различными контрагентами с оформлением соответствующих актов;

– закрытие счетов для исчисления финансового результата (к таким счетам относятся счета по учету доходов и расходов);

– исчисление финансового результата за отчетный период;

– закрытие производственных счетов;

– исчисление и корректировка сальдо резервов, связанных с активами, обязательствами и капиталом;

– исчисление и корректировка сальдо отложенных налогов;

– подсчет и взаимная сверка оборотов и сальдо на конец отчетного периода по регистрам бухгалтерского учета;

– составление оборотно-сальдовой ведомости.

Рассмотрим пример закрытия счетов по учету доходов и расходов для исчисления финансового результата, а также счетов по учету производственных затрат.

ПРИМЕР

За отчетный период были осуществлены и отражены на счетах бухгалтерского учета следующие операции:

 

Общие производственные затраты составили 10 593 710 тенге (5 520 000 + 3 420 000 + 343 710 + 1 310 000).По итогам отчетного периода 80 % производственных затрат распределены на готовую продукцию, 20 % – на незавершенное производство.

По итогам отчетного периода выполнено закрытие счетов:


В финансовой отчетности, соответствующей МСФО (МСФО для МСБ), определенные статьи носят расчетный (оценочный) характер, которые требуют анализа и корректировки по состоянию на каждую отчетную дату.

Согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», использование обоснованных расчетных оценок является неотъемлемой частью подготовки финансовой отчетности и не снижает ее надежность.

Например, могут требоваться расчетные оценки для исчисления резервов по безнадежным долгам, устареванию запасов, гарантийным обязательствам и т.д.

Учет резервов по обесценению запасов

Запасы – это активы в виде производственных сырья и материалов, незавершенного производства, товаров, готовой продукции.

В соответствии с пунктом 9 МСФО (IAS) 2 «Запасы» запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой возможной цене продажи.

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.

При подготовке бухгалтерского баланса по состоянию на отчетную дату необходимо выяснить, нет ли признаков обесценения запасов, и если таковые имеются, то следует создать либо скорректировать соответствующий резерв.

Обесценение возникает, если себестоимость превышает чистую цену продажи.

Чистая возможная цена продажи – это расчетная цена продажи в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение производства и расчетных затрат, которые необходимо понести для продажи.

Сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка или имели место потери.

ПРИМЕР

Организация (плательщик НДС) закупила одну партию товаров, первоначальной стоимостью 2 688 000 тенге (включая НДС).

За транспортировку товаров дополнительно было уплачено 134 400 тенге (включая НДС).

За погрузку-разгрузку было уплачено 22 400 тенге (включая НДС).

До окончания отчетного периода данные товары не были проданы.

По состоянию на отчетную дату была рассчитана чистая цена продажи на всю партию товаров, что составило 2 400 000 тенге (без НДС).

Анализ

В рассматриваемой ситуации себестоимость приобретенного товара равна 2 540 000 тенге (2 688 000 / 1,12 + 134 400 / 1,12 + 22 400 / 1,12).

Таким образом, в себестоимость приобретенного товара были включены:

– стоимость приобретения товаров без НДС (так как организация – плательщик НДС вправе отнести сумму НДС, подлежащую возмещению, в зачет);

– транспортные расходы без НДС;

– расходы по погрузке-разгрузке без НДС.

Чистая цена продажи товаров (2 400 000 тенге) ниже себестоимости (2 540 000 тенге), поэтому в бухгалтерском балансе запасы подлежат отражению в сумме 2 400 000 тенге.

Разница в сумме 140 000 тенге (2 540 000 - 2 400 000) является уценкой и признается расходом следующей бухгалтерской проводкой (при допущении, что остаток по счету 1360 «Резерв по списанию запасов» на начало отчетного периода равен нулю):

 

Закрытие счетов на итоговую прибыль (убыток) отчетного года:

– расходы по обесценению (уценке) запасов:


В бухгалтерском балансе на отчетную дату запасы отражаются в сумме чистой цены продажи 2 400 000 тенге:

– себестоимость запасов – 2 540 000 тенге;

– резерв по обесценению запасов – (140 000) тенге;

– балансовая стоимость запасов – 2 400 000 тенге.

В отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражаются расходы по обес­ценению запасов в сумме 140 000 тенге.

Учет резервов по отпускам работников

Для учета резервов следует руководствоваться МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».

МСФО (IAS) 19 не предусмотрено понятие «резервы по отпускам работников» – такие резервы называются ожидаемыми затратами на оплату накапливаемого оплачиваемого времени отсутствия на работе.

Предприятие должно оценивать такие затраты как дополнительную сумму, которую предполагается выплатить работнику за неиспользованное оплачиваемое время отсутствия, накопленное по состоянию на конец отчетного периода.

Методология оценки резервов по отпускам работников должна быть описана в учетной политике организации.

Для расчета суммы резерва, как правило, неиспользованное количество дней ежегодного отпуска работников за расчетный период умножается на среднедневную заработную плату работников. К сумме резерва также могут быть добавлены суммы СН и отчислений на страхование, относящиеся на сумму резерва (если это предусмотрено учетной политикой).

ПРИМЕР

В организации задействовано 4 сотрудника (для упрощения расчетов).

Обязательства по начислению резервов по отпускам работников регламентированы МСФО, применяемыми организацией.

Расчет резерва осуществляется по каждому сотруднику в отдельности по состоянию на каждую отчетную дату.

По состоянию на начало отчетного 2018 года сальдо резерва по счету 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам» составляет 244 978 тенге.

Сальдо резерва в разрезе сотрудников представлено в таблице (тенге):


* Сумма СН, СО и отчислений на ОСМС рассчитана исходя из норм законодательства, действующего в 2017 году, по упрощенной схеме.

Анализ

Расчеты на примере резервируемых отпускных директора:

– СО: (93 000 - 9 300 (ОПВ)) × 5 % = 4 185 тенге;

– СН: 83 700 × 11 % - 4 185 = 5 022 тенге;

– отчисления на ОСМС: 93 000 × 1 % = 930 тенге.

Итого: 4 185 + 5 022 + 930 = 10 137 тенге.

В текущем отчетном периоде работникам организации были начислены отпускные в следующих суммах (включая СН и отчисления на страхование):


Бухгалтерские проводки по начислению отпускных работникам:


Произведем расчет остатков по счету 3430 после начисления отпускных (отдельно по каждому работнику) (тенге):


По состоянию на 31 декабря 2018 года организация произвела новый расчет резерва по отпус­кам работников:


* Сумма СН, СО и отчислений на ОСМС рассчитана исходя из норм законодательства, действующего в 2018 году, по упрощенной схеме.

Расчеты на примере резервируемых отпускных директора:

– СО: (86 800 - 8 680 (ОПВ)) × 3,5 % = 2 734 тенге;

– СН: 78 120 × 9,5 % - 2 734 = 4 687 тенге;

– отчисления на ОСМС: 86 800 × 1,5 % = 1 302 тенге.

Итого: 2 734 + 4 687 + 1 302 = 8 723 тенге.

Расчет корректировки сальдо резерва по счету 3430 по состоянию на 31 декабря 2018 года (тенге):


Бухгалтерские проводки по состоянию на 31 декабря 2018 года:


При подготовке финансовой отчетности за 2018 год в бухгалтерском балансе отражается резерв в составе краткосрочных обязательств в сумме 193 783 тенге.

В отчете о прибылях и убытках за 2018 год отражаются расходы в сумме 193 783 тенге.

При подготовке финансовой отчетности необходимо исчислить и откорректировать сальдо отложенных налогов.

Учет отложенных налогов осуществляется согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» и разделу 29 МСФО для МСБ «Налог на прибыль». Для признания отложенных налогов в финансовой отчетности применяется балансовый метод.

Отложенные налоги учитываются только по временным разницам, которые образуются в результате того, что методы оценки элементов бухгалтерского баланса, предусмотренные стандартами финансовой отчетности и налоговым законодательством, отличаются друг от друга, при этом с течением времени такие разницы аннулируются.

ПРИМЕР

По состоянию на отчетную дату имеется следующая информация по статьям финансовой отчетности, по которым возникают временные разницы:

1) остаток торговой дебиторской задолженности – 2 500 000 тенге. Резерв по сомнительной дебиторской задолженности начисляется на каждую отчетную дату в размере 3 % балансового остатка дебиторской задолженности (остаток резерва по сомнительной дебиторской задолженности на начало отчетного периода равен нулю). В целях налогообложения начисленные резервы по сомнительным требованиям не учитываются;

2) первоначальная стоимость основных средств – 14 000 000 тенге. В бухгалтерском учете основные средства амортизируются прямолинейным методом по годовой ставке 15 %. В налоговом учете основные средства (фиксированные активы) амортизируются по ставке 25 % в год методом уменьшающегося остатка. На текущую отчетную дату прошло ровно 2 года с момента ввода в эксплуатацию данных основных средств;

3) начисленное вознаграждение по займу – 500 000 тенге, выплаченное вознаграждение за этот же период – 380 000 тенге. Остаток обязательств по начисленному вознаграждению на начало отчетного периода равен нулю. В налоговом учете вычету подлежит только выплаченная сумма вознаграждения;

4) по результатам дооценки земельного участка был начислен прирост стоимости (резерв переоценки) в сумме 2 200 000 тенге. Балансовая стоимость земли до переоценки 5 000 000 тенге является ее первоначальной стоимостью. В целях налогообложения (КПН) переоценка не признается;

5) остаток отложенного налога (обязательства) на начало года – 280 000 тенге.

Анализ

Прежде чем произвести расчет временных разниц, сделаем предварительные расчеты:

– резерв по сомнительным требованиям: 2 500 000 × 3 % = 75 000 тенге;

– начисленная амортизация основных средств: 14 000 000 × 15 % × 2 года = 4 200 000 тенге;

– начисленная амортизация фиксированных активов в налоговом учете:

1-й год: 14 000 000 × 25 % = 3 500 000 тенге;

2-й год: (14 000 000 - 3 500 000) × 25 % = 2 625 000 тенге.

...

Для получения полного доступа к сайту авторизуйтесь или оформите подписку, либо пройдите регистрацию и получите бесплатный доступ к сайту на три дня