Индивидуальный предприниматель, применяющий общеустановленный режим налогообложения и ведущий учет в соответствии с МСФО, получил заем от резидента Республики Казахстан на пополнение оборотных средств в размере 10 000 000 тенге на три года под 10% годовых.
Проценты подлежат уплате в конце каждого года (в сумме 1 000 000 тенге), а основная сумма долга подлежит уплате в конце срока займа.
В соответствии с условиями договора банк взимает комиссию за оформление займа в размере 2% суммы займа, то есть 200 000 тенге (10 000 000 × 2%).
Как данная операция будет отражена в бухгалтерском и в налоговом учете (ИПН, НДС)?
Бухгалтерский учет
В условиях применения МСФО для учета займов и их представления в финансовой отчетности применяются следующие стандарты: МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
МСФО (IAS) 32 применяется при классификации финансовых инструментов с точки зрения эмитента в качестве финансовых активов, финансовых обязательств, а также при классификации соответствующих процентов.
Согласно данному МСФО, займы являются финансовыми инструментами, определение которых дано в пункте 11 МСФО (IAS) 32.
Финансовый инструмент – договор, в результате которого возникает финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другой.
В пункте AG4 МСФО (IAS) 32 указано, что распространенными примерами финансовых активов, которые выражают предусмотренное договором право получить денежные средства в будущем, и соответствующих финансовых обязательств, которые выражают предусмотренную договором обязанность передать денежные средства в будущем, являются в том числе дебиторская и кредиторская задолженность по торговым операциям.
Таким образом, с точки зрения МСФО (IAS) 32 полученные займы классифицируются в качестве финансовых обязательств.
Первоначальное признание финансовых инструментов, к которым в том числе относятся и займы, осуществляется в соответствии с пунктом 3.1.1 МСФО (IFRS) 9, а именно:
«Организация признает финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении тогда и только тогда, когда организация становится стороной по договору, определяющему условия соответствующего инструмента (см. пункты B3.1.1 и B3.1.2). Когда организация впервые признает финансовый актив, она должна классифицировать его в соответствии с пунктами 4.1.1–4.1.5 и оценить его в соответствии с пунктами 5.1.1-5.1.3. Когда организация впервые признает финансовое обязательство, она должна классифицировать его в соответствии с пунктами 4.2.1 и 4.2.2 и оценить его в соответствии с пунктом 5.1.1».
При первоначальном признании займы оцениваются по справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной на сумму прямых затрат по сделке. Такое требование первоначальной оценки установлено положениями пункта 5.1.1 МСФО (IFRS) 9.
После первоначального признания займов в бухгалтерском учете необходимо организовать их последующий учет.
Пунктом 4.2.1 МСФО (IFRS) 9 установлено, что организация должна классифицировать все финансовые обязательства ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
