Порядок учета запасов

У многих компаний запасы составляют значительную часть активов. При их отражении в учете возникает множество вопросов: когда признать запасы, по какой стоимости, каким образом рассчитать себестои­мость реализованных товаров? Ответы на них можно найти в Международном стандарте финансовой отчетности (IAS) 2, который определяет порядок учета запасов.

Стандарт определяет товарно-материальные запасы как активы:

– предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности; – в процессе производства для такой продажи, а также – в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг.

Сфера применения IAS 2 не распространяется на:

– незавершенное производство по договорам на строи­тельство; – финансовые инструменты; – биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, и сельскохозяйственную продукцию на момент сбора урожая. Стандарт не применяется к оценке запасов, которыми владеют: – товарные брокеры, которые оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

– производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после сбора урожая, минерального сырья и продуктов из минерального сырья, если они оцениваются по чистой стоимости продажи, в соответствии с устоявшейся практикой в этих отраслях экономической деятельности.

В состав запасов могут включаться объекты нематериальных активов, которые создаются для целей продажи, например, программное обеспечение.

Недвижимость, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности, также отражается в качестве запасов.

Запасные части и сервисное оборудование классифицируются как запасы, если ожидается, что они будут использоваться в течение одного периода.

Поврежденные, испорченные или устаревшие запасы, не пригодные для реализации или использования, следует исключить из товарно-материальных запасов.

Запасы признаются в учете с момента перехода к компании рисков и выгод, связанных с правом собственности на эти запасы. В некоторых случаях право собственности переходит к покупателю в момент доставки соответствующих объектов. В других случаях момент перехода рисков и выгод, связанных с правом собственности, устанавливается исходя из требований права. Товары, находящиеся в пути, должны быть включены в ТМЗ компании-покупателя, если право собственности на эти товары уже перешло к ней.

Консигнационные товары, т. е. товары, переданные одной стороной (консигнантом) другой стороне (консигнатору) без передачи права собственности на них, не включаются в состав товарно-материальных запасов консигнатора, несмотря на то, что находятся на его территории.

Данные объекты включаются в состав запасов консигнанта.

Оценка запасов

Основной вопрос в учете запасов – это определение величины стоимости, которая должна признаваться в качестве актива и переноситься на будущие периоды до тех пор, пока не будет признаваться соответствующая выручка.

Запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин – себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

Исключение: запасы производителей продукции сельского и лесного хозяйства, полезных ископаемых могут отражаться по возможной чистой стоимости реализации, если это является принятой отраслевой практикой. Запасы брокеров и трейдеров (специализирующихся на биржевых товарах) могут оцениваться по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Возможная чистая стоимость реализации – это предполагаемая цена продажи при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных затрат на реализацию.

Справедливая стоимость – это та сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между независимыми, хорошо осведомленными и желающими совершить такую операцию сторонами.

Возможная чистая стоимость реализации определяется с учетом специфики деятельности компании. Справедливая стоимость определяется чаще по рыночным ценам на аналогичный вид активов. Возможная чистая стоимость реализации может не быть равной справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Оценка запасов по себестоимости

Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, понесенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их текущего расположения.

Затраты на приобретение состоят из цены приобретения, затрат по транспортировке и разгрузке, а также прочих затрат, непосредственно связанных с приобретением объекта. Налоги и импортные пошлины также включаются в затраты по приобретению за исключением случаев, когда они подлежат возмещению государством (например, налог на добавленную стоимость, подлежащий зачету). Торговые и оптовые скидки уменьшают цену приобретения.

Затраты на переработку включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на сырье и материалы и прямые затраты на оплату труда.

К затратам на переработку также относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию.

Постоянные накладные производственные расходы – это такие косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными при различных объемах производства. Примерами таких расходов являются затраты по аренде производственных зданий и оборудования, затраты по коммунальным услугам производственных подразделений, амортизация производственных зданий.

Постоянные производственные накладные расходы могут распределяться на себестоимость готовой продукции пропорционально прямым материальным затратам, прямым затратам на труд, сумме прямых затрат (материальных и трудовых), плановой себестоимости произведенной продукции, отпускной цене готовой продукции. База для распределения устанавливается руководством предприятия на отчетный период и отражается в учетной политике.

Включение постоянных накладных производственных расходов в себестоимость запасов осуществляется на расчетной основе, которая исходит из производственных мощностей компании при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность – это ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов, или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается в том случае, если имел место низкий уровень производства или остановка. Нераспределенные накладные расходы не включаются в стоимость продукции, а признаются как расходы (в отчете о прибылях и убытках) в период их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства величина постоянных накладных расходов, включаемых в себестоимость каждой единицы продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости.
Пример:
Нормальная производственная мощность – 100 000 единиц продукции в месяц, постоянные производственные накладные расходы составляют 12 000 000 тенге. Ставка распределения накладных расходов – 120 тенге за единицу. В июне месяце компания выпустила 80 000 единиц продукции.

Из общей суммы постоянных производственных накладных расходов в себестоимость продукции будут включены 9 600 000 тенге (80 000 ? 120), оставшиеся 2 400 000 тенге будут признаны расходами за период (счет «Себестоимость реализации» или «Прочие производственные расходы»). В июле компания получила дополнительный заказ и выпустила 120 000 единиц. В этом случае в себестоимость каждой единицы будет включаться 100 тенге (12 000 000 / 120 000) производственных накладных расходов.

Если на протяжении какого-либо периода времени фактический объем производства значительно отличается от установленной нормы производительности, то имеет смысл рассмотреть вопрос о возможном пересмотре показателей нормального уровня производства.

Переменные накладные производственные расходы – это такие косвенные производственные затраты, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от объема производства. Примерами таких затрат могут служить затраты на вспомогательные сырье и материалы, мелкую оснастку и инструменты, затраты на электроэнергию.

Переменные накладные производственные расходы относятся на каждую единицу выпускаемой продукции исходя из степени фактического использования производственного объекта для выпуска продукции.
Пример: Компания осуществляет контроль качества произведенной продукции. Один час работ по контролю качества стоит 3 000 тенге. При производстве партии товара на контроль качества было затрачено 75 часов. Объем партии – 5 000 единиц.

В себестоимость каждой единицы будет включено 45 тенге (75 х 3 000 / 5 000).

Прочие затраты, непосредственно связанные ...