Несмотря на то, что привлечение любого посредника автоматически уменьшает сумму сделки на величину вознаграждения, выплачиваемого посреднику за его услуги, посреднические операции широко распространены и имеют устойчивую тенденцию роста. Рассмотрим более подробно договоры, заключаемые при посреднической деятельности.
Посредник – это юридическое или физическое лицо, стоящее между продавцом и покупателем, оказывающее определенные услуги продавцу или покупателю на основании заключенного между ними договора.
Договоры между продавцами (покупателями) и посредниками являются возмездными: посреднику за его услуги причитается вознаграждение. Как правило, это определенный процент от стоимости сделки.
Казахстанское законодательство к посредническим структурам относит лиц, которые работают с клиентами на основании договоров поручения или комиссии, а также договора транспортной экспедиции.
Отношения по договору поручения регулируются статьями 846–854 Гражданского кодекса, по договору комиссии – статьями 865–882 Гражданского кодекса.
В действующем законодательстве роль договора транспортной экспедиции определена статьями 708–714 Гражданского кодекса.
Следует отметить, что нормы гражданского законодательства РК не предусматривают понятия агентского договора (соглашения) либо договора на консигнацию товара. Тем не менее, они широко применяются на практике. Такие договоры являются разновидностью договора поручения и комиссии.
Согласно пункту 2 статьи 380 Гражданского кодекса, стороны могут заключать договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством.
Договор поручения
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия, при этом по сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя. Договор поручения заключается в письменной форме (статья 846 Гражданского кодекса).
Сторонами договора поручения являются доверитель и поверенный. Договор поручения характеризуется возможностью широкого участия в нем субъектов гражданско-правовых отношений.
Поверенный обязан:
1) лично исполнять данное ему поручение;
2) сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;
3) передать доверителю без промедления все полученное по совершенной сделке;
4) по исполнении поручения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это требуется по характеру поручения;
5) выполнять иные обязанности, предусмотренные законодательными актами Республики Казахстан.
Доверитель обязан:
1) обеспечить поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения;
2) возместить поверенному понесенные расходы, которые были необходимы для исполнения поручения: принять без промедления все исполненное поверенным в соответствии с договором;
3) по исполнении поручения уплатить поверенному вознаграждение в соответствии с правилами статьи 850 Гражданского кодекса.
Договор поручения имеет в гражданском праве универсальное значение. Он приспособлен для регламентации очень большого количества жизненных ситуаций, когда субъект совершает необходимые ему действия не лично, а прибегая к услугам других лиц.
Поручение является одной из основных правовых форм, опосредующих отношения представительства. Договор поручения оформляет внутренние отношения представителя и представляемого (поверенного и доверителя), без него договорное представительство за редким исключением немыслимо.
В договоре, где превалирует возмездное оказание услуг, место доверия является очень скромным, в нем больше всего проявляется обычное товарно-денежное отношение, с возможностью применения всего комплекса мер ответственности за нарушение предпринимательского обязательства.
Договор поручения служит определению тех действий, которые должен совершить поверенный. Договор поручения должен быть совершен в письменной форме.
Он считается заключенным с момента достижения соглашения по его существенному условию, которым является условие о предмете договора.
Налогообложение услуг по договору поручения
Рассмотрим вопросы налогообложения возмездных посреднических услуг, осуществляемых в рамках привлечения клиентов по договору поручения:
– оказываемых физическими и юридическими лицами – нерезидентами (поверенными) в другой стране в интересах резидента РК (доверителя) по договору поручения;
– оказываемых физическими и юридическими лицами – резидентами (поверенными) в РК в интересах резидента РК (доверителя) по договору поручения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 850 Гражданского кодекса доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законодательными актами или договором.
Порядок определения оборотов по НДС по реализации, осуществляемых по договорам поручения, регламентирован статьей 374 Налогового кодекса, согласно которой реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг от имени и за счет доверителя, передача поверенным доверителю товаров, приобретенных для доверителя, а также выполнение работ, оказание услуг третьим лицом для доверителя по сделке, заключенной поверенным с таким третьим лицом от имени и за счет доверителя, не являются оборотом по реализации поверенного.
Данные положения не применяются в отношении:
– реализации товара, полученного от доверителя-нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. В этом случае отгрузка товара является оборотом по реализации поверенного;
– реализации товара, выполнения работ, оказания услуг, а также приобретения товаров, работ, услуг оператором в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 426 Налогового кодекса в рамках соглашения (контракта) о разделе продукции.
На основании пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.
В таблицах приведено налогообложение услуг по договору поручения, когда доверителем выступает юридическое лицо – резидент и юридическое лицо – нерезидент.
Выписка счета-фактуры по договору поручения
Согласно пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса, оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.
В соответствии с пунктом 1 статьи 380 Налогового кодекса размер облагаемого оборота определяется на основе реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них НДС. Таким образом, при оказании поверенным доверителю в рамках договора поручения услуг, размер оборота по реализации определяется на основе его вознаграждения и суммы понесенных расходов, возмещаемых ему доверителем.
Поверитель обязан выставить доверителю акт оказанных услуг на сумму вознаграждения и счет-фактуру на сумму оборота вознаграждения по договору поручения.
Доверитель отражает у себя весь объем реализации товара, приобретение услуг по вознаграждению поверенного.
Поверенный отражает у себя оборот по реализации в сумме вознаграждения, т. к. на основании подпункта 3) пункта 7 статьи 381 Налогового кодекса при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг поверенным от имени и за счет доверителя размер облагаемого оборота поверенного определяется на основе его вознаграждения по договору поручения.
Доверитель в данном случае не выписывает счет-фактуру на имя поверенного, т. к. реализация осуществлялась доверителем не на имя поверенного, а поверенным от имени доверителя на имя третьих лиц – конечных покупателей.
Порядок выписки счета-фактуры по договору поручения регламентирован пунктом 2 статьи 418 Налогового кодекса. Выписка счета-фактуры покупателю товаров, работ, услуг, реализуемых на условиях, соответствующих договору поручения, осуществляется доверителем (в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса, – поверенным) в общеустановленном порядке, определенном разделом 10 Налогового кодекса.
Договор комиссии
Согласно статье 865 Гражданского кодекса, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента. При этом по этим сделкам, совершенным с третьими лицами, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 500 тенге
