В статье рассматривается порядок составления и представления годовой налоговой отчетности, а также построчное заполнение формы 100.00.
ДЕКЛАРАЦИЯ ПО КОРПОРАТИВНОМУ ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ (ф. 100.00)
КПН является прямым налогом с доходов юридических лиц и относится к классическим налогам на прибыль.
Согласно статье 222 Налогового кодекса плательщиками КПН являются юридические лица – резиденты РК, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.
Юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы (СНР) для субъектов малого бизнеса, розничного налога, исчисляют и уплачивают КПН по доходам, облагаемым в рамках указанных режимов, в соответствии с разделом 20 Налогового кодекса.
Юридические лица, применяющие СНР для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов, исчисляют КПН и авансовые платежи по нему по доходам, облагаемым в рамках указанного режима, с учетом особенностей, установленных разделом 20 Налогового кодекса.
Объектами обложения КПН согласно статье 223 Налогового кодекса являются:
1) налогооблагаемый доход (НОД);
2) доход, облагаемый у источника выплаты;
3) чистый доход юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение;
4) облагаемый доход контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, за исключением зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением;
5) облагаемый доход контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением.
В соответствии со статьей 224 Налогового кодекса налогооблагаемый доход (НОД) определяется как разница между совокупным годовым доходом (СГД) с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 7 Налогового кодекса.
Для исполнения своих налоговых обязательств по КПН налогоплательщик обязан:
- вести учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением;
- исчислять, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы КПН, подлежащие уплате в бюджет, а также авансовые платежи по ним;
- составлять и представлять, за исключением налоговых регистров, декларацию по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00 (приложение 74 к приказу первого заместителя премьер-министра РК – министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39 (далее – Приказ № 39)) (далее – Декларация) налоговым органам в установленном порядке;
- уплачивать исчисленные и начисленные суммы налогов и авансовые платежи по налогам в бюджет в установленный срок.
1. Построчное заполнение декларации
При этом налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Целью налогового учета являются обобщение и систематизация информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисление налогов и платежей в бюджет и составление налоговой отчетности.
Декларация за 2021 год составляется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)» (приложение 75 к Приказу № 39) (далее – Правила).
Рассмотрим порядок исчисления КПН и составления Декларации на конкретном примере, основанном на условных данных.
Пример
К деятельности ТОО «Али» относится следующая информация:
1) является производственно-торговой компанией;
2) применяет общеустановленный режим налогообложения;
3) в целях бухгалтерского учета и финансовой отчетности применяет МСФО;
4) является резидентом РК;
5) является плательщиком НДС;
6) не имеет доходов, полученных за пределами РК;
7) не имеет структурных подразделений.
Также ТОО «Али» на начало периода не имеет остатков по отложенным налогам.
Бухгалтерский баланс ТОО «Али» на начало 2021 года (фрагмент)
тенге
Примечание: статьи баланса, по которым отсутствуют данные, в таблице не указаны.
Журнал хозяйственных операций ТОО «Али» за 2021 год
По данным журнала хозяйственных операций составлена оборотно-сальдовая ведомость ТОО «Али» за 2021 год до расчета КПН.
Оборотно-сальдовая ведомость ТОО «Али» за 2021 год (до расчета КПН)
тенге
Для составления достоверной налоговой отчетности необходимо провести проверку данных, отраженных в бухгалтерском учете. При этом оборотно-сальдовая ведомость не должна содержать дебетовые сальдо по кредитовым счетам (в учетной системе «1С» – это красное минусовое сальдо по кредиту) и наоборот.
Суммы с минусом могут быть отражены только по счетам нераспределенной прибыли. Счета разделов 6 «Доходы», 7 «Расходы», 8 «Счета производственного учета» не должны иметь остатков на начало и конец периода.
Итоги, отраженные по счетам дебета, должны быть равны итогам, отраженным по счетам кредита на начало периода, конец периода, а также за период.
При составлении Декларации необходимо использовать налоговые регистры, которые нужны для обобщения и систематизации информации налогового учета. Налоговые регистры относятся к налоговым формам наравне с налоговыми заявлениями и налоговыми отчетами и подлежат обязательному составлению и хранению. Налоговые регистры не представляются в налоговые органы при сдаче налоговой отчетности, однако они представляются по требованию должностных лиц налоговых органов, осуществляющих проверку.
Формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учета между налоговыми периодами (в том числе по операциям, результаты которых учитываются в нескольких налоговых периодах, оказывают влияние на размер объекта обложения в последующие налоговые периоды либо переносятся на ряд лет).
Налоговые регистры включают в себя:
1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой учетной политике;
2) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом), формы и правила составления которых утверждаются уполномоченным органом.
Приказом министра финансов РК от 19 марта 2018 года № 388 (далее – Приказ № 388) утверждены для целей исчисления КПН следующие формы налоговых регистров и правила их составления:
1) форма налогового регистра по применению инвестиционных налоговых преференций (приложение 1 к Приказу № 388);
2) форма налогового регистра по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующих расходов по фиксированным активам (приложение 2 к Приказу № 388);
3) форма налогового регистра по производным финансовым инструментам (приложение 3 к Приказу № 388);
4) форма налогового регистра по суммам управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица – нерезидента, отнесенным на вычеты его постоянным учреждением в РК (приложение 4 к Приказу № 388);
5) форма налогового регистра по учету уменьшения в бухгалтерском учете размера требования к должнику в виде неоплаченного просроченного кредита (займа) и вознаграждения по нему, дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям (приложение 5 к Приказу № 388);
6) форма налогового регистра по учету уменьшения размера требования к должнику в связи с прощением безнадежной задолженности по кредиту (займу) и вознаграждению по нему (приложение 6 к Приказу № 388);
7) форма налогового регистра по услугам туроператора – в разрезе выездного и въездного туризма (приложение 7 к Приказу № 388).
Налоговые регистры, используемые в настоящей статье, являются образцом налоговых регистров, составляемых налогоплательщиком по самостоятельно установленным формам, и могут быть использованы для утверждения собственных форм налогоплательщиками, однако не являются обязательными.
В разделе «Общая информация о налогоплательщике» ТОО «Али» указывает следующие данные:
строка 1: БИН – ХХХХХХХХХХХХ;
строка 2: налоговый период – 2021;
строка 3: наименование налогоплательщика – ТОО «Али»;
строка 4: вид декларации – очередная;
строка 8: код валюты – KZT;
строка 9: представленные приложения – 2, 7;
строка 10: признак резидентства – ячейка А.
2. РАЗДЕЛ «СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД»
Раздел заполняется в соответствии с параграфом 1 главы 28 Налогового кодекса.
СГД юридического лица – резидента РК состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в РК и за ее пределами в течение налогового периода.
2.1. Строка 100.00.001 «Доход от реализации»
В соответствии с подпунктом 1 пункта 15 Правил в строке 100.00.001 указывается сумма дохода от реализации, определяемая в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса, в том числе:
- в строке 100.00.001 I указывается доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), операциям репо;
- в строке 100.00.001 II указывается доход в виде вознаграждения по передаче имущества в финансовый лизинг;
- в строке 100.00.001 III указывается доход в виде роялти;
- в строке 100.00.001 IV указывается доход от сдачи в аренду имущества.
Согласно статье 227 Налогового кодекса доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в СГД в соответствии со статьями 228-240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.
Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы НДС и акциза.
Дата признания дохода от реализации определяется в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Доход от реализации за отчетный период отражается с учетом предоставленных скидок и возвратов от покупателей, относящихся к отчетному периоду.
Доход от реализации ТОО «Али» состоит из доходов от реализации произведенной продукции, товаров, приобретенных для продажи, и доходов от сдачи в аренду складских и других помещений.
Также в 2021 году предоставлены скидки постоянным клиентам и осуществлены возвраты продукции покупателями.
За 2021 год ТОО «Али» были получены следующие доходы от реализации:
– готовой продукции – 126 000 000 тенге;
– товаров – 70 560 000 тенге (журнал хозяйственных операций № 4.2, 4.3).
Предоставлены скидки постоянным покупателям – 1 411 200 тенге.
Возврат ранее проданного товара – 42 000 тенге (журнал хозяйственных операций № 4.4, 4.5).
Скорректированный доход от реализации:
(126 000 000 + 70 560 000) – (1 411 200 + 42 000) = 195 106 800 тенге.
Доход от сдачи в аренду:
(4 368 000 + 4 407 000) = 8 775 000 (журнал хозяйственных операций № 5.1, 6.2).
Приложение Х
к налоговой учетной политике
ТОО «Али», утвержденной
Приказом № Х от 01.01.20ХХ года
Налоговый регистр «Доход от реализации»
БИН: ХХХХХХХХХХХХ
Наименование налогоплательщика: ТОО «Али»
Налоговый период: 2021 год
_________________________________________________________________
(Ф. И. О., подпись руководителя (налогоплательщика), печать)
_________________________________________________________________
(Ф. И. О., подпись главного бухгалтера)
_________________________________________________________________
(Ф. И. О., подпись лица, ответственного за составление налогового регистра)
_________________________________________________________________
(Дата составления налогового регистра)
Во всех налоговых регистрах, используемых в журнале, должны быть указаны: БИН, наименование налогоплательщика, налоговый период; Ф. И. О. и подпись руководителя (налогоплательщика); Ф. И. О. и подпись главного бухгалтера; Ф. И. О. и подпись лица, ответственного за составление налогового регистра; дата составления налогового регистра. Налоговые регистры должны быть заверены печатью.
Таким образом, по строке 100.00.001 Декларации отражается сумма в размере 203 881 800 тенге.
2.2. Строка 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»
В строке 100.00.002 указывается сумма дохода от прироста стоимости, определяемая в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса с учетом положений статьи 300 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется:
1) при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК;
2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;
3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.
Согласно пункту 2 статьи 228 Налогового кодекса к активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование;
4) активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода, в том числе долгосрочные активы, предназначенные для продажи;
5) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса;
6) ценные бумаги;
7) доля участия;
8) инвестиционное золото;
9) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года;
10) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;
11) имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса.
По активам, не подлежащим амортизации, приростом стоимости признается по каждому активу:
1) при реализации – положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью;
2) при передаче в качестве вклада в уставный капитал – положительная разница между стоимостью актива, определенной исходя из стоимости вклада в уставный капитал, и первоначальной стоимостью;
3) при выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения – положительная разница между стоимостью, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и первоначальной стоимостью.
В 2021 году ТОО «Али» реализовало следующие неамортизируемые активы:
1) земельный участок за 5 400 000 тенге, приобретенный за 3 864 000 тенге;
2) 100 % доли участия в ТОО «Х» за 1 260 000 тенге, приобретенной за 806 400 тенге.
В соответствии с учетной политикой ТОО «Али» учет долгосрочных финансовых инвестиций осуществляется по фактическим первоначальным затратам. То есть прирост стоимости определяется как разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.
Для расчета прироста стоимости следует взять следующие учетные данные ТОО «Али»:
1) при реализации земельного участка – 5 400 000 (доход от реализации) – 3 864 000 (стоимость приобретения) = 1 536 000 тенге;
2) при реализации доли участия – 1 260 000 (доход от реализации доли участия) – 806 400 (стоимость приобретения) = 453 600 тенге.
Итого: 1 536 000 + 453 600 = 1 989 600 тенге (журнал хозяйственных операций № 8.1, 8.3, 13.3, 13.2).
Налоговый регистр «Доход от прироста стоимости»
Таким образом, по строке 100.00.002 Декларации отражается сумма в размере 1 989 600 тенге.
2.3. Строка 100.00.003 «Доход от списания обязательств»
В строке 100.00.003 указывается сумма дохода от списания обязательств, определяемая в соответствии со статьей 229 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относится:
1) размер обязательства, по которому кредитором прекращено требование к налогоплательщику о его исполнении;
2) размер не востребованного кредитором обязательства на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом;
3) размер обязательства, по которому в налоговом периоде истек срок исковой давности, установленный законами РК;
4) размер обязательства, исполнение которого кредитор не вправе требовать на основании вступившего в законную силу решения суда.
Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы НДС), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика:
– в случае, указанном в подпункте 1) пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса, – на день прекращения требования;
– в случае, указанном в подпункте 3) пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса, – на день истечения срока исковой давности, установленного законами РК;
– в случае, указанном в подпункте 4) пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса, – на день вступления в законную силу решения суда.
На основании акта сверки ТОО «АС» предъявило иск о взыскании обязательства в сумме 450 000 тенге. В ходе судебного разбирательства ТОО «Али» предоставило доказательства отсутствия фактической задолженности перед ТОО «АС».
В результате чего судом было вынесено решение в пользу ТОО «Али».
На основании решения суда ТОО «АС» не вправе требовать исполнения обязательства (журнал хозяйственных операций № 23).
Налоговый регистр «Доход от списания обязательств»
Таким образом, по строке 100.00.003 Декларации отражается сумма в размере 450 000 тенге.
2.4. Строка 100.00.004 «Доход по сомнительным обязательствам»
В строке 100.00.004 указывается сумма дохода по сомнительным обязательствам, определяемая в соответствии со статьей 230 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса, и не удовлетворенные в течение 3-летнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса, признаются сомнительными. В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).
Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в СГД налогоплательщика, за исключением НДС, который подлежит исключению из зачета в порядке, определенном разделом 10 Налогового кодекса.
Доход по сомнительному обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам) признается в налоговом периоде, в котором истек 3-летний период, исчисляемый:
1) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);
2) сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;
3) сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, – со дня начисления доходов работников в соответствии с пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса;
4) сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1-3 настоящего пункта:
– со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;
– дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
Положения статьи 230 Налогового кодекса не распространяются на вознаграждения по кредитам (займам), не относимые на вычеты с учетом положений пункта 3 статьи 246 Налогового кодекса.
ТОО «Али» имеет обязательство перед поставщиком по полученным услугам в сумме 504 000 тенге. Срок исполнения обязательства не определен, так как не был составлен письменный договор. Дата фактического исполнения услуг – 01.11.2018 года. Согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса доход по сомнительному обязательству признается 31.10.2021 года – по истечении 3-летнего периода, исчисляемого со дня оказания услуг по обязательству, срок исполнения которого не определен. Согласно пункту 1 статьи 230 Налогового кодекса НДС, ранее взятый в зачет, подлежит исключению из зачета в сумме 60 480 тенге (журнал хозяйственных операций № 24.1, 24.2).
Налоговый регистр «Доход по сомнительным обязательствам»
Таким образом, по строке 100.00.004 Декларации отражается сумма в размере 504 000 тенге.
2.5. Строка 100.00.005 «Доход от страховой, перестраховочной организации по договорам страхования, перестрахования»
В строке 100.00.005 указывается доход от страховой, перестраховочной организации по договорам страхования, перестрахования, определяемый в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса.
ТОО «Али» не имеет дохода от страховой, перестраховочной организации по договорам страхования, перестрахования.
2.6. Строка 100.00.006 «Доход от снижения размеров созданных провизий (резервов)»
В строке 100.00.006 указывается сумма дохода от снижения размеров созданных провизий (резервов), определяемая в соответствии со статьей 232 Налогового кодекса. Данная строка включает в себя также строку 100.00.006 I:
– в строке 100.00.006 I указывается сумма дохода от снижения размеров провизий (резервов), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 232 Налогового кодекса.
Доходы от снижения размеров провизий (резервов) возникают у налогоплательщиков, имеющих право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса. К ним относятся:
– банки;
– организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций на основании лицензии на проведение банковских заемных операций;
– страховые, перестраховочные организации;
– микрофинансовые организации;
– национальный управляющий холдинг, а также юридические лица, основным видом деятельности которых является осуществление заемных операций или выкуп прав требования и 100 % голосующих акций (долей) которых принадлежат национальному управляющему холдингу.
ТОО «Али» не имеет доходов от снижения размеров провизий (резервов).
2.7. Строка 100.00.007 «Доходы от уступки права требования»
В строке 100.00.007 указывается доход от уступки права требования в соответствии со статьей 233 Налогового кодекса, определяемый как сумма строк 100.00.007 I и 100.00.007 II.
В строке 100.00.007 I указывается доход от уступки права требования по приобретенному праву требования.
В строке 100.00.007 II указывается доход от уступки права требования по уступленному праву требования.
В соответствии с пунктом 1 статьи 233 Налогового кодекса доходом от уступки права требования является:
1) для налогоплательщика, приобретающего право требования, – положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;
2) налогоплательщика, уступившего право требования, – положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования согласно первичным документам налогоплательщика.
Доход от уступки права требования признается в налоговом периоде, в котором произведена уступка права требования.
ТОО «Али» имеет задолженность поставщика по договору за недопоставку товара в сумме 3 000 000 тенге. По результатам изучения рынка специалистами юридического отдела был сделан прогноз, что в случае подачи иска в суд задолженность согласно договору может быть увеличена на штрафные санкции на 2 500 000 тенге. ТОО «Али» уступило право требования к поставщику ТОО «Барон» за 4 500 000 тенге, в связи с чем возник доход от уступки права требования.
Согласно налоговому законодательству в данном случае возникает доход от уступки права требования на сумму положительной разницы:
4 500 000 – 3 000 000 = 1 500 000 тенге (журнал хозяйственных операций № 17.1, 17.2).
Налоговый регистр «Доходы от уступки права требования»
Таким образом, по строке 100.00.007 Декларации отражается сумма в размере 1 500 000 тенге.
2.8. Строка 100.00.008 «Доход от выбытия фиксированных активов»
В строке 100.00.008 указывается доход от выбытия фиксированных активов, определяемый в соответствии со статьей 234 Налогового кодекса.
Согласно статье 234 Налогового кодекса, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным 0.
Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 270 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов, кроме передачи по договору лизинга, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.
В ТОО «Али» стоимость выбывших фиксированных активов составляет 2 688 000 тенге (журнал хозяйственных операций № 11.1).
По III группе фиксированных активов, числящихся в ТОО «Али», куда входит оборудование, имеются следующие данные (до отражения выбытия проданного фиксированного актива):
тенге
* Условная величина.
Таким образом, стоимость выбывших фиксированных активов (2 688 000 тенге) превышает стоимостный баланс III группы на начало налогового периода (1 932 000), и на эту сумму превышения (756 000 тенге) признается доход от выбытия фиксированных активов.
Доход от выбытия фиксированных активов включается в СГД на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса.
Также за отчетный период произошло выбытие производственного станка в результате его передачи в качестве вклада в уставный капитал другого ТОО.
Производственный станок относится ко II группе фиксированных активов.
Согласно пункту 5 статьи 270 Налогового кодекса при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством РК.
В рассматриваемом случае вклад оценен в сумме 420 000 тенге, следовательно, необходимо отразить уменьшение стоимостного баланса II группы фиксированных активов на 420 000 тенге.
При выбытии фиксированного актива может возникнуть доход от выбытия фиксированных активов, если стоимость выбывшего актива превышает стоимостный баланс группы на начало налогового периода с учетом поступивших фиксированных активов в течение налогового периода и капитальных последующих затрат, увеличивающих стоимостный баланс соответствующей группы фиксированных активов.
По данным приведенного примера, стоимость выбывшего производственного станка (420 000 тенге) не превышает стоимостный баланс II группы фиксированных активов на начало налогового периода с учетом поступления и последующих капитальных затрат, следовательно, дохода от выбытия фиксированного актива в рассматриваемом случае не будет.
Налоговый регистр «Доход от выбытия фиксированных активов»
Окончание таблицы
Таким образом, по строке 100.00.008 Декларации отражается сумма в размере 756 000 тенге.
2.9. Строка 100.00.009 «Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам»
В строке 100.00.009 указываются полученные компенсации по ранее произведенным вычетам, определяемые в соответствии со статьей 237 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 237 Налогового кодекса к доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся:
1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды, в том числе путем переуступки прав таких требований;
2) суммы, полученные из средств государственного бюджета, на покрытие затрат (расходов);
3) суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, указанных в статье 270 Налогового кодекса;
4) другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты.
Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена.
ТОО «Али» не имеет доходов, полученных в виде компенсации по ранее произведенным вычетам.
2.10. Строка 100.00.010 «Доход в виде безвозмездно полученного имущества»
В строке 100.00.010 указывается доход в виде безвозмездно полученного имущества, определяемый в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 238 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.
Для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом НДС, указанного в документах передающей стороны.
В 2021 году ТОО «Али» было безвозмездно получено основное средство (шлифовальный станок), в акте приема-передачи была указана сумма – 624 000 тенге. Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» безвозмездно полученные основные средства в момент признания оцениваются по справедливой стоимости, которая оценена в 624 000 тенге. Справедливая стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом будущих периодов и отражается в составе долгосрочных обязательств (в журнале хозяйственных операций № 10):
Д-т 2410 «Основные средства» – 624 000 тенге,
К-т 4420 «Доходы будущих периодов» – 624 000 тенге.
В дальнейшем при признании расходов по амортизации по основному средству признается доход от безвозмездно полученного имущества в сумме расходов на амортизацию. Это связано с принципом МСФО соотнесения доходов и расходов. В 2021 году по безвозмездно полученному станку были понесены расходы по амортизации в сумме 26 000 тенге (в журнале хозяйственных операций № 10.1):
Д-т 4420 «Доходы будущих периодов» – 26 000 тенге,
К-т 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов» – 26 000 тенге;
и соответственно:
Д-т 7210 «Административные расходы» – 26 000 тенге,
К-т 2420 «Амортизация основных средств» – 26 000 тенге.
Однако в налоговом учете, согласно статье 238 Налогового кодекса, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом, а также доход в виде безвозмездно полученного имущества признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, то есть в 2020 году, в сумме 624 000 тенге.
Налоговый регистр «Доходы в виде безвозмездно полученного имущества»
Таким образом, по строке 100.00.010 Декларации отражается сумма в размере 624 000 тенге.
2.11. Строка 100.00.011 «Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы»
В строке 100.00.011 указывается доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы, определяемый в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса.
Согласно статье 239 Налогового кодекса, если доходы, подлежащие получению (полученные) от другого лица при эксплуатации объектов социальной сферы, составляют не более 5 % от СГД, включая такие доходы, то в СГД налогоплательщика включается превышение таких доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, определяемыми в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Объектом социальной сферы является имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности:
1) используемое в одном или нескольких из следующих видов деятельности:
– в области организации отдыха, развлечений;
– в сфере науки, культуры, физической культуры и спорта, по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;
2) являющееся объектом жилищного фонда.
При несоблюдении данных условий налоговый учет доходов и расходов от эксплуатации объектов социальной сферы производится в общеустановленном порядке.
ТОО «Али» не имеет доходов, полученных при эксплуатации объектов социальной сферы.
2.12. Строка 100.00.012 «Доход (убыток) от продажи предприятия как имущественного комплекса»
В строке 100.00.012 указывается доход (убыток) от продажи предприятия как имущественного комплекса, определяемый в соответствии со статьей 240 Налогового кодекса.
Согласно статье 240 Налогового кодекса доход от продажи предприятия как имущественного комплекса определяется как положительная разница между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.
ТОО «Али» не имеет дохода (убыток) от продажи предприятия как имущественного комплекса.
2.13. Строка 100.00.013 «Доход некоммерческой организации»
В строке 100.00.013 указываются доходы некоммерческой организации, указанные в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса.
ТОО «Али» является коммерческой организацией и не имеет дохода некоммерческой организации.
2.14. Строка 100.00.014 «Доходы, не отраженные в строках 100.00.001 – 100.00.013»
В строке 100.00.014 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в СГД в соответствии с Налоговым кодексом, и не отраженных в строках 100.00.001–100.00.013.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса к прочим доходам относятся:
– доход по производным финансовым инструментам;
– доход от снижения размеров провизии (резервов), созданных налогоплательщиком, имеющим право на вычет провизии (резервов) в соответствии с пунктами 1, 5, 6 и 7 статьи 250 Налогового кодекса;
– доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей;
– доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;
– доход от осуществления совместной деятельности;
– присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени), кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
– дивиденды;
– вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату;
– превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;
– выигрыши;
– доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;
– чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления;
– доход государственного предприятия, возникающий в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в связи с амортизацией основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием;
– другие доходы, не указанные выше.
2.14.1. Присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени)
Подпунктом 13) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что в СГД включаются присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени), кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты.
ТОО «Али» была выставлена претензия ТОО «Бутик» по нарушению сроков поставки товара, в результате чего ТОО «Али» были понесены убытки. Согласно договору по поставке товаров за нарушение сроков поставки предусмотрен штраф в размере 0,5 % за каждый день просрочки. Претензия была выставлена на общую сумму штрафа в размере 250 000 тенге. ТОО «Бутик» письменно подтвердило свои обязательства по штрафу и выплатило его в полном объеме в 2021 году.
Налоговый регистр «Присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени)»
2.14.2. Доход по вознаграждению по депозиту
Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в СГД включается вознаграждение по депозиту.
ТОО «Али» имеет депозит в банке. За 2021 год по данному депозиту начислено вознаграждение в сумме 655 200 тенге. По условиям примера у источника выплаты был удержан КПН в сумме 98 280 тенге. Остальная сумма 556 920 тенге в виде вознаграждения перечислена на текущий счет предприятия.
Доход в виде вознаграждения по депозиту, включаемый в СГД, составит сумму 655 200 тенге.
Налоговый регистр «Доход по вознаграждению по депозиту»
Сформируем сводный налоговый регистр по прочим доходам.
Сводный налоговый регистр «Прочие доходы»
Таким образом, по строке 100.00.014 отражается сумма в размере 905 200 тенге.
2.15. Строка 100.00.015 «Совокупный годовой доход»
В строке 100.00.015 указывается общая сумма СГД, определяемая сложением строк с 100.00.001 по 100.00.014.
Сформируем сводный налоговый регистр для строки 100.00.015.
Сводный налоговый регистр «Общая сумма совокупного годового дохода»
Таким образом, по строке 100.00.015 отражается сумма в размере 210 610 600 тенге.
3. РАЗДЕЛ «КОРРЕКТИРОВКА СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА»
В строке 100.00.016 указывается общая сумма корректировки СГД в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса.
В строке 100.00.017 указывается корректировка СГД в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса.
По условиям приведенного примера у ТОО «Али» отсутствуют данные для корректировки СГД.
3.1. Строка 100.00.018 «Совокупный годовой доход с учетом корректировок»
В строке 100.00.018 указывается СГД с учетом корректировок (100.00.015 – 100.00.016 + или – 100.00.017).
Таким образом, по строке 100.00.018 отражается сумма в размере 210 610 600 тенге.
4. РАЗДЕЛ «ВЫЧЕТЫ»
Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении НОД с учетом положений, установленных статьей 242 Налогового кодекса и статьями 243-263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Положения настоящего пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в РК, так и за ее пределами.
Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
4.1. Строка 100.00.019 «Расходы по реализованным товарам (работам, услугам)»
В строке 100.00.019 указывается себестоимость реализованных (использованных) товаров, стоимость приобретенных работ, услуг, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса. Определяется как 100.00.019 I – 100.00.019 II + 100.00.019 III + 100.00.019 IV + 100.00.019 V – 100.00.019 VI – 100.00.019 VII – 100.00.019 VIII – 100.00.019 IX.
В строке 100.00.019 I указывается балансовая стоимость запасов на начало налогового периода. Указанная строка заполняется согласно данным, определенным по бухгалтерскому балансу на начало налогового периода. У налогоплательщика, представляющего свою первоначальную декларацию, запасы на начало налогового периода могут отсутствовать.
ТОО «Али» имеет следующие данные по балансовой стоимости запасов на начало налогового периода, отраженные по дебету счетов 1310 «Сырье и материалы» и 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары», 1340 «Незавершенное производство».
Оборотно-сальдовая ведомость ТОО «Али» за 2021 год (фрагмент)
Оборотно-сальдовая ведомость ТОО «Али» за 2021 год (фрагмент)
В строке 100.00.019 III указывается стоимость:
– поступивших в течение налогового периода запасов, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям;
– выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями (ИП), частными нотариусами, адвокатами, физическими лицами.
По данным бухгалтерского учета имеются следующие данные:
тенге
* За исключением себестоимости возвращенного товара.
** Заполнены строки, по которым есть данные.
Строка 100.00.019 III определяется сложением значений строк с 100.00.019 III А по 100.00.019 III H (100.00.019 III А + 100.00.019 III B + 100.00.019 III C + 100.00.019 III D + 100.00.019III E + 100.00.019 III F + 100.00.019 III G + 100.00.019 III H).
В строке 100.00.019 III А указывается себестоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщиком запасов.
Оборотно-сальдовая ведомость ТОО «Али» за 2021 год (фрагмент)
* Из общего оборота по приобретенным запасам исключается 32 399 тенге – стоимость возвращенного товара.
Сформируем налоговый регистр.
Налоговый регистр «Приобретенные запасы»
В строке 100.00.019 III B указывается стоимость финансовых услуг;
– в строке 100.00.019 III С – стоимость рекламных услуг;
– в строке 100.00.019 III D – стоимость консультационных услуг;
– в строке 100.00.019 III E – стоимость маркетинговых услуг;
– в строке 100.00.019 III F – стоимость дизайнерских услуг;
– в строке 100.00.019 III G – стоимость инжиниринговых услуг;
– в строке 100.00.019 III H – стоимость приобретенных в течение отчетного налогового периода прочих работ и услуг.
Налоговый регистр «Финансовые услуги»
Налоговый регистр «Консультационные услуги»
Налоговый регистр «Маркетинговые услуги»
Налоговый регистр «Прочие приобретенные работы, услуги»
Сводный налоговый регистр по строке 100.00.019 III
Таким образом, по строке 100.00.019 III будет отражена сумма в размере 140 763 960 тенге.
В строке 100.00.019 IV указывается сумма расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимым на вычеты.
Вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 20, 22, 23 и 24 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса), за исключением:
1) включаемых в первоначальную стоимость:
- фиксированных активов;
- объектов преференций;
- активов, не подлежащих амортизации;
2) включаемых в себестоимость запасов и подлежащих отнесению на вычеты через себестоимость таких запасов, которая определяется в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
3) признаваемых последующими расходами в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса.
Вычету подлежат в том числе фактические расходы работодателя на обучение работника, повышение квалификации и (или) переподготовку работника.
Вычету подлежат расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, указанных в подпунктах 1), 5), 7), 8), 9), 10), 10-1) и 12) пункта 2 статьи 319, подпунктах 42) и 44) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.
Обязательные профессиональные пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком по правилам единого накопительного пенсионного фонда, подлежат вычету в пределах, установленных законодательством РК о пенсионном обеспечении.
В 2021 году ТОО «Али» имело следующую информацию по начисленным доходам работников (заработная плата и отпускные):
- заработная плата производственных рабочих – 14 616 000 тенге;
- заработная плата рабочих, начисленная за капитальный ремонт основных средств, – 420 000 тенге;
– заработная плата работников АУП – 15 288 000 тенге.
Итого:
- начисленная заработная плата – 30 324 000 тенге;
- начисленные отпускные за счет резерва – 15 120 000 тенге.
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.009 IV.
Налоговый регистр «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам»
Таким образом, по строке 100.00.019 IV отражается сумма в размере 45 444 000 тенге.
В строке 100.00.019 V указывается стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые были признаны расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде.
У ТОО «Али» отсутствуют данные для заполнения строки 100.00.019 V.
В строке 100.00.019 VI указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые признаются последующими расходами по фиксированным активам, арендуемым основным средствам, объектам преференций.
В соответствии со статьей 272 Налогового кодекса последующими расходами признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, понесенные в отношении следующих активов после признания их в бухгалтерском учете:
1) фиксированных активов, в том числе в период временного прекращения их использования;
2) не относимых к фиксированным активам основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, учитываемых в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенных для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных:
- в подпункте 1) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса, – в период до момента начала добычи после коммерческого обнаружения;
- в подпунктах 7) и 15) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса;
3) активов, указанных в статье 260 Налогового кодекса.
К последующим расходам относятся в том числе расходы, производимые за счет резервных фондов налогоплательщика, за исключением расходов недропользователей, произведенных за счет средств ликвидационного фонда, отчисления в который относятся на вычеты согласно статье 252 Налогового кодекса.
Последующими расходами также признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию и другие затраты, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды).
Если иное не предусмотрено пунктами 3 и 4 статьи 272 Налогового кодекса, сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, относимых к фиксированным активам, активам, указанным в подпункте 14) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса, а также последующих расходов, указанных в пункте 5 статьи 276 Налогового кодекса:
1) увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);
2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.
Последующие расходы, предусмотренные пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, признаются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором они отнесены на увеличение балансовой стоимости активов в бухгалтерском учете, за исключением случая, предусмотренного пунктом 13 статьи 268 Налогового кодекса.
Сумма последующих расходов, понесенных в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанных в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива, учитывается в соответствии с подпунктом 4) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса в качестве фиксированного актива.
Налогоплательщик, имеющий право на применение инвестиционных налоговых преференций, вправе по выбору отнести на вычеты последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, а также машин и оборудования в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса или статьями 274-276 Налогового кодекса.
Последующие расходы, в том числе произведенные арендатором в отношении арендуемого имущества, за исключением указанных в пунктах 2 и 4 статьи 272 Налогового кодекса, а также последующих расходов, увеличивающих в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они произведены.
В 2021 году ТОО «Али» осуществляло последующие расходы по ремонту основных средств, являющихся фиксированными активами, которые, согласно МСФО (IAS) 16, в бухгалтерском учете отнесены на увеличение балансовой стоимости оборудования в сумме 2 043 111 тенге.
По ремонту основных средств были понесены:
Для заполнения строки 100.00.019 VI нужно включить всю сумму затрат по капитальному ремонту, кроме социального налога и социальных отчислений, а также отчислений на ОСМС.
Итого: 2 043 111 – 22 281 – 13 230 – 8 400 = 1 999 200.
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.009 VI.
Налоговый регистр «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые последующими расходами»
В строке 100.00.019 VII указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации.
У ТОО «Али» отсутствуют данные для заполнения строки 100.00.019 VII.
В строке 100.00.019 VIII указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса, за исключением стоимости, отражаемой по строке 100.00.019 VII, в том числе сумма расходов по естественной убыли запасов, сумма расходов, не подлежащая отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 5 статьи 242 Налогового кодекса. Кроме того, по данной строке отражается себестоимость запасов, которая относится на вычеты по строкам с 100.00.019 по 100.00.027 Декларации.
В соответствии со статьей 264 Налогового кодекса, вычету не подлежат:
1) затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;
2) расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика;
3) расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим в порядке, определенном статьей 91 Налогового кодекса, со дня вынесения приказа о признании его бездействующим;
4) расходы по сумме, указанной в счете-фактуре и (или) ином документе, выписка которого признана вступившим в законную силу судебным актом или постановлением органа уголовного расследования о прекращении досудебного расследования по нереабилитирующим основаниям, совершенной субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров (Законом РК от 10 декабря 2020 года № 382-VI внесены изменения, вступили в действие с 1 января 2021 года);
5) расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;
6) неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках;
7) сумма превышения расходов, для которых Налоговым кодексом установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм;
8) сумма налогов и платежей в бюджет, исчисленная (начисленная) и уплаченная сверх размеров, установленных законодательством РК или иного государства (для налогов и платежей, уплаченных в бюджет иного государства);
9) затраты по приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые в стоимость объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса, а также расходы по их эксплуатации;
10) стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;
11) превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного НДС за налоговый период, возникшее у налогоплательщика, применяющего статью 411 Налогового кодекса;
12) отчисления в резервные фонды, за исключением вычетов, предусмотренных статьями 250, 252 и 253 Налогового кодекса;
13) балансовая стоимость запасов, передаваемых по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса;
14) сумма уплаченного дополнительного платежа недропользователя, осуществляющего деятельность по контракту о разделе продукции;
15) затраты налогоплательщика, включаемые, в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса, в первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации;
16) расходы, связанные с реализацией полезных ископаемых, переданных недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме;
17) стоимость объемов полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме, – у получателя от имени государства;
18) балансовая стоимость активов, передаваемых во временное владение и пользование по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга;
19) стоимость объемов полезных ископаемых, передаваемых недропользователем в счет исполнения налогового обязательства в натуральной форме;
20) расходы дочерней организации банка, приобретающей сомнительные и безнадежные активы родительского банка:
- в виде денег, полученных данной организацией, в соответствии с законодательством РК о банках и банковской деятельности, и перечисленных родительскому банку;
- не связанные с осуществлением видов деятельности, предусмотренных законодательством РК о банках и банковской деятельности;
21) расходы некоммерческой организации, произведенные за счет доходов, указанных в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса;
22) расходы ИП, состоящего на регистрационном учете в качестве плательщика НДС, или юридического лица в пользу другого ИП, состоящего на регистрационном учете в качестве плательщика НДС, или юридического лица по гражданско-правовой сделке, оплата которой произведена за наличный расчет с учетом НДС, независимо от периодичности платежа, в сумме, превышающей 1 000-кратный размер месячного расчетного показателя (МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа (введен в действие с января 2021 года Законом РК от 10 декабря 2020 года № 382-VI).
ТОО «Али» в 2020 году была выпущена новая линия готовой продукции. С целью ознакомления постоянных оптовых покупателей с новой линией была проведена акция по предоставлению бесплатных образцов. В рамках данной акции была безвозмездно передана готовая продукция, себестоимость которой составила 103 500 тенге.
Согласно подпункту 1-2 статьи 3 Закона РК «О рекламе» от 19 декабря 2003 года № 508, реклама – это распространяемая и размещаемая в любой форме с помощью любых средств информация, предназначенная для неопределенного круга лиц и призванная формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам и способствовать их реализации.
Таким образом, для того чтобы акция, проводимая компаниями, была признана рекламной, необходимо выполнение следующих условий:
- акция должна быть предназначена для неопределенного круга лиц;
- акция должна формировать интерес к определенным товарам, работам, услугам и способствовать их реализации.
Так как ТОО «Али» предоставляло бесплатные образцы готовой продукции определенному кругу постоянных покупателей, данные затраты не могут быть признаны как переданные в рекламных целях и не подлежат отнесению на вычеты.
В конце отчетного периода ТОО «Али» была проведена инвентаризация запасов на складах предприятия. По итогам инвентаризации выявлены недостача некоторых видов товаров. Себестоимость товаров, по которым выявлена недостача, составила 100 800 тенге. В бухгалтерском учете недостача, а также корректировка НДС по выявленной недостаче отражается по дебету счета 7480 «Прочие расходы» (журнал хозяйственных операций № 25).
В налоговом учете, согласно подпункту 1) статьи 264 Налогового кодекса, себестоимость утраченных запасов, выявленных по результатам инвентаризации, не подлежит вычету.
Итак, по учетным данным ТОО «Али», есть следующие затраты, связанные с ТМЗ, которые не подлежат вычету:
- себестоимость товаров, переданных на безвозмездной основе, балансовая стоимость которых составляет 103 500 тенге (хозяйственная операция под № 19);
- себестоимость недостающих запасов, списанных за счет чистой прибыли, себестоимость которых составляет 100 800 тенге (хозяйственная операция под № 25.1);
- расходы по начислению резерва по обесценению запасов на сумму 112 896 тенге (хозяйственная операция под № 43.5)
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.019 VIII.
Налоговый регистр «Стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса»
Таким образом, по строке 100.00.019 VIII отражается сумма в размере 317 196 тенге.
В строке 100.00.019 IX указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, признаваемые в отчетном налоговом периоде расходами будущих периодов и подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды.
У ТОО «Али» отсутствуют данные для заполнения строки 100.00.019 IX.
Строка 100.00.019 заполняется по данным строк с 100.00.019 I по 100.00.019 IX (100.00.019 I – 100.00.019 II + 100.00.019 III + 100.00.019 IV + 100.00.019 V – 100.00.019 VI – 100.00.019 VII – 100.00.019 VIII – 100.00.019 IX) – 46 007 250 – 60 573 676 + 140 763 960 + 45 444 000 – 1 999 200 – 317 196 = 169 325 138 тенге.
Сводный налоговый регистр по строке 100.00.019
Таким образом, по строке 100.00.019 отражается сумма в размере 169 325 138 тенге.
Для достоверности расчетов можно сделать проверку значения строки 100.00.019, увязав с данными бухгалтерского учета ТОО «Али».
В журнале хозяйственных операций в проводке под № 49.10 отражен оборот по счету 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» в сумме 146 799 601 тенге.
Откорректируем данный оборот до суммы вычета, отражаемого по строке 100.00.019:
4.2. Строка 100.00.020 «Штрафы, пени, неустойки»
В строке 100.00.020 указывается общая сумма расходов по неустойке (штрафам, пеням), относимая на вычеты в соответствии с пунктом 7 статьи 243 Налогового кодекса.
Пунктом 7 статьи 243 Налогового кодекса установлено, что вычету подлежат присужденные или признанные неустойки (штрафы, пени), если иное не установлено статьями 246 и 264 Налогового кодекса.
Данные для заполнения строки в учете ТОО «Али» отсутствуют.
4.3. Строка 100.00.021 «Сумма налога на добавленную стоимость, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса»
В строке 100.00.021 указывается сумма НДС, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг учитываются следующие затраты по НДС:
– сумма НДС, не относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса;
– сумма НДС, не разрешенного к отнесению в зачет в соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 409 и статьей 410 Налогового кодекса;
– сумма корректировки НДС, относимого в зачет в сторону уменьшения в случаях, указанных в подпунктах 1) и 4) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса.
Плательщик НДС вправе отнести на вычеты сумму:
1) НДС, не разрешенного к отнесению в зачет, в соответствии со статьей 408 и подпунктом 3) пункта 2 статьи 409 Налогового кодекса, если в бухгалтерском учете такой налог не учтен в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг;
2) корректировки НДС, относимого в зачет, в сторону уменьшения в случае, указанном в подпункте 1) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса, по фиксированным активам, запасам, работам, услугам, использованным при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
3) уменьшения НДС, относимого в зачет, в случае, указанном в подпункте 4) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса, за исключением передачи в качестве вклада в уставный капитал активов, не подлежащих амортизации.
Вычет, предусмотренный подпунктом 1) части второй пункта 9 статьи 243 Налогового кодекса, производится в налоговом периоде, в котором возникает НДС, не разрешенный к отнесению в зачет.
Суммы корректировки НДС, относимого в зачет, в сторону уменьшения в случае, указанном в подпунктах 1) и 4) пункта 2 статьи 404 Налогового кодекса, по активам, не подлежащим амортизации, учитываются в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса.
В случае если плательщиком КПН является недропользователь, осуществляющий деятельность по соглашению (контракту) о разделе продукции в составе простого товарищества (консорциума), и исполнение налоговых обязательств по НДС возложено на оператора согласно пункту 3 статьи 426 Налогового кодекса, то на вычеты относится НДС, предусмотренный частью второй настоящего пункта, в размере, приходящемся на долю указанного недропользователя, по данным декларации оператора по НДС.
Положения статьи 243 Налогового кодекса не применяются по НДС по товарам, работам, услугам, стоимость которых подлежит отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 3 статьи 258 Налогового кодекса.
ТОО «Али» в 2020 году передало оборудование в качестве вклада в уставный капитал другого ТОО. В данной операции НДС подлежит исключению из зачета по оборудованию, переданному в уставный капитал другого ТОО, по основаниям, установленным пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса, в сумме 40 320 тенге (хозяйственная операция под № 9).
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.021.
Налоговый регистр «Сумма налога на добавленную стоимость, относимая на вычеты по основаниям, установленным пунктом 9 статьи 243 Налогового кодекса»
Таким образом, по строке 100.00.021 указывается сумма в размере 40 320 тенге.
4.4. Строка 100.00.022 «Отчисления в ГФСС, ФСМС, ОПВР»
В строке 100.00.022 указывается сумма вычета по начисленным социальным отчислениям в Государственный фонд социального страхования (ГФСС), относимая на вычеты в соответствии с пунктом 11 статьи 243 Налогового кодекса, сумма отчислений, уплаченных в фонд социального медицинского страхования (ФСМС) в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года (далее – Закон об ОСМС), относимая на вычеты в соответствии с пунктом 12 статьи 243 Налогового кодекса, и обязательные пенсионные взносы работодателя (ОПВР) (введение запланировано на 2023 год).
Согласно пункту 11 статьи 243 Налогового кодекса вычету подлежат расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в ГФСС в размере, определяемом законодательством РК.
На основании пункта 12 статьи 243 Налогового кодекса вычету подлежат расходы налогоплательщика по отчислениям, уплаченным в ФСМС в соответствии с законодательством РК об обязательном социальном медицинском страховании:
1) в отчетном налоговом периоде – в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, – в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.
Оборотно-сальдовая ведомость ТОО «Али» за 2021 год (фрагмент)
тенге
ТОО «Али» начислены социальные отчисления и отчисления на ОСМС от доходов работников, выполняющих различные функции (производство, ремонт, управление, сбыт), в следующих суммах:
Сумма социальных отчислений в размере 13 230 тенге и сумма отчислений на ОСМС в размере 8 400 тенге не будут отражены по строке 100.00.022, так как ТОО «Али» проводило капитальный ремонт ОС хозяйственным способом и все расходы в бухгалтерском учете, включая исчисленную сумму социальных отчислений и отчислений на ОСМС от оплаты труда работников, проводивших ремонтные работы, были отнесены на увеличение балансовой стоимости ОС, то есть вышеуказанные суммы должны увеличить стоимостный баланс соответствующей группы фиксированных активов. Позже, при амортизации этих фиксированных активов в налоговом учете, ТОО «Али» получит вычет, в состав которого будут включены социальные отчисления и отчисления на ОСМС.
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.022.
Налоговый регистр по социальным отчислениям в ГФСС
Налоговый регистр по отчислениям на ОСМС в ФСМС
тенге
ТОО «Али» не имеет учетных данных для заполнения ОПВР.
Итого: 1 418 256 + 900 480 = 2 318 736 тенге.
Таким образом, по строке 100.00.022 отражается сумма в размере 2 318 736 тенге.
4.5. Строка 100.00.023 «Вычеты по вознаграждению»
В строке 100.00.023 указывается сумма вычета по вознаграждению, определенная в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса.
В целях статьи 246 Налогового кодекса вознаграждениями признаются:
1) вознаграждения, определенные в подпункте 62) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса;
2) неустойка (штраф, пени) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами;
3) плата за гарантию взаимосвязанной стороне.
Согласно пункту 2 статьи 246 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 3 статьи 246 Налогового кодекса, сумма вознаграждения, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по методу начисления в соответствии с пунктом 2 статьи 192 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 3 статьи 246 Налогового кодекса вознаграждения по обязательствам лицу, которое вправе создать провизии (резервы), подлежащие отнесению на вычет в соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 250 Налогового кодекса, и (или) лицу, указанному в пункте 2 статьи 233 Налогового кодекса, подлежат вычету в размере фактически уплаченных налогоплательщиком или третьим лицом в счет обязательств такого налогоплательщика:
1) в отчетном налоговом периоде в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде.
Пунктом 4 статьи 246 Налогового кодекса определено, что вычет вознаграждения производится с учетом положений, установленных пунктами 2 и 3 настоящей статьи, в пределах суммы, исчисляемой по следующей формуле:
(А + Д + Е) + (СК / СО) × (ПК) × (Б + В + Г), где:
А – сумма вознаграждения, за исключением сумм, включенных в показатели Б, В, Г, Д, Е;
Б – сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений пункта 3 настоящей статьи взаимосвязанной стороне, за исключением сумм, включенных в показатели Д и Е;
В – сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) с учетом положений пункта 3 настоящей статьи лицам, зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, определяемом в соответствии со статьей 294 Налогового кодекса, за исключением сумм, включенных в показатель Б;
Г – сумма показателей Г1 и Г2 с учетом положений пункта 3 настоящей статьи, за исключением сумм, включенных в показатель В;
Г1 – сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) независимой стороне по займам, предоставленным под депозит взаимосвязанной стороны;
Г2 – сумма вознаграждения, выплаченного (подлежащего выплате) независимой стороне по займам, предоставленным под обеспеченную гарантию, поручительство или иную форму обеспечения взаимосвязанных сторон, в случае исполнения в отчетном налоговом периоде обязательств по гарантии, поручительству или иной форме обеспечения (осуществления выплат по займу) взаимосвязанной стороной;
Д – сумма вознаграждения за кредиты (займы), выдаваемые кредитным товариществом, созданным в РК, банком, являющимся национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу;
Е – сумма вознаграждения:
– в виде дисконта либо купона (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения) по долговым ценным бумагам дочерних организаций, держателями которых является материнская компания;
– по займам, полученным дочерними организациями от материнской компании;
ПК – предельный коэффициент;
СК – среднегодовая сумма собственного капитала;
СО – среднегодовая сумма обязательств.
При исчислении сумм А, Б, В, Г, Д, Е исключаются вознаграждения, включаемые в стоимость объекта строительства в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Для целей статьи 246 Налогового кодекса независимой стороной признается сторона, не являющаяся взаимосвязанной.
Согласно пункту 5 статьи 246 Налогового кодекса для целей пункта 4 статьи 246 Налогового кодекса:
1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумме собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода. Отрицательное значение среднегодовой суммы собственного капитала в целях настоящей статьи признается равным нулю;
2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств в каждом месяце отчетного налогового периода. При исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства:
– по налогам и платежам в бюджет;
– заработной плате и иным доходам работников;
– доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;
– вознаграждениям и комиссиям;
– дивидендам;
– оценочным обязательствам, начисленным в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
3) предельный коэффициент для финансовых организаций (за исключением организаций, осуществляющих микрофинансовую деятельность) равен 7, для иных юридических лиц, в том числе для организаций, осуществляющих микрофинансовую деятельность, – 4.
В соответствии с пунктом 6 статьи 246 Налогового кодекса для целей пункта 4 статьи 246 Налогового кодекса сумма собственного капитала постоянного учреждения юридического лица – нерезидента в РК определяется как разница между активами и обязательствами такого постоянного учреждения.
При этом в целях применения пункта 6 статьи 246 Налогового кодекса сумма собственного капитала постоянного учреждения юридического лица – нерезидента в РК рассматривается как если бы это постоянное учреждение было обособленным и отдельным юридическим лицом и действовало независимо от юридического лица – нерезидента, постоянным учреждением которого оно является.
В 2021 году ТОО «Али» был получен банковский заем в сумме 10 000 000 тенге сроком на 2 года под 10 % годовых. В бухгалтерском учете, в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», при первоначальном признании организация должна оценить банковский заем по справедливой стоимости, увеличенной или уменьшенной на сумму затрат по сделке, которые напрямую относятся к приобретению финансового обязательства. Справедливая стоимость полученного займа рассчитывается как приведенная стоимость всех будущих денежных выплат, дисконтированных с использованием превалирующей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента с аналогичным кредитным рейтингом.
Например, ТОО «Х» получен долгосрочный банковский заем – 70 000 000 тенге. Справедливая стоимость банковского займа составила 66 800 000 тенге, разница в сумме – 3 200 000 тенге в бухгалтерском учете является доходом и отражается по кредиту счета 6160 «Прочие доходы от финансирования».
В налоговом учете, на основании подпункта 11) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса, доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете, в качестве дохода в целях налогообложения не рассматривается.
По учетным данным ТОО «Али», сумма полученного займа в размере 10 000 000 тенге и его справедливая стоимость совпадают (условно).
Кроме полученного долгосрочного займа у ТОО «Али» есть обязательства по другим банковским займам. Выплаты по займам осуществлялись в срок согласно графику платежей, фактическая сумма выплаченных процентов может быть рассчитана по данным графика.
Согласно пункту 3 статьи 246 Налогового кодекса вознаграждения по обязательствам перед банками подлежат вычету в размере фактически уплаченных в пределах суммы расходов, признанных налогоплательщиком расходами в отчетном налоговом периоде и (или) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду.
ТОО «Али» имеет следующие данные:
тенге
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.023.
Налоговый регистр «Сумма вычета по вознаграждению, определенная в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса»
Таким образом, по строке 100.00.023 отображается сумма в размере 9 408 000 тенге.
4.6. Строка 100.00.024 «Суммы представительских расходов»
В строке 100.00.024 указывается сумма вычета представительских расходов, определенная в соответствии со статьей 245 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 245 Налогового кодекса к представительским расходам относятся расходы по приему и обслуживанию лиц, в том числе физических лиц, не состоящих в штате налогоплательщика, производимые при проведении следующих представительских мероприятий независимо от места их проведения:
1) по установлению или поддержанию взаимного сотрудничества;
2) организации и (или) проведению заседаний совета директоров, иного органа управления налогоплательщика, кроме исполнительных органов.
К представительским расходам относятся в том числе расходы:
1) на транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях, за исключением расходов, относимых, в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 244 Налогового кодекса, к компенсациям при служебных командировках;
2) питание таких лиц в ходе проведения представительских мероприятий;
3) оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации;
4) аренду и (или) оформление помещения для проведения представительских мероприятий.
Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на проживание приглашенных лиц, оформление виз для таких лиц, организацию досуга, развлечений, отдыха, а также расходы, не относимые, в соответствии с частью второй пункта 2 статьи 245 Налогового кодекса, к расходам на транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях.
К расходам на транспортное обеспечение не относятся расходы на проезд железнодорожным, морским и воздушным транспортом участников представительского мероприятия.
Основаниями для осуществления вычета представительских расходов являются:
1) письменный приказ или письменное распоряжение налогоплательщика о проведении представительского мероприятия с указанием цели его проведения и лиц, ответственных за его проведение;
2) утвержденная налогоплательщиком смета расходов такого мероприятия;
3) отчет ответственных лиц о проведенном представительском мероприятии с указанием даты и места проведения, результатов проведенного мероприятия, состава участников, программы мероприятий, фактически произведенных расходов;
4) первичные и иные документы, подтверждающие основания и осуществление представительских расходов.
Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 % от суммы расходов работодателя по доходам работников, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса, за налоговый период.
ТОО «Али» в целях поддержания взаимовыгодного сотрудничества в 2021 году была организована встреча с руководством иностранного контрагента – поставщика сырья в г. Алматы. Для организации переговоров были понесены представительские расходы на сумму 561 000 тенге (журнальные проводки № 22.2–22.6).
ТОО «Али» выполнило все условия для квалификации расходов в качестве представительских расходов. Для организации переговоров были понесены следующие затраты:
Указанные затраты отражены по кредиту счета 7210 «Административные расходы».
Оборотно-сальдовая ведомость ТОО «Али» за 2021 год (фрагмент)
тенге
Оборотно-сальдовая ведомость ТОО «Али» за 2021 год (фрагмент)
тенге
Предельная сумма представительских расходов: 45 444 000 × 1 % = 454 440 тенге.
По вышеуказанным данным составим налоговый регистр для строки 100.00.024.
Налоговый регистр «Представительские расходы»
тенге
Таким образом, по строке 100.00.024 указывается сумма в размере 454 440 тенге.
4.7. Строка 100.00.025 «Сомнительные требования»
В строке 100.00.025 указывается сумма вычета по сомнительным требованиям, определенная в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса.
Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 7 настоящей статьи, сомнительными требованиями признаются требования:
1) возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и ИП, а также юридическим лицам – нерезидентам, осуществляющим деятельность в РК через постоянное учреждение, структурное подразделение юридического лица, и не удовлетворенные в течение 3-летнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи;
2) возникшие в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг юридическим лицам и ИП и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством РК;
3) в связи с включением в состав СГД штрафов и пеней на основании вступившего в законную силу решения суда по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов, по правам требования организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство РК, не удовлетворенные в течение 3-летнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.
Сомнительные требования подлежат вычету у лица, осуществившего:
1) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и не уступившего право такого требования;
2) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг и уступившего право такого требования;
3) приобретение права требования по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам у лица, указанного в подпункте 2 настоящего пункта;
4) включение в состав СГД штрафов и пеней на основании вступившего в законную силу решения суда по договорам банковского кредита (займа) и договорам о предоставлении микрокредитов, по правам требования организации, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство РК.
Сомнительные требования подлежат вычету у лица:
1) определенного подпунктом 1) пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса, – в размере, включающем стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пеней), но не более размера ранее признанного дохода;
2) определенного подпунктом 2) пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса, – в размере положительной разницы между суммой, включающей стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пеней), но не более размера ранее признанного дохода, и стоимостью права требования, по которой произведена уступка;
3) определенного подпунктом 3) пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса, – в размере, включающем стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также суммы прочих требований, возникших в связи с такой реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в том числе суммы неустоек (штрафов, пеней), но не более размера ранее признанного дохода в соответствии со статьей 233 Налогового кодекса, увеличенного на стоимость приобретения права требования;
4) определенного подпунктом 4) пункта 2 статьи 248 Налогового кодекса, – в размере сумм, признанных в качестве дохода, определенного подпунктом 13) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса.
В случаях, предусмотренных подпунктом 1) пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек 3-летний период, исчисляемый:
1) у лиц, определенных подпунктами 1) и 2) пункта 2 настоящей статьи:
– по сомнительным требованиям, возникшим по договорам кредита (займа), – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа);
– сомнительным требованиям, возникшим по договорам лизинга, – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;
– в остальных случаях – со дня:
• следующего за днем окончания срока исполнения требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;
• передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по требованию по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен;
2) у лиц, определенных подпунктом 3 пункта 2 настоящей статьи:
– по сомнительным требованиям, возникшим по договорам кредита (займа), – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа);
– сомнительным требованиям, возникшим по договорам лизинга, – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;
– в остальных случаях – со дня наиболее поздней из следующих дат:
• дня, следующего за днем окончания срока исполнения требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;
• дня переуступки права требования по реализованным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
В случаях, предусмотренных подпунктом 2) пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении процедуры банкротства.
В случаях, предусмотренных подпунктом 3) пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса, сомнительные требования подлежат вычету в налоговом периоде, в котором истек 3-летний период, исчисляемый с даты вступления в законную силу решения суда.
Если иное не предусмотрено пунктом 9) статьи 248 Налогового кодекса, отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при одновременном соблюдении следующих условий:
1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;
2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.
В случае, предусмотренном подпунктом 2) пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса, помимо указанных в пункте 8 настоящей статьи документов дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении процедуры банкротства.
ТОО «Али» в течение отчетного 2021 года была списана безнадежная торговая дебиторская задолженность на общую сумму 696 194 тенге. При этом ТОО «Али» были выполнены все требования для признания списанной дебиторской задолженности сомнительным требованием согласно положениям статьи 248 Налогового кодекса. То есть в составе дебиторской задолженности в балансе ТОО «Али» была отражена дебиторская задолженность ТОО «Должник», образованная в результате реализации готовой продукции 12 февраля 2019 года. В марте 2021 года должником было предоставлено письмо о начале процедуры банкротства, в ноябре 2021 года ТОО «Али» была получена копия определения суда о завершении процедуры банкротства ТОО «Должник».
Сумма в размере 696 194 тенге, в том числе:
– сумма торговой дебиторской задолженности без НДС – 621 600 тенге (журнальная проводка под № 7);
– сумма НДС – 74 594 тенге (журнальная проводка под № 7.1).
В бухгалтерском учете расход по сомнительным требованиям отражен по дебету счета 7440 «Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных требований».
Составим налоговый регистр для строки 100.00.025.
Налоговый регистр «Сомнительные требования»
тенге
Таким образом, по строке 100.00.025 указывается сумма в размере 621 600 тенге.
4.8. Строка 100.00.026 «Вычет по фиксированным активам»
В строке 100.00.026 указывается сумма вычетов по фиксированным активам и арендованным основным средствам, определенная в соответствии со статьями 265, 266, 267, 268, 269, 270, 271, 272 и 273 Налогового кодекса. В данную строку переносится сумма строк 100.02.011 и 100.02.012 из формы 100.02.
Форма 100.02 предназначена для определения вычетов по фиксированным активам в соответствии со статьями 265–273 Налогового кодекса, а также для определения убытка от выбытия фиксированных активов I группы, переносимого на последующие налоговые периоды в соответствии с пунктом 1 статьи 300 Налогового кодекса.
Вычету по фиксированным активам, на основании статьи 265 Налогового кодекса, подлежат:
1) амортизационные отчисления, исчисленные в соответствии со статьей 271 Налогового кодекса;
2) стоимостный баланс подгруппы (группы) на конец налогового периода в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 273 Налогового кодекса;
3) последующие расходы в соответствии со статьей 272 Налогового кодекса.
ТОО «Али» имеет следующую информацию о стоимостных балансах групп фиксированных активов на начало налогового периода:
По учету фиксированных активов в течение отчетного налогового периода произошли следующие движения по группам фиксированных активов:
– I группа: было приобретено здание (инвестиционная недвижимость) по первоначальной стоимости 25 425 000 тенге (журнальная проводка № 6.1);
– II группа: в течение налогового периода был:
● произведен капитальный ремонт производственного оборудования, увеличивающий балансовую стоимость основных средств в бухгалтерском учете на сумму 2 043 111 тенге (журнальная проводка № 12.7).
При этом сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);
● передан станок в качестве вклада в уставный капитал другой организации на сумму 420 000 тенге (журнальная проводка № 9.3).
При передаче фиксированного актива в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс группы (подгруппы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством РК;
● безвозмездно получено производственное оборудование на сумму 624 000 тенге (журнальная проводка № 10).
При безвозмездном получении фиксированного актива первоначальной стоимостью является балансовая стоимость полученных активов, указанная в акте приема-передачи названных активов с учетом фактических затрат, увеличивающих стоимость таких активов при первоначальном признании в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за исключением затрат (расходов), не включаемых в первоначальную стоимость фиксированного актива;
– III группа: была осуществлена продажа оборудования на сумму 2 688 000 тенге (журнальная проводка № 11.1).
При реализации фиксированных активов стоимостный баланс группы (подгруппы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.
Также в течение отчетного периода ТОО «Али» приобретало и в последующем реализовало земельный участок. Данные операции не учитываются при расчете вычетов по фиксированным активам, так как земельный участок, в соответствии с подпунктом 3) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса, не относится к фиксированным активам.
Составим налоговый регистр для строки 100.00.026.
Заполнение налогового регистра по указанным выше данным необходимо начинать с раздела «Расшифровка амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам».
Налоговый регистр «Определение стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам»
Продолжение таблицы
Данные из «Расшифровки амортизационных отчислений и других вычетов по фиксированным активам» переносятся в раздел «Амортизационные отчисления и другие вычеты по фиксированным активам»:
тенге
Таким образом, по строке 100.00.026 указывается сумма в размере 11 977 838 тенге.
4.9. Строка 100.00.027 «Вычеты по инвестиционным налоговым преференциям»
В строке 100.00.027 указывается сумма вычетов по инвестиционным налоговым преференциям:
– определенных в соответствии со статьями 274,275 и 276 Налогового кодекса;
– по контрактам, заключенным с уполномоченным государственным органом по инвестициям до 1 января 2009 года в соответствии с Предпринимательским кодексом от 29 октября 2015 года, в виде части стоимости введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта фиксированных активов.
Данные для заполнения строки в учете ТОО «Али» отсутствуют.
4.10. Строки 100.00.028–100.00.034
В строке 100.00.028 указывается сумма расходов, относимая на вычеты в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса, в том числе:
- в строке 100.00.028 I указываются депозиты, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенных в банках;
- в строке 100.00.028 II – кредиты (за исключением финансового лизинга), предоставленные банкам и клиентам;
- в строке 100.00.028 III – дебиторская задолженность по документарным расчетам и гарантиям;
- в строке 100.00.028 IV – условные обязательства по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям.
В строке 100.00.029 указываются вычеты страховой, перестраховочной организации в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса.
В строке 100.00.030 указываются вычеты по уменьшению активов перестрахования в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса.
В строке 100.00.031 указываются вычеты по расходам на ликвидацию полигонов размещения отходов и сумм отчислений в ликвидационный фонд полигонов размещения отходов в соответствии со статьей 253 Налогового кодекса.
В строке 100.00.032 указываются вычеты по расходам на научно-исследовательские, научно-технические работы и приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса.
В строке 100.00.033 указываются вычеты расходов по страховым премиям и взносам участников систем гарантирования в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.
В строке 100.00.034 указывается вычет членских взносов субъектов частного предпринимательства в соответствии с пунктом 10 статьи 243 Налогового кодекса.
Данные для заполнения вышеперечисленных строк в учете ТОО «Али» отсутствуют.
4.11. Строка 100.00.035 «Вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы»
В строке 100.00.035 указывается вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы в соответствии со статьей 262 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 262 Налогового кодекса, в случае если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.
Налоговый регистр «Вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы»
Окончание таблицы
Таким образом, по строке 100.00.035 отображается сумма в размере 14 865 тенге.
4.12. Строка 100.00.036 «Вычет налогов и платежей в бюджет»
В строке 100.00.036 указывается вычет налогов и платежей в бюджет в соответствии со статьей 263 Налогового кодекса.
Согласно статье 263 Налогового кодекса в отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и платежи в бюджет, уплаченные в бюджет РК или иного государства:
1) в отчетном налоговом периоде в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.
При этом уплаченные суммы налогов и платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, определенном статьями 102 и 103 Налогового кодекса.
Исчисление и начисление налогов и платежей в бюджет производятся в соответствии с налоговым законодательством РК или иного государства (для налогов и платежей, уплаченных в бюджет иного государства).
По займу, полученному от банка-нерезидента с участием иностранного государства в уставном капитале такого банка на момент заключения договора такого займа, в соответствии с которым КПН у источника выплаты уплачивается за счет собственных средств заемщика с суммы вознаграждения, подлежащей выплате банку-нерезиденту, указанный налог у источника выплаты относится на вычеты при условии, если сумма такого займа превышает 10 000 000-кратный размер МРП, установленного законом РК о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего налогового периода.
Вычету не подлежат:
1) налоги, исключаемые до определения СГД;
2) КПН и налоги на доходы (прибыль), аналогичные КПН юридических лиц, уплаченные на территории РК и в других государствах;
3) налоги, уплаченные в государствах с льготным налогообложением;
4) налог на сверхприбыль;
5) альтернативный налог на недропользование.
ТОО «Али» имеет следующие данные по начисленным и уплаченным налогам:
По социальному налогу из общей суммы в размере 2 410 804 тенге убирается сумма социального налога, исчисленная от заработной платы работников, осуществивших капитальный ремонт основных средств (фиксированных активов) в сумме 22 281 тенге. Так как расходы по капитальному ремонту, в которые также включен и социальный налог, будут отнесены на увеличение стоимостного баланса соответствующей группы фиксированных активов, далее социальный налог будет вычтен через налоговую амортизацию фиксированных активов.
Таким образом, для расчета вычетов по социальному налогу, по данным ТОО «Али», используется сумма в размере: 2 410 804 – 22 281 = 2 388 523 тенге.
По земельному налогу ТОО «Али» осуществило переплату в текущем налоговом периоде на сумму 100 800 тенге, данная сумма была отнесена на счет 1430 «Прочие налоги и другие обязательные платежи в бюджет» (журнальная проводка № 20.1), так как по законодательству РК не допускается наличие отрицательных остатков на счетах бухгалтерского учета на конец отчетного периода.
Таким образом, для расчета вычетов:
- по земельному налогу используется сумма в размере 201 600 тенге;
- транспортному налогу – 537 600 тенге;
- имущественному налогу – 571 200 тенге.
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.036.
Налоговый регистр «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет»
тенге
Таким образом, по строке 100.00.036 отображается сумма в размере 3 698 923 тенге.
4.13. Строка 100.00.037 «Вычет сумм компенсаций при служебных командировках и поездках членов органа управления налогоплательщика»
В строке 100.00.037 указывается вычет сумм компенсаций при служебных командировках и поездках членов органа управления налогоплательщика, в том числе:
– в строке 100.00.037 I – расходы по компенсациям при служебных командировках в соответствии с пунктом 1 статьи 244 Налогового кодекса;
– строке 100.00.037 II – расходы по компенсациям при поездках членов совета директоров или иного органа управления налогоплательщика, не являющегося высшим органом управления, понесенные в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей, кроме компенсации при служебных командировках, в соответствии с пунктом 3 статьи 244 Налогового кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 244 Налогового кодекса вычету подлежат следующие расходы по компенсациям при служебных командировках:
1) расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд и за бронь.
В случае оформления проезда электронным билетом или электронным проездным документом документами, подтверждающими расходы на проезд и за бронь, являются:
• электронный билет, электронный проездной документ;
• документ, подтверждающий факт оплаты стоимости электронного билета, электронного проездного документа;
• документ, подтверждающий факт проезда (в том числе посадочный талон), выданный перевозчиком или лицом, у которого приобретен электронный билет или электронный проездной документ, на бумажном носителе или в электронном виде.
К расходам, предусмотренным настоящим подпунктом, не относятся расходы по проезду в пределах одного населенного пункта;
2) расходы на наем жилища вне места постоянной работы работника в течение времени нахождения в командировке, включая оплату расходов за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на наем жилого помещения и за бронь. Такие расходы включают, в том числе, расходы на наем жилого помещения за дни временной нетрудоспособности командированного работника (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении);
3) суточные в размере, установленном по решению налогоплательщика, выплачиваемые работнику за время нахождения в командировке, включая дни временной нетрудоспособности командированного работника;
4) расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении разрешений на въезд и выезд (визы) (стоимость визы, консульских услуг, обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих такие расходы.
По учетным данным ТОО «Али» имеются следующие данные (все расходы документально подтверждены):
Налоговый регистр «Вычет сумм компенсаций при служебных командировках и поездках членов органа управления налогоплательщика»
Таким образом, по строке 100.00.037 отображается сумма в размере 1 276 320 тенге.
4.14. Строка 100.00.038 «Вычет по выплаченным сомнительным обязательствам»
В строке 100.00.038 указывается вычет по выплаченным сомнительным обязательствам в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса.
Согласно статье 247 Налогового кодекса, в случае если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены налогоплательщиком кредитору, то вычету подлежит сумма в размере произведенной выплаты, за исключением суммы НДС, отнесенного в зачет в соответствии с пунктом 2 статьи 405 Налогового кодекса.
Такой вычет производится в том налоговом периоде, в котором была произведена выплата, в пределах суммы, ранее отнесенной на доходы.
Порядок отнесения на вычеты, предусмотренный настоящей статьей, применяется также в случае выплаты обязательств, ранее признанных доходом в соответствии со статьей 229 Налогового кодекса.
Данные для заполнения строки в учете ТОО «Али» отсутствуют.
4.15. Строка 100.00.039 «Другие вычеты»
В строке 100.00.039 указывается сумма прочих расходов, относимая на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом.
Для заполнения строки 100.00.039 ТОО «Али» имеет следующие данные:
Налоговый регистр «Расходы при обмене валют»
Таким образом, по строке 100.00.039 отображается сумма в размере 6 477 тенге.
4.16. Строка 100.00.040 «Всего вычетов»
В строке 100.00.040 указывается итоговая сумма вычетов. В данную строку переносится значение строки 100.00.040 I, или строки 100.00.040 II, или строки 100.00.040 III, или строки 100.00.040 IV. Если заполнена строка 100.00.040 II, переносится значение строки 100.00.038 II. Если отмечена строка 11 – переносится значение строки 100.00.038 III. В иных случаях переносится строка 100.00.040 I:
– в строке 100.00.040 I указывается общая сумма вычетов, определенная как сумма строк с 100.00.019 по 100.00.039.
Некоммерческими организациями, которые ведут раздельный налоговый учет, в строках с 100.00.018 по 100.00.039 указывается сумма расходов по доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке;
– в строке 100.00.040 II указывается относимая на вычет, в соответствии со статьей 289 Налогового кодекса, сумма расходов некоммерческой организации. В данную строку переносится строка 100.10.026;
– в строке 100.00.040 III указывается сумма расходов, подлежащая отнесению на вычеты резидентами, имеющими постоянное (-ые) учреждение (-я) за пределами РК. Определяется как разница строки 100.00.040 I и итоговое значение графы К формы 100.05;
– в строке 100.00.040 IV указывается сумма расходов, подлежащая отнесению на вычеты участниками МФЦА.
По учетным данным ТОО «Али» заполняется строка 100.00.040 I, где указывается общая сумма вычетов, определенная как сумма строк с 100.00.019 по 100.00.039. Далее итоговая сумма вычетов переносится в строку 100.00.040.
Налоговый регистр к строке 100.00.040 «Всего вычетов»
* Строки, по которым отсутствуют данные, в налоговом регистре отсутствуют.
По строке 100.00.040 I отражается сумма в размере 199 142 657 тенге. Значение этой строки переносится в строку 100.00.040.
Таким образом, по строке 100.00.040 отражается сумма в размере 199 142 657 тенге.
5. КОРРЕКТИРОВКА ДОХОДОВ И ВЫЧЕТОВ В СООТВЕТСТВИИ С НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ
В строке 100.00.041 указывается сумма корректировок доходов и вычетов, определяемая в соответствии со статьями 286 и 287 Налогового кодекса. Определяется как разница строк 100.00.041 I и 100.00.041 II (100.00.041 I – 100.00.041 II):
– в строке 100.00.041 I указывается сумма корректировки доходов, определяемая в соответствии со статьями 286 и 287 Налогового кодекса;
– в строке 100.00.041 II указывается сумма корректировки вычетов, определяемая в соответствии со статьями 286 и 287 Налогового кодекса.
Данные для заполнения строки в учете ТОО «Али» отсутствуют.
6. КОРРЕКТИРОВКА ДОХОДОВ И ВЫЧЕТОВ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОМ РК «О ТРАНСФЕРТНОМ ЦЕНООБРАЗОВАНИИ» ОТ 5 ИЮЛЯ 2008 ГОДА
В разделе «Корректировка доходов и вычетов» в соответствии Законом РК «О трансфертном ценообразовании» от 5 июля 2008 года (далее – Закон о трансфертном ценообразовании):
– в строке 100.00.042 указывается сумма корректировки доходов, определяемая в соответствии с Законом о трансфертном ценообразовании;
– в строке 100.00.043 указывается сумма корректировки вычетов, определяемая в соответствии с Законом о трансфертном ценообразовании.
Данные для заполнения строк в учете ТОО «Али» отсутствуют.
7. РАСЧЕТ НОД
Следует заполнить раздел «Расчет налогооблагаемого дохода».
7.1. Строка 100.00.044 «Налогооблагаемый доход (убыток)»
В строке 100.00.044 указывается налогооблагаемый доход (убыток). Определяется как 100.00.018 – 100.00.040 + 100.00.041 + 100.00.042 – 100.00.043.
ТОО «Али» произведен расчет НОД:
Налоговый регистр «Налогооблагаемый доход (убыток)»
Таким образом, по строке 100.00.044 отражается сумма в размере 11 467 943 тенге.
7.2. Строки 100.00.045–100.00.046
В строке 100.00.045 указывается сумма доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами РК. В данную строку переносится итоговое значение графы F формы 100.05. Строка 100.00.045 носит справочный характер.
В строке 100.00.046 указывается сумма дохода, подлежащего освобождению от налогообложения.
Данные для заполнения строк в учете ТОО «Али» отсутствуют.
7.3. Строка 100.00.047 «Всего налогооблагаемого дохода (убытка)»
В строке 100.00.047 указывается сумма НОД (убытка) с учетом особенностей международного налогообложения. Строка 100.00.047 определяется как 100.00.044 – 100.00.046.
Таким образом, по строке 100.00.047 отражается сумма в размере 11 467 943 тенге.
7.4. Строка 100.00.048 «Суммарная прибыль КИК и ПУ КИК»
В строке 100.00.048 указывается суммарная прибыль контролируемых иностранных компаний (далее – КИК) и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний (далее – ПУ КИК), определенная в соответствии со статьей 297 Налогового кодекса. В данную строку переносится итоговое значение графы L формы 100.09.
Данные для заполнения строк в учете ТОО «Али» отсутствуют.
7.5. Строка 100.00.049 «Сумма на строке 100.00.049 указывается сумма НОД (убытка) с учетом суммарной прибыли КИК и ПУ КИК. Строка 100.00.049 определяется как 100.00.047 + 100.00.048.
Таким образом, по строке 100.00.049 отражается сумма в размере 11 467 943 тенге.
7.6. Строка 100.00.050–100.00.051
В строке 100.00.050 указываются убытки от реализации объектов незавершенного строительства, неустановленного оборудования, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК.
В строке 100.00.051 указывается убыток, подлежащий переносу в соответствии с пунктом 1 статьи 300 Налогового кодекса. Если строка 100.00.049 имеет отрицательное значение, строка 100.00.051 определяется как сумма модуля строки 100.00.049 и строк 100.00.050, 100.02.008 I. Если строка 100.00.049 имеет положительное значение, в строку 100.00.051 переносится сумма строк 100.00.050 и 100.02.008 I.
В строке 100.00.051 А указывается сумма убытков, подлежащих переносу в соответствии со статьей 300 Налогового кодекса, за исключением переносимого убытка, указанного в пункте 1 статьи 300 Налогового кодекса.
В строках 100.00.051 А I–100.00.051 А V указывается положение Налогового кодекса, в соответствии с которым производится перенос убытка, а также сумма такого переносимого убытка.
Данные для заполнения строк в учете ТОО «Али» отсутствуют.
7.7. Строка 100.00.052 «Сумма уменьшения налогооблагаемого дохода в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса»
В строке 100.00.052 указывается сумма уменьшения НОД в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса.
В строке 100.00.052 А – сумма уменьшения НОД на расходы в соответствии с пунктом 1 статьи 288 Налогового кодекса.
На основании пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса налогоплательщики имеют право на уменьшение НОД на следующие виды расходов:
1) налогоплательщики, состоявшие в налоговом периоде на мониторинге крупных налогоплательщиков, – в размере общей суммы, не превышающей 3 % от НОД:
– сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса;
– стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является:
• некоммерческая организация;
• организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере;
– благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.
Данные положения применяются также в отношении НОД по контрактной деятельности недропользователя;
2) налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, указанных в подпункте 1 настоящего пункта, – в размере общей суммы, не превышающей 4 % от НОД:
– сумму превышения фактически понесенных расходов над подлежащими получению (полученными) доходами при эксплуатации объектов социальной сферы, предусмотренных статьей 239 Налогового кодекса;
– стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является:
• некоммерческая организация;
• организация, осуществляющая деятельность в социальной сфере;
– благотворительную помощь при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь.
Положения применяются также в отношении НОД по контрактной деятельности недропользователя;
3) 2-кратный размер произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50 % от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам;
3-1) субъекты социального предпринимательства, включенные в реестр субъектов социального предпринимательства, – в размере произведенных расходов на оплату обучения по освоению профессии, профессиональной подготовки, переподготовки или повышения квалификации работников, являющихся инвалидами; родителями и другими законными представителями, воспитывающими ребенка-инвалида; пенсионерами и гражданами предпенсионного возраста (в течение 5 лет до наступления возраста, дающего право на пенсионные выплаты по возрасту); воспитанниками детских деревень и выпускниками детских домов, школ-интернатов для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте до двадцати девяти лет; лицами, освобожденными от отбывания наказания из учреждений уголовно-исполнительной (пенитенциарной) системы, в течение двенадцати месяцев после освобождения; кандасами, но не более 120-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, на одного работника за налоговый период.
При изменении статуса работника, предусмотренного частью первой настоящего подпункта, уменьшение размера налогооблагаемого дохода производится исходя из удельного веса месяцев в налоговом периоде, когда работник являлся инвалидом; родителем и другим законным представителем, воспитывающим ребенка-инвалида; пенсионером и гражданином предпенсионного возраста (в течение 5 лет до наступления возраста, дающего право на пенсионные выплаты по возрасту); воспитанником детских деревень и выпускником детских домов, школ-интернатов для детей-сирот и детей, оставшимся без попечения родителей, в возрасте до 29 лет; лицом, освобожденным от отбывания наказания из учреждений уголовно-исполнительной (пенитенциарной) системы, в течение двенадцати месяцев после освобождения; кандасом.
При применении уменьшения налогооблагаемого дохода в налоговом периоде в отношении работника в последующих налоговых периодах такое уменьшение не применяется;
4) расходы на обучение физического лица, не состоящего с налогоплательщиком в трудовых отношениях, при условии заключения с физическим лицом договора об обязательстве отработать у налогоплательщика не менее трех лет.
В целях настоящего подпункта расходы на обучение включают:
– фактически произведенные расходы на оплату обучения;
– фактически произведенные расходы на проживание в пределах норм, установленных уполномоченным органом;
– расходы на выплату обучаемому лицу суммы денег в размерах, определенных налогоплательщиком, но не превышающих нормы, установленные уполномоченным органом;
– фактически произведенные расходы на проезд к месту учебы при поступлении и обратно после завершения обучения;
– фактически произведенные расходы по страхованию на случай болезни обучаемого лица в период временного пребывания за пределами РК в период обучения.
Положения настоящего подпункта не применяются в случаях:
– незаключения трудового договора с физическим лицом, по расходам на обучение которого применены положения настоящего подпункта, в течение трех месяцев со дня окончания обучения физическим лицом, за исключением случая возмещения физическим лицом расходов на обучение полностью или частично в течение периода времени, включающего налоговый период, в котором окончено обучение физического лица, а также последующий налоговый период. В случае такого возмещения положения настоящего подпункта не применяются в размере суммы расходов на обучение, не возмещенной физическим лицом;
– расторжения трудового договора с физическим лицом, по расходам на обучение которого применены положения настоящего подпункта, до истечения трех лет с даты заключения трудового договора с таким лицом, за исключением случая возмещения физическим лицом расходов на обучение полностью или частично в течение периода времени, включающего налоговый период, в котором произведено расторжение трудового договора, а также последующий налоговый период. В случае такого возмещения положения настоящего подпункта не применяются в размере суммы расходов на обучение, не возмещенной физическим лицом;
– применения недропользователем в отношении таких расходов на обучение положений статьи 261 Налогового кодекса;
5) стоимость безвозмездно переданного имущества, получателем которого является автономная организация образования, определенная пунктом 1 статьи 291 Налогового кодекса;
6) в размере 50 % от суммы отнесенных на вычеты, в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса, расходов (затрат) на научно-исследовательские и научно-технические работы в связи с созданием объекта промышленной собственности, по которому имеется выданный охранный документ, а также на приобретение исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности у высших учебных заведений, научных организаций и стартап-компаний по лицензионному договору или договору уступки исключительного права с целью коммерциализации результатов научной и (или) научно-технической деятельности.
Данные положения применяются в случае внедрения результата указанных работ и (или) результатов научной и (или) научно-технической деятельности на территории РК.
Подтверждением внедрения результата указанных работ и (или) результатов научной и (или) научно-технической деятельности является акт внедрения, составленный по форме и согласованный в порядке, определенном уполномоченным органом в области научно-технического развития по согласованию с уполномоченными органами соответствующей отрасли.
В целях настоящего пункта стоимость безвозмездно переданного имущества определяется:
– при передаче денег – в размере переданных денег;
– при выполнении работ, оказании услуг – в размере расходов, понесенных на выполнение таких работ, оказание таких услуг;
– по иному имуществу – в размере балансовой стоимости переданного имущества, указанной в акте приема-передачи названного имущества;
7) приобретение или строительство зданий и сооружений производственного назначения, которые соответствуют требованиям пункта 4 статьи 274 Налогового кодекса.
Положения настоящего подпункта применяются субъектом малого предпринимательства в соответствии с Предпринимательским кодексом РК, осуществляющим деятельность в обрабатывающей промышленности, применяющим общеустановленный порядок налогообложения, в сумме, не превышающей суммы налогооблагаемого дохода за отчетный налоговый период.
ТОО «Али» за текущий период, на основании письменного запроса на оказание благотворительной помощи от детского дома «Фунтик», оказало благотворительную помощь в сумме 450 000 тенге.
Основанием для проведения платежа явились:
– письменный запрос на оказание благотворительной помощи от детского дома «Фунтик» с приложением копий учредительных документов;
– приказ первого руководителя ТОО «Али» об оказании благотворительной помощи.
Рассчитаем размер уменьшения НОД, исчисленного за налоговый период в случае оказания благотворительной помощи детскому дому.
Для этого определим 4 % от НОД, исчисленного за налоговый период:
11 467 943 × 4 % = 458 718 тенге.
Фактичесе расходы по оказанию благотворительной помощи составили 450 000 тенге. Следовательно, НОД подлежит уменьшению на сумму в размере 450 000 тенге.
Таким образом, по строке 100.00.052 А отражается сумма в размере 450 000 тенге.
В строках 100.00.052 А I–100.00.052 А V указывается положение Налогового кодекса, в соответствии с которым производится уменьшение НОД на расходы, а также сумма такого уменьшения.
Таким образом, по строке 100.00.052 А I отражается сумма в размере 450 000 тенге.
В строке 100.00.052 В указывается сумма уменьшения НОД на доходы в соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса.
В строках 100.00.052 В I–100.00.052 В V указывается положение Налогового кодекса, в соответствии с которым производится уменьшение НОД на доходы, а также сумма такого уменьшения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на уменьшение НОД на следующие виды доходов:
1) вознаграждение по договору лизинга, за исключением неустойки (штрафа, пени);
2) вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся на дату начисления такого вознаграждения в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории РК;
3) вознаграждение по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям;
4) доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг, уменьшенные на убытки от реализации государственных эмиссионных ценных бумаг;
5) доходы от прироста стоимости при реализации агентских облигаций, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации агентских облигаций;
6) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;
7) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства РК;
8) доходы от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическим лицом – резидентом, или долей участия в юридическом лице – резиденте или консорциуме, созданном в РК, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации акций, выпущенных юридическим лицом – резидентом, или долей участия в юридическом лице – резиденте или консорциуме, созданном в РК, если иное не установлено подпунктами 9 и 11 настоящего пункта, при одновременном выполнении следующих условий:
– на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;
– такое юридическое лицо – эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;
– имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица – эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 %.
Указанный в настоящем подпункте срок владения налогоплательщиком акциями или долями участия определяется совокупно с учетом сроков владения акциями или долями участия прежними собственниками, если такие акции или доли участия получены налогоплательщиком в результате реорганизации прежних собственников.
В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд, а также недропользователь, осуществляющий в течение двенадцатимесячного периода, предшествовавшего первому числу месяца, в котором реализованы акции или доли участия, последующую переработку (после первичной переработки) не менее 50 % добытого за указанный период минерального сырья, включая уголь, на собственных и (или) принадлежащих юридическому лицу – резиденту, являющемуся взаимосвязанной стороной, производственных мощностях, расположенных на территории РК.
При определении объема минерального сырья, включая уголь, направленного на последующую переработку, учитывается сырье:
– направленное непосредственно на производство продукции, полученной в результате любой переработки, следующей за первичной переработкой;
– использованное в производстве продукции первичной переработки в целях ее дальнейшего использования в последующей переработке.
При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица или консорциума, чьи акции или доли участия реализуются, определяется в соответствии со статьей 650 Налогового кодекса;
9) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории РК, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории РК, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;
10) вознаграждение по договору банковского вклада, полученное организацией устойчивости, 100 % голосующих акций которой принадлежат Национальному Банку РК, в рамках Программы рефинансирования ипотечных жилищных займов (ипотечных займов), переданной организацией, специализирующейся на улучшении качества кредитных портфелей банков второго уровня, единственным акционером которой является Правительство РК;
11) доходы от прироста стоимости при реализации акций, выпущенных юридическими лицами, указанными в подпункте 6) пункта 1 статьи 293 Налогового кодекса, долей участия в юридических лицах, указанных в подпункте 6) пункта 1 статьи 293 Налогового кодекса, уменьшенные на убытки, возникшие от реализации акций, выпущенных юридическими лицами, указанными в подпункте 6) пункта 1 статьи 293 Налогового кодекса, долей участия в юридических лицах, указанных в подпункте 6 пункта 1 статьи 293 Налогового кодекса.
Данные для заполнения строки в учете ТОО «Али» отсутствуют.
Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.052.
Налоговый регистр «Уменьшение НОД в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса»
тенге
Таким образом, по строке 100.00.052 отражается сумма в размере 450 000 тенге.
7.8. Строка 100.00.053 «Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения, исчисленного в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса»
В строке 100.00.053 указывается НОД с учетом уменьшения, исчисленного в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса. Определяется как разница строк 100.00.049 и 100.00.052 (100.00.046 – 100.00.052). В случае если строка 100.00.052 больше строки 100.00.049, в строке 100.00.053 указывается 0.
ТОО «Али» произведен расчет НОД с учетом уменьшения.
Налоговый регистр «Налогооблагаемый доход с учетом уменьшения исчисленного в соответствии со статьей 288 Налогового кодекса»
Таким образом, по строке 100.00.053 отражается сумма в размере 11 017 943 тенге.
7.9. Строка 100.00.054 «Убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов»
В строке 100.00.054 указываются убытки, перенесенные из предыдущих налоговых периодов.
Данные для заполнения строки в учете ТОО «Али» отсутствуют.
7.10. Строка 100.00.055 «Налогооблагаемый доход с учетом перенесенных из предыдущих налоговых периодов убытков»
В строке 100.00.055 указывается НОД с учетом перенесенных из предыдущих налоговых периодов убытков. Заполняется в случае, если в строке 100.00.053 отражено положительное значение. Определяется как разница строк 100.00.053 и 100.00.054 (100.00.053 – 100.00.054). Если строка 100.00.054 больше строки 100.00.053, в строке 100.00.055 указывается 0.
Таким образом, по строке 100.00.055 отражается сумма в размере 11 017 943 тенге.
8. РАЗДЕЛ «РАСЧЕТ НАЛОГОВОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»
8.1. Строка 100.00.056 «Ставка КПН (%)»
В строке 100.00.056 указывается ставка КПН в соответствии со статьей 313 Налогового кодекса в процентах. В случае если налогоплательщик использует одновременно ставки в размере 20 и 10 %, то строка 100.00.056 не заполняется.
В соответствии с пунктами 1, 1-1 и 2 статьи 313 Налогового кодекса НОД налогоплательщика, уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 288 Налогового кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, определенном статьей 300 Налогового кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 20 %, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.
НОД юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), уменьшенный на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 288 Налогового кодекса, и на сумму убытков, переносимых в порядке, определенном статьей 300 Налогового кодекса, подлежит обложению налогом по ставке 10 % в случае, если такой доход получен от осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), переработке и реализации указанной продукции собственного производства, а также продуктов такой переработки.
Объекты налогообложения, определенные подпунктами 4 и 5 статьи 223 Налогового кодекса, подлежат обложению налогом по ставке 20 %.
Для целей Налогового кодекса доходом, полученным от осуществления деятельности, указанной в части первой настоящего пункта, признаются в том числе бюджетные субсидии, предоставленные производителям сельскохозяйственной продукции, по следующим направлениям:
1) удешевление для субъектов агропромышленного комплекса ставок вознаграждения по лизингу сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, а также по кредитам на технологическое оборудование;
2) сохранение и развитие генофонда высокоценных сортов растений и пород сельскохозяйственных животных, птиц и рыб;
3) развитие семеноводства;
4) повышение продуктивности и качества продукции животноводства;
5) повышение продуктивности и качества продукции аквакультуры (рыбоводства);
6) повышение урожайности и качества продукции растениеводства, удешевление стоимости горюче-смазочных материалов и других товарно-материальных ценностей, необходимых для проведения весенне-полевых и уборочных работ, путем субсидирования производства приоритетных культур;
7) удешевление отечественным сельскохозяйственным товаропроизводителям стоимости удобрений (за исключением органических);
8) удешевление сельскохозяйственным товаропроизводителям стоимости гербицидов, биоагентов (энтомофагов) и биопрепаратов, предназначенных для обработки сельскохозяйственных культур в целях защиты растений;
9) развитие племенного животноводства;
10) закладка и выращивание (в том числе восстановление) многолетних насаждений плодово-ягодных культур и винограда;
11) возделывание сельскохозяйственных культур в защищенном грунте;
12) удешевление стоимости затрат на транспортные расходы при экспорте сельскохозяйственной продукции;
13) возмещение части расходов, понесенных субъектом агропромышленного комплекса при инвестиционных вложениях, направленных на создание новых или расширение действующих производственных мощностей для производства сельскохозяйственной продукции.
ТОО «Али» применяет, в соответствии с пунктом 1 статьи 313 Налогового кодекса, ставку КПН в размере 20 %.
Таким образом, по строке 100.00.056 отражается ставка в размере 20 %.
8.2. Строка 100.00.057 «КПН с налогооблагаемого дохода»
В строке 100.00.057 указывается сумма КПН с НОД. Определяется как произведение строк 100.00.055 и 100.00.056 (100.00.055 × 100.00.056). В случае если налогоплательщик использует одновременно ставки в размере 20 и 10 %, то в строке 100.00.058 указывается сумма КПН, определенная на основе данных раздельного налогового учета.
ТОО «Али» произведен расчет КПН с НОД.
Налоговый регистр «КПН с налогооблагаемого дохода»
Таким образом, по строке 100.00.057 отражается сумма в размере 2 203 589 тенге.
8.3. Строка 100.00.058 «Исчисленная сумма КПН»
В строке 100.00.058 указывается сумма исчисленного КПН за налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 302 Налогового кодекса. Определяется как разница строк 100.00.057, 100.00.058 I, 100.00.058 II, 100.00.058 III, 100.00.058 IV, 100.00.058 V, 100.00.058 VI, 100.00.58 VII (100.00.057 – 100.00.058 I – 100.00.058 II – 100.00.058 III – 100.00.058 IV – 100.00.058 V – 100.00.058 VI – 100.00.058 VII). Если полученная разница меньше 0, то в строке 100.00.058 указывается 0:
– в строке 100.00.058 I указывается сумма уплаченных за пределами РК налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами РК, которая зачитывается при уплате КПН в РК в соответствии со статьей 303 Налогового кодекса. В данную строку переносится итоговое значение графы I формы 100.05;
– в строке 100.00.058 II – сумма зачета иностранного подоходного налога с финансовой прибыли КИК или ПУ КИК, исчисленного в соответствии с пунктом 4 статьи 303 Налогового кодекса. В данную строку переносится итоговое значение графы О формы 100.09;
– в строке 100.00.058 III – сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, которая, в соответствии с пунктом 2 статьи 302 Налогового кодекса, уменьшает сумму КПН, подлежащего уплате в бюджет;
– в строке 100.00.058 IV – сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 3 статьи 302 Налогового кодекса;
– в строке 100.00.058 V – сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, которая, в соответствии с пунктом 2 статьи 302 Налогового кодекса, уменьшает сумму КПН, подлежащего уплате в бюджет;
– в строке 100.00.058 VI – сумма КПН, удержанного у источника выплаты в соответствии со статьей 653 Налогового кодекса;
– в строке 100.00.058 VII – сумма КПН, удержанного у источника выплаты в РК в налоговом периоде с дохода или уплаченного КПН с НОД КИК из источников в РК в соответствии с подпунктом 1) или 2) пункта 1 статьи 302 Налогового кодекса. В данную строку переносится итоговое значение графы Q формы 100.09.
Статьей 302 Налогового кодекса установлено, что КПН, за исключением КПН на чистый доход и КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется за налоговый период в следующем порядке:
– произведение ставки, установленной пунктами 1 или 2 статьи 313 Налогового кодекса, и НОД, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных статьей 288 Налогового кодекса, а также уменьшенного на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 300 Налогового кодекса,
плюс
произведение ставки, установленной пунктом 1-1 статьи 313 Налогового кодекса, и объекта налогообложения, определенного подпунктом 4 статьи 223 Налогового кодекса, уменьшенного на сумму убытков, переносимых в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 300 Налогового кодекса,
плюс
произведение ставки, установленной пунктом 1-1 статьи 313 Налогового кодекса, и объекта налогообложения, определенного подпунктом 5 статьи 223 Налогового кодекса,
минус
сумма КПН, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 303 Налогового кодекса,
минус
сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, на которую осуществляется уменьшение в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи,
минус
сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, дивидендов, перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи,
минус
сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, дивидендов, на которую осуществляется уменьшение в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.
В соответствии с пунктом 2 статьи 302 Налогового кодекса сумма КПН, подлежащего уплате в бюджет, уменьшается на сумму КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде выигрыша, вознаграждения, дивидендов, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.
Положения настоящего пункта не применяются к организации, осуществляющей деятельность в социальной сфере, некоммерческой организации по КПН, удержанному у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения по депозитам.
Если сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения, дивидендов, больше исчисленного КПН, разница между суммой КПН, удержанного у источника выплаты, и суммой исчисленного КПН, подлежащего уплате в бюджет, переносится на последующие 10 налоговых периодов включительно и последовательно уменьшает суммы КПН, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов.
За текущий период у ТОО «Али» был удержан КПН у источника выплаты с дохода в виде депозита в размере 98 280 тенге (журнал хозяйственных операций № 26.2). ТОО «Али» имеет документы, подтверждающие удержание этого налога у источника выплаты. В соответствии с пунктом 2 статьи 302 Налогового кодекса организация уменьшает сумму КПН, подлежащего уплате в бюджет, на сумму 98 280 тенге.
Таким образом, в строке 100.00.058 V указывается сумма в размере 98 280 тенге.
Составим налоговый регистр для заполнения строки 100.00.058.
Налоговый регистр «Сумма исчисленного КПН за налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 302 Налогового кодекса»
Таким образом, исчисленная сумма КПН ТОО «Али», отражаемая в строке 100.00.058, составляет 2 105 309 тенге.
8.4. Строка 100.00.059 «Исчисленная сумма КПН с учетом уменьшения»
В строке 100.00.059 указывается сумма исчисленного КПН за налоговый период с учетом уменьшения. Определяется как 100.00.058 – 100.00.059 I.
В строке 100.00.059 А I указывается сумма уменьшения КПН за налоговый период в соответствии с налоговым законодательством РК.
В строках 100.00.059 А I–100.00.059 А V указывается положение Налогового кодекса, в соответствии с которым производится уменьшение КПН за налоговый период, а также сумма такого уменьшения.
Таким образом, по строке 100.00.059 отражается сумма 2 105 309 тенге.
8.5. Строка 100.00.060 «Чистый доход»
В строке 100.00.060 указывается чистый доход юридического лица – нерезидента от деятельности в РК через постоянное учреждение в соответствии с пунктом 1 статьи 652 Налогового кодекса. Определяется как разница строк 100.00.055 и 100.00.057 (100.00.055 – 100.00.057).
ТОО «Али» является резидентом РК.
Данные для заполнения строки в учете ТОО «Али» отсутствуют.
8.6. Строка 100.00.061 «КПН на чистый доход, исчисленный»
В строке 100.00.061 указывается сумма КПН на чистый доход:
– в строке 100.00.061 I указывается сумма КПН на чистый доход, исчисленного в соответствии с пунктом 1 статьи 652 Налогового кодекса, за исключением суммы КПН, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 302 Налогового кодекса и статьи 303 Налогового кодекса, по ставке 15 %;
– в строке 100.00.061 II указывается сумма КПН на чистый доход, исчисленная в соответствии со статьей 670 Налогового кодекса по ставке, предусмотренной международным договором. Если налогоплательщиком применяются положения международного договора в отношении КПН на чистый доход, указывается ставка КПН на чистый доход;
– строка 100.00.061 III заполняется в случае, если заполнена строка 100.00.061 II. В данной строке указывается код страны согласно пункту 52 Правил, с которой РК заключен международный договор;
– строка 100.00.061 IV заполняется в случае, если заполнена строка 100.00.062 II. В данной строке указывается наименование международного договора.
Данные для заполнения строки в учете ТОО «Али» отсутствуют.
8.7. Строка 100.00.062 «Всего КПН (100.00.059 + 100.00.061 I или 100.00.061 II + 100.00.064))»
В строке 100.00.062 указывается итоговая сумма исчисленного КПН. Определяется как 100.00.059 + 100.00.061 I или 100.00.061 II.
Таким образом, по строке 100.00.062 указывается сумма в размере 2 105 309 тенге.
В бухгалтерском учете ТОО «Али» отразит расходы по начисленному КПН следующей корреспонденцией:
Д-т 7710 – 2 105 309 тенге,
К-т 3110 – 2 105 309 тенге.
На основании данных вышеуказанных налоговых регистров необходимо заполнить Декларацию.
9. СВЕРКА ПРИБЫЛИ, ОТРАЖЕННОЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ, И НОД
Для исключения ошибок при составлении Декларации необходимо провести сверку прибыли, отраженной в бухгалтерском учете, и НОД:
10. РАСЧЕТ ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГА
В связи с возникновением вышеуказанных расхождений в признании доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникают разницы, которые влияют на налогообложение.
Разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетом, могут быть постоянными и временными. Постоянные разницы возникают из-за различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Постоянные разницы влекут уменьшение или увеличение НОД по отношению к бухгалтерской прибыли текущего периода. Таким образом, постоянные разницы влияют на текущий налог на прибыль и не переносятся на последующие периоды. По постоянным разницам не возникает отложенный налог.
Временные разницы – это расходы и доходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом.
Налогооблагаемая временная разница образуется ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 500 тенге
