Построчное заполнение форм 100.00 и 700.00

В статье рассматривается порядок составления и представления годовой налоговой отчетности, а также построчное заполнение форм 100.00 и 700.00.

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО КОРПОРАТИВНОМУ ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ (ф. 100.00)

КПН является прямым налогом с доходов юридических лиц и относится к классическим налогам на прибыль.

Согласно статье 222 Налогового кодекса плательщиками КПН являются юридические лица – резиденты РК, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.

Юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы (СНР) для субъектов малого бизнеса, исчисляют и уплачивают КПН по доходам, облагаемым в рамках указанных режимов, в соответствии с разделом 20 Налогового кодекса.

Юридические лица, применяющие СНР для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов, исчисляют КПН и авансовые платежи по нему по доходам, облагаемым в рамках указанного режима, с учетом особенностей, установленных разделом 20 Налогового кодекса.

Объектами обложения КПН, согласно статье 223 Налогового кодекса, являются:

1) налогооблагаемый доход (НОД);

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение;

4) облагаемый доход контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, за исключением зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением;

5) облагаемый доход контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением.

В соответствии со статьей 224 Налогового кодекса НОД определяется как разница между совокупным годовым доходом (СГД) с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 7 Налогового кодекса.

Для исполнения своих налоговых обязательств по КПН налогоплательщик обязан:

– вести учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением;

– исчислять, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы КПН, подлежащие уплате в бюджет, а также авансовые платежи по ним;

– составлять и представлять, за исключением налоговых регистров, декларацию по корпоративному подоходному налогу по форме 100.00 (приложение 74 к приказу первого заместителя премьер-министра РК – министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39 (далее – Приказ № 39)) (далее – Декларация) налоговым органам в установленном порядке;

– уплачивать исчисленные и начисленные суммы налогов и авансовые платежи по налогам в бюджет в установленный срок.

1. Построчное заполнение декларации

При этом налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Целью налогового учета являются обобщение и систематизация информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисление налогов и платежей в бюджет и составление налоговой отчетности.

Декларация за 2020 год составляется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)» (приложение 75 к Приказу № 39) (далее – Правила).

Рассмотрим порядок исчисления КПН и составления Декларации на конкретном примере, основанном на условных данных.

Пример

К деятельности ТОО «Али» относится следующая информация:

1) является производственно-торговой компанией;

2) применяет общеустановленный режим налогообложения;

3) в целях бухгалтерского учета и финансовой отчетности применяет МСФО;

4) является резидентом РК;

5) является плательщиком НДС;

6) не имеет доходов, полученных за пределами РК;

7) не имеет структурных подразделений.

Также ТОО «Али» на начало периода не имеет остатков по отложенным налогам.

Бухгалтерский баланс ТОО «Али» на начало 2020 года (фрагмент)

тенге

Примечание: статьи баланса, по которым отсутствуют данные, в таблице не указаны.

Журнал хозяйственных операций ТОО «Али» за 2020 год

По данным журнала хозяйственных операций составлена оборотно-сальдовая ведомость ТОО «Али» за 2020 год до расчета КПН.

Оборотно-сальдовая ведомость ТОО «Али» за 2020 год (до расчета КПН)

тенге

Для составления достоверной налоговой отчетности необходимо провести проверку данных, отраженных в бухгалтерском учете. При этом оборотно-сальдовая ведомость не должна содержать дебетовые сальдо по кредитовым счетам (в учетной системе «1С» – это красное минусовое сальдо по кредиту) и наоборот.

Суммы с минусом могут быть отражены только по счетам нераспределенной прибыли. Счета разделов 6 «Доходы», 7 «Расходы», 8 «Счета производственного учета» не должны иметь остатков на начало и конец периода.

Итоги, отраженные по счетам дебета, должны быть равны итогам, отраженным по счетам кредита на начало периода, конец периода, а также за период.

При составлении Декларации необходимо использовать налоговые регистры, которые нужны для обобщения и систематизации информации налогового учета. Налоговые регистры относятся к налоговым формам наравне с налоговыми заявлениями и налоговыми отчетами и подлежат обязательному составлению и хранению. Налоговые регистры не представляются в налоговые органы при сдаче налоговой отчетности, однако они представляются по требованию должностных лиц налоговых органов, осуществляющих проверку.

Формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учета между налоговыми периодами (в том числе по операциям, результаты которых учитываются в нескольких налоговых периодах, оказывают влияние на размер объекта обложения в последующие налоговые периоды либо переносятся на ряд лет).

Налоговые регистры включают в себя:

1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой учетной политике;

2) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом), формы и правила составления которых утверждаются уполномоченным органом.

Приказом министра финансов РК от 19 марта 2018 года № 388 (далее – Приказ № 388) утверждены для целей исчисления КПН следующие формы налоговых регистров и правила их составления:

1) форма налогового регистра по применению инвестиционных налоговых преференций (приложение 1 к Приказу № 388);

2) форма налогового регистра по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующих расходов по фиксированным активам (приложение 2 к Приказу № 388);

3) форма налогового регистра по производным финансовым инструментам (приложение 3 к Приказу № 388);

4) форма налогового регистра по суммам управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица – нерезидента, отнесенным на вычеты его постоянным учреждением в РК (приложение 4 к Приказу № 388);

5) форма налогового регистра по учету уменьшения в бухгалтерском учете размера требования к должнику в виде неоплаченного просроченного кредита (займа) и вознаграждения по нему, дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям (приложение 5 к Приказу № 388);

6) форма налогового регистра по учету уменьшения размера требования к должнику в связи с прощением безнадежной задолженности по кредиту (займу) и вознаграждению по нему (приложение 6 к Приказу № 388);

7) форма налогового регистра по услугам туроператора – в разрезе выездного и въездного туризма (приложение 7 к Приказу № 388).

Налоговые регистры, используемые в настоящей статье, являются образцом налоговых регистров, составляемых налогоплательщиком по самостоятельно установленным формам, и могут быть использованы для утверждения собственных форм налогоплательщиками, однако не являются обязательными.

Раздел «Общая информация о налогоплательщике» ТОО «Али» указывает следующие данные:

– строка 1: БИН – 011111111122;

– строка 2: налоговый период – 2020;

– строка 3: наименование налогоплательщика – ТОО «Али»;

– строка 4: вид декларации – очередная;

– строка 8: код валюты – KZT;

– строка 9: представленные приложения – 2, 7;

– строка 10: признак резидентства – ячейка А.

2. РАЗДЕЛ «СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД»

Раздел заполняется в соответствии с параграфом 1 главы 28 Налогового кодекса.

СГД юридического лица – резидента РК состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в РК и за ее пределами в течение налогового периода.

2.1. Строка 100.00.001 «Доход от реализации»

В соответствии с подпунктом 1 пункта 15 Правил в строке 100.00.001 указывается сумма дохода от реализации, определяемая в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса, в том числе:

– в строке 100.00.001 I указывается доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), операциям репо;

– в строке 100.00.001 II указывается доход в виде вознаграждения по передаче имущества в финансовый лизинг;

– в строке 100.00.001 III указывается доход в виде роялти;

– в строке 100.00.001 IV указывается доход от сдачи в аренду имущества.

Согласно статье 227 Налогового кодекса доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в СГД в соответствии со статьями 228–240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.

Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы НДС и акциза.

Дата признания дохода от реализации определяется в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Доход от реализации за отчетный период отражается с учетом предоставленных скидок и возвратов от покупателей, относящихся к отчетному периоду.

Доход от реализации ТОО «Али» состоит из доходов от реализации произведенной продукции, товаров, приобретенных для продажи, и доходов от сдачи в аренду складских и других помещений.

Также в 2020 году предоставлены скидки постоянным клиентам и осуществлены возвраты продукции покупателями.

За 2020 год ТОО «Али» были получены следующие доходы от реализации:

– готовой продукции – 126 000 000 тенге;

– товаров – 70 560 000 тенге (журнал хозяйственных операций № 4.2, 4.3).

Предоставлены скидки постоянным покупателям – 1 411 200 тенге.

Возврат ранее проданного товара – 42 000 тенге (журнал хозяйственных операций № 4.4, 4.5).

Скорректированный доход от реализации:

(126 000 000 + 70 560 000) – (1 411 200 + 42 000) = 195 106 800 тенге.

Доход от сдачи в аренду:

(4 368 000 + 4 407 000) = 8 775 000 (журнал хозяйственных операций № 5.1, 6.2).

Приложение Х

к налоговой учетной политике

ТОО «Али», утвержденной

Приказом № Х от 01.01.20ХХ года

Налоговый регистр «Доход от реализации»

БИН: 011111111122

Наименование налогоплательщика: ТОО «Али»

Налоговый период: 2020 год

_________________________________________________________________

(Ф. И. О., подпись руководителя (налогоплательщика), печать)

_________________________________________________________________

(Ф. И. О., подпись главного бухгалтера)

_________________________________________________________________

(Ф. И. О., подпись лица, ответственного за составление налогового регистра)

_________________________________________________________________

(Дата составления налогового регистра)

Во всех налоговых регистрах, используемых в журнале, должны быть указаны: БИН, наименование налогоплательщика, налоговый период; Ф. И. О. и подпись руководителя (налогоплательщика); Ф. И. О. и подпись главного бухгалтера; Ф. И. О. и подпись лица, ответственного за составление налогового регистра; дата составления налогового регистра. Налоговые регистры должны быть заверены печатью.

Таким образом, по строке 100.00.001 Декларации отражается сумма в размере 203 881 800 тенге.

2.2. Строка 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»

В строке 100.00.002 указывается сумма дохода от прироста стоимости, определяемая в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса с учетом положений статьи 300 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется:

1) при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК;

2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

Согласно пункту 2 статьи 228 Налогового кодекса к активам, не подлежащим амортизации, относятся:

1) земельные участки;

2) объекты незавершенного строительства;

3) неустановленное оборудование;

4) активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода, в том числе долгосрочные активы, предназначенные для продажи;

5) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса;

6) ценные бумаги;

7) доля участия;

8) инвестиционное золото;

9) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года;

10) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;

11) имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса.

По активам, не подлежащим амортизации, приростом стоимости признается по каждому активу:

1) при реализации – положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью;

2) при передаче в качестве вклада в уставный капитал – положительная разница между стоимостью актива, определенной исходя из стоимости вклада в уставный капитал, и первоначальной стоимостью;

3) при выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения – положительная разница между стоимостью, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и первоначальной стоимостью.

В 2020 году ТОО «Али» реализовало следующие неамортизируемые активы:

1) земельный участок за 5 400 000 тенге, приобретенный за 3 864 000 тенге;

2) 100 % доли участия в ТОО «Х» за 1 260 000 тенге, приобретенной за 806 400 тенге.

В соответствии с учетной политикой ТОО «Али» учет долгосрочных финансовых инвестиций осуществляется по фактическим первоначальным затратам. То есть прирост стоимости определяется как разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

Для расчета прироста стоимости следует взять следующие учетные данные ТОО «Али»:

1) при реализации земельного участка – 5 400 000 (доход от реализации) – 3 864 000 (стоимость приобретения) = 1 536 000 тенге;

2) при реализации доли участия – 1 260 000 (доход от реализации доли участия) – 806 400 (стоимость приобретения) = 453 600 тенге.

Итого: 1 536 000 + 453 600 = 1 989 600 тенге (журнал хозяйственных операций № 8.1, 8.3, 13.3, 13.2).

Налоговый регистр «Доход от прироста стоимости»

Таким образом, по строке 100.00.002 Декларации отражается сумма в размере 1 989 600 тенге.

2.3. Строка 100.00.003 «Доход от списания обязательств»

В строке 100.00.003 указывается сумма дохода от списания обязательств, определяемая в соответствии со статьей 229 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относится:

1) размер обязательства, по которому кредитором прекращено требование к налогоплательщику о его исполнении;

2) размер не востребованного кредитором обязательства на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом;

3) размер обязательства, по которому в налоговом периоде истек срок исковой давности, установленный законами РК;

4) размер обязательства, исполнение которого кредитор не вправе требовать на основании вступившего в законную силу решения суда.

Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы НДС), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика:

– в случае, указанном в подпункте 1 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса, – на день прекращения требования;

– в случае, указанном в подпункте 3 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса, – на день истечения срока исковой давности, установленного законами РК;

– в случае, указанном в подпункте 4 пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса, – на день вступления в законную силу решения суда.

На основании акта сверки ТОО «АС» предъявило иск о взыскании обязательства в сумме 450 000 тенге. В ходе судебного разбирательства ТОО «Али» предоставило доказательства отсутствия фактической задолженности перед ТОО «АС».

В результате чего судом было вынесено решение в пользу ТОО «Али».

На основании решения суда ТОО «АС» не вправе требовать исполнения обязательства (журнал хозяйственных операций № 23).

Налоговый регистр «Доход от списания обязательств»

Таким образом, по строке 100.00.003 Декларации отражается сумма в размере 450 000 тенге.

2.4. Строка 100.00.004 «Доход по сомнительным обязательствам»

В строке 100.00.004 указывается сумма дохода по сомнительным обязательствам, определяемая в соответствии со статьей 230 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса, и не удовлетворенные в течение 3-летнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса, признаются сомнительными. В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).

Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в СГД налогоплательщика, за исключением НДС, который подлежит исключению из зачета в порядке, определенном разделом 10 Налогового кодекса.

Доход по сомнительному обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам) признается в налоговом периоде, в котором истек 3-летний период, исчисляемый:

1) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);

2) сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;

3) сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, – со дня начисления доходов работников в соответствии с пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса;

4) сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1–3 настоящего пункта:

– со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;

– дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.

Положения статьи 230 Налогового кодекса не распространяются на вознаграждения по кредитам (займам), не относимые на вычеты с учетом положений пункта 3 статьи 246 Налогового кодекса.

ТОО «Али» имеет обязательство перед поставщиком по полученным услугам в сумме 504 000 тенге. Срок исполнения обязательства не определен, так как не был составлен письменный договор. Дата фактического исполнения услуг – 01.11.2017 года. Согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса доход по сомнительному обязательству признается 31.10.2020 года – по истечении 3-летнего периода, исчисляемого со дня оказания услуг по обязательству, срок исполнения которого не определен. Согласно пункту 1 статьи 230 Налогового кодекса НДС, ранее взятый в зачет, подлежит исключению из зачета в сумме 60 480 тенге (журнал хозяйственных операций № 24.1, 24.2).

Налоговый регистр «Доход по сомнительным обязательствам»

Таким образом, по строке 100.00.004 Декларации отражается сумма в размере 504 000 тенге.

2.5. Строка 100.00.005 «Доход от страховой, перестраховочной организации по договорам страхования, перестрахования»

В строке 100.00.005 указывается доход от страховой, перестраховочной организации по договорам страхования, перестрахования, определяемый в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса.

ТОО «Али» не имеет дохода от страховой, перестраховочной организации по договорам страхования, перестрахования.

2.6. Строка 100.00.006 «Доход от снижения размеров созданных провизий (резервов)»

В строке 100.00.006 указывается сумма дохода от снижения размеров созданных провизий (резервов), определяемая в соответствии со статьей 232 Налогового кодекса. Данная строка включает в себя также строку 100.00.006 I:

– в строке 100.00.006 I указывается сумма дохода от снижения размеров провизий (резервов), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 232 Налогового кодекса.

Доходы от снижения размеров провизий (резервов) возникают у налогоплательщиков, имеющих право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса. К ним относятся:

– банки;

– организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций на основании лицензии на проведение банковских заемных операций;

– страховые, перестраховочные организации;

– микрофинансовые организации;

– национальный управляющий холдинг, а также юридические лица, основным видом деятельности которых является осуществление заемных операций или выкуп прав требования и 100 % голосующих акций (долей) которых принадлежат национальному управляющему холдингу.

ТОО «Али» не имеет доходов от снижения размеров провизий (резервов).

2.7. Строка 100.00.007 «Доходы от уступки права требования»

В строке 100.00.007 указывается доход от уступки права требования в соответствии со статьей 233 Налогового кодекса, определяемый как сумма строк 100.00.007 I и 100.00.007 II.

В строке 100.00.007 I указывается доход от уступки права требования по приобретенному праву требования.

В строке 100.00.007 II указывается доход от уступки права требования по уступленному праву требования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 233 Налогового кодекса доходом от уступки права требования является:

1) для налогоплательщика, приобретающего право требования, – положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;

2) налогоплательщика, уступившего право требования, – положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования согласно первичным документам налогоплательщика.

Доход от уступки права требования признается в налоговом периоде, в котором произведена уступка права требования.

ТОО «Али» имеет задолженность поставщика по договору за недопоставку товара в сумме 3 000 000 тенге. По результатам изучения рынка специалистами юридического отдела был сделан прогноз, что в случае подачи иска в суд задолженность согласно договору может быть увеличена на штрафные санкции на 2 500 000 тенге. ТОО «Али» уступило право требования к поставщику ТОО «Барон» за 4 500 000 тенге, в связи с чем возник доход от уступки права требования.

Согласно налоговому законодательству в данном случае возникает доход от уступки права требования на сумму положительной разницы:

4 500 000 – 3 000 000 = 1 500 000 тенге (журнал хозяйственных операций № 17.1, 17.2).

Налоговый регистр «Доходы от уступки права требования»

Таким образом, по строке 100.00.007 Декларации отражается сумма в размере 1 500 000 тенге.

2.8. Строка 100.00.008 «Доход от выбытия фиксированных активов»

В строке 100.00.008 указывается доход от выбытия фиксированных активов, определяемый в соответствии со статьей 234 Налогового кодекса.

Согласно статье 234 Налогового кодекса, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным 0.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 270 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов, кроме передачи по договору лизинга, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.

В ТОО «Али» стоимость выбывших фиксированных активов составляет 2 688 000 тенге (журнал хозяйственных операций № 11.1).

По III группе фиксированных активов, числящихся в ТОО «Али», куда входит оборудование, имеются следующие данные (до отражения выбытия проданного фиксированного актива):

тенге

* Условная величина.

Таким образом, стоимость выбывших фиксированных активов (2 688 000 тенге) превышает стоимостный баланс III группы на начало налогового периода (1 932 000), и на эту сумму превышения (756 000 тенге) признается доход от выбытия фиксированных активов.

Доход от выбытия фиксированных активов включается в СГД на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса.

Также за отчетный период произошло выбытие производственного станка в результате его передачи в качестве вклада в уставный капитал другого ТОО.

Производственный станок относится ко II группе фиксированных активов.

Согласно пункту 5 статьи 270 Налогового кодекса при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством РК.

В рассматриваемом случае вклад оценен в сумме 420 000 тенге, следовательно, необходимо отразить уменьшение стоимостного баланса II группы фиксированных активов на 420 000 тенге.

При выбытии фиксированного актива может возникнуть доход от выбытия фиксированных активов, если стоимость выбывшего актива превышает стоимостный баланс группы на начало налогового периода с учетом поступивших фиксированных активов в течение налогового периода и капитальных последующих затрат, увеличивающих стоимостный баланс соответствующей группы фиксированных активов.

По данным приведенного примера, стоимость выбывшего производственного станка (420 000 тенге) не превышает стоимостный баланс II группы фиксированных активов на начало налогового периода с учетом поступления и последующих капитальных затрат, следовательно, дохода от выбытия фиксированного актива в рассматриваемом случае не будет.

Налоговый регистр «Доход от выбытия фиксированных активов»

Окончание таблицы

Таким образом, по строке 100.00.008 Декларации отражается сумма в размере 756 000 тенге.

2.9. Строка 100.00.009 «Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам»

В строке 100.00.009 указываются полученные компенсации по ранее произведенным вычетам, определяемые в соответствии со статьей 237 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 237 Налогового кодекса к доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся:

1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды, в том числе путем переуступки прав таких требований;

2) суммы, полученные из средств государственного бюджета, на покрытие затрат (расходов);

3) суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, указанных в статье 270 Налогового кодекса;

4) другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты.

Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена.

ТОО «Али» не имеет доходов, полученных в виде компенсации по ранее произведенным вычетам.

2.10. Строка 100.00.010 «Доход в виде безвозмездно полученного имущества»

В строке 100.00.010 указывается доход в виде безвозмездно полученного имущества, определяемый в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 238 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

Для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом НДС, указанного в документах передающей стороны.

В 2020 году ТОО «Али» было безвозмездно получено основное средство (шлифовальный станок), в акте приема-передачи была указана сумма – 624 000 тенге. Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» безвозмездно полученные основные средства в момент признания оцениваются по справедливой стоимости, которая оценена в 624 000 тенге. Справедливая стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом будущих периодов и отражается в составе долгосрочных обязательств (в журнале хозяйственных операций № 10):

Д-т 2410 «Основные средства» – 624 000 тенге,

К-т 4420 «Доходы будущих периодов» – 624 000 тенге.

В дальнейшем при признании расходов по амортизации по основному средству признается доход от безвозмездно полученного имущества в сумме расходов на амортизацию. Это связано с принципом МСФО соотнесения доходов и расходов. В 2020 году по безвозмездно полученному станку были понесены расходы по амортизации в сумме 26 000 тенге (в журнале хозяйственных операций № 10.1):

Д-т 4420 «Доходы будущих периодов» – 26 000 тенге,

К-т 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов» – 26 000 тенге;

и соответственно:

Д-т 7210 «Административные расходы» – 26 000 тенге,

К-т 2420 «Амортизация основных средств» – 26 000 тенге.

Однако в налоговом учете, согласно статье 238 Налогового кодекса, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом, а также доход в виде безвозмездно полученного имущества признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, то есть в 2020 году, в сумме 624 000 тенге.

Налоговый регистр «Доходы в виде безвозмездно полученного имущества»

Таким образом, по строке 100.00.010 Декларации отражается сумма в размере 624 000 тенге.

2.11. Строка 100.00.011 «Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы»

В строке 100.00.011 указывается доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы, определяемый в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса.

Согласно статье 239 Налогового кодекса, если доходы, подлежащие получению (полученные) от другого лица при эксплуатации объектов социальной сферы, составляют не более 5 % от СГД, включая такие доходы, то в СГД налогоплательщика включается превышение таких доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, определяемыми в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Объектом социальной сферы является имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности:

1) используемое в одном или нескольких из следующих видов деятельности:

– в области организации отдыха, развлечений;

– в сфере науки, культуры, физической культуры и спорта, по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;

2) являющееся объектом жилищного фонда.

ТОО «Али» не имеет доходов, полученных при эксплуатации объектов социальной сферы.

2.12. Строка 100.00.012 «Доход (убыток) от продажи предприятия как имущественного комплекса»

В строке 100.00.012 указывается доход (убыток) от продажи предприятия как имущественного комплекса, определяемый в соответствии со статьей 240 Налогового кодекса.

Согласно статье 240 Налогового кодекса доход от продажи предприятия как имущественного комплекса определяется как положительная разница между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.

ТОО «Али» не имеет дохода (убыток) от продажи предприятия как имущественного комплекса.

2.13. Строка 100.00.013 «Доход некоммерческой организации»

В строке 100.00.013 указываются доходы некоммерческой организации, указанные в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса.

ТОО «Али» является коммерческой организацией и не имеет дохода некоммерческой организации.

2.14. Строка 100.00.014 «Доходы, не отраженные в строках 100.00.001 – 100.00.013»

В строке 100.00.014 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в СГД в соответствии с Налоговым кодексом, и не отраженных в строках 100.00.001–100.00.013.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса к прочим доходам относятся:

– доход по производным финансовым инструментам;

– доход от снижения размеров провизии (резервов), созданных налогоплательщиком, имеющим право на вычет провизии (резервов) в соответствии с пунктами 1, 5, 6 и 7 статьи 250 Налогового кодекса;

– доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей;

– доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

– доход от осуществления совместной деятельности;

– присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени), кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

– дивиденды;

– вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату;

– превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

– выигрыши;

– доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;

– чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления;

– доход государственного предприятия, возникающий в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в связи с амортизацией основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием;

– другие доходы, не указанные выше.

2.14.1. Присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени)

Подпунктом 13 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что в СГД включаются присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени), кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты.

ТОО «Али» была выставлена претензия ТОО «Бутик» по нарушению сроков поставки товара, в результате чего ТОО «Али» были понесены убытки. Согласно договору по поставке товаров за нарушение сроков поставки предусмотрен штраф в размере 0,5 % за каждый день просрочки. Претензия была выставлена на общую сумму штрафа в размере 250 000 тенге. ТОО «Бутик» письменно подтвердило свои обязательства по штрафу и выплатило его в полном объеме в 2020 году.

Налоговый регистр «Присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени)»

2.14.2. Доход по вознаграждению по депозиту

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в СГД включается вознаграждение по депозиту.

ТОО «Али» имеет депозит в банке. За 2020 год по данному депозиту начислено вознаграждение в сумме 655 200 тенге. По условиям примера у источника выплаты был удержан КПН в сумме 98 280 тенге. Остальная сумма 556 920 тенге в виде вознаграждения перечислена на текущий счет предприятия.

Доход в виде вознаграждения по депозиту, включаемый в СГД, составит сумму 655 200 тенге.

Налоговый регистр «Доход по вознаграждению по депозиту»

Сформируем сводный налоговый регистр по прочим доходам.

Сводный налоговый регистр «Прочие доходы»

Таким образом, по строке 100.00.014 отражается сумма в размере 905 200 тенге.

2.15. Строка 100.00.015 «Совокупный годовой доход»

В строке 100.00.015 указывается общая сумма СГД, определяемая сложением строк с 100.00.001 по 100.00.014.

Сформируем сводный налоговый регистр для строки 100.00.015.

Сводный налоговый регистр «Общая сумма совокупного годового дохода»

Таким образом, по строке 100.00.015 отражается сумма в размере 210 610 600 тенге.

3. РАЗДЕЛ «КОРРЕКТИРОВКА СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА»

В строке 100.00.016 указывается общая сумма корректировки СГД в соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса.

В строке 100.00.017 указывается корректировка СГД в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса.

По условиям приведенного примера у ТОО «Али» отсутствуют данные для корректировки СГД.

3.1. Строка 100.00.018 «Совокупный годовой доход с учетом корректировок»

В строке 100.00.018 указывается СГД с учетом корректировок (100.00.015 – 100.00.016 + или – 100.00.017).

Таким образом, по строке 100.00.018 отражается сумма в размере 210 610 600 тенге.

4. РАЗДЕЛ «ВЫЧЕТЫ»

Расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении НОД с учетом положений, установленных статьей 242 Налогового кодекса и статьями 243–263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.

Положения настоящего пункта применяются к расходам налогоплательщика, понесенным как в РК, так и за ее пределами.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

4.1. Строка 100.00.019 «Расходы по реализованным товарам (работам и услугам)»

В строке 100.00.019 указывается себестоимость реализованных (использованных) товаров, стоимость приобретенных работ, услуг, относимые на вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 242 Налогового кодекса. Определяется как 100.00.019 I – 100.00.019 II + 100.00.019 III + 100.00.019 IV + 100.00.019 V – 100.00.019 VI – 100.00.019 VII – 100.00.019 VIII – 100.00.019 IX.

В строке 100.00.019 I указывается балансовая стоимость запасов на начало налогового периода. Указанная строка заполняется согласно данным, определенным по бухгалтерскому балансу на начало налогового периода. У налогоплательщика, представляющего свою первоначальную декларацию, запасы на начало налогового периода могут отсутствовать.

ТОО «Али» имеет следующие данные по балансовой стоимости запасов на начало налогового периода, отраженные по дебету счетов 1310 «Сырье и материалы» и 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары», 1340 «Незавершенное производство».

Оборотно-сальдовая ведомость ТОО «Али» за 2020 год (фрагмент)

Налоговый регистр «Запасы на начало налогового периода»

Строка 100.00.019 II заполняется согласно данным бухгалтерского баланса на конец налогового периода. В ликвидационной декларации, представляемой налогоплательщиком в течение налогового периода, строка 100.00.019 II заполняется на основании данных ликвидационного баланса.

Оборотно-сальдовая ведомость ТОО «Али» за 2020 год (фрагмент)

Налоговый регистр «Запасы на конец налогового периода»

В строке 100.00.019 III указывается стоимость:

– поступивших в течение налогового периода запасов, в том числе приобретенных, полученных безвозмездно, в результате реорганизации путем присоединения, в качестве вклада в уставный капитал, а также поступивших по иным основаниям;

– выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями, индивидуальными предпринимателями (ИП), частными нотариусами, адвокатами, физическими лицами.

По данным бухгалтерского учета имеются следующие данные:

тенге

* За исключением себестоимости возвращенного товара.

** Заполнены строки, по которым есть данные.

Строка 100.00.019 III определяется сложением значений строк с 100.00.019 III А по 100.00.019 III H (100.00.019 III А + 100.00.019 III B + 100.00.019 III C + 100.00.019 III D + 100.00.019III E + 100.00.019 III F + 100.00.019 III G + 100.00.019 III H).

В строке 100.00.019 III А указывается себестоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщиком запасов.

Оборотно-сальдовая ведомость ТОО «Али» за 2020 год (фрагмент)

* Из общего оборота по приобретенным запасам исключается 32 399 тенге – стоимость возвращенного товара.

Сформируем налоговый регистр.

Налоговый регистр «Приобретенные запасы»

В строке 100.00.019 III B указывается стоимость финансовых услуг;

– в строке 100.00.019 III С – стоимость рекламных услуг;

– в строке 100.00.019 III D – стоимость консультационных услуг;

– в строке 100.00.019 III E – стоимость маркетинговых услуг;

– в строке 100.00.019 III F – стоимость дизайнерских услуг;

– в строке 100.00.019 III G – стоимость инжиниринговых услуг;

– в строке 100.00.019 III H – стоимость приобретенных в течение отчетного налогового периода прочих работ и услуг.

Налоговый регистр «Финансовые услуги»

Налоговый регистр «Консультационные услуги»

Налоговый регистр «Маркетинговые услуги»

Налоговый регистр «Прочие приобретенные работы, услуги»

Сводный налоговый регистр по строке 100.00.019 III

Таким образом, по строке 100.00.019 III будет отражена сумма в размере 140 763 960 тенге.

В строке 100.00.019 IV указывается сумма расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам, относимым на вычеты.

Вычету подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 1 статьи 322 Налогового кодекса (в том числе расходы работодателя по доходам работника, указанным в подпунктах 20, 22, 23 и 24 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса), за исключением:

1) включаемых в первоначальную стоимость:

– фиксированных активов;

– объектов преференций;

– активов, не подлежащих амортизации;

2) включаемых в себестоимость запасов и подлежащих отнесению на вычеты через себестоимость таких запасов, которая определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

3) признаваемых последующими расходами в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса.

Вычету подлежит в том числе доход работника в виде расходов работодателя, направленных в соответствии с законодательством РК на обучение, повышение квалификации или переподготовку работника по специальности, связанной с деятельностью работодателя.

Вычету подлежат расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, определенных подпунктами 1, 5, 7, 8, 9, 10 и 12 пункта 2 статьи 319, подпунктами 46 и 48 пункта 1 статьи341 Налогового кодекса.

Обязательные профессиональные пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком по правилам единого накопительного пенсионного фонда, подлежат вычету в пределах, установленных законодательством РК о пенсионном обеспечении.

В 2020 году ТОО «Али» имело следующую информацию по начисленным доходам работников (заработная плата и отпускные):

– заработная плата производственных рабочих – 14 616 000 тенге;

– заработная плата рабочих, начисленная за капитальный ремонт основных средств, – 420 000 тенге;

– заработная плата работников АУП – 15 288 000 тенге.

Итого:

– начисленная заработная плата – 30 324 000 тенге;

– начисленные отпускные за счет резерва – 15 120 000 тенге.

Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.009 IV.

Налоговый регистр «Расходы по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам»

Таким образом, по строке 100.00.019 IV отражается сумма в размере 45 444 000 тенге.

В строке 100.00.019 V указывается стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые были признаны расходами будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном налоговом периоде.

У ТОО «Али» отсутствуют данные для заполнения строки 100.00.019 V.

В строке 100.00.019 VI указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, которые признаются последующими расходами по фиксированным активам, арендуемым основным средствам, объектам преференций.

В соответствии со статьей 272 Налогового кодекса последующими расходами признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию, ликвидации и другие затраты, понесенные в отношении следующих активов после признания их в бухгалтерском учете:

1) фиксированных активов, в том числе в период временного прекращения их использования;

2) не относимых к фиксированным активам основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, учитываемых в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенных для использования в деятельности, направленной на получение дохода, за исключением активов, указанных:

– в подпункте 1 пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса, – в период до момента начала добычи после коммерческого обнаружения;

– в подпунктах 7 и 15 пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса;

3) активов, указанных в статье 260 Налогового кодекса.

К последующим расходам относятся в том числе расходы, производимые за счет резервных фондов налогоплательщика, за исключением расходов недропользователей, произведенных за счет средств ликвидационного фонда, отчисления в который относятся на вычеты согласно статье 252 Налогового кодекса.

Последующими расходами также признаются затраты по эксплуатации, ремонту, реконструкции, модернизации, содержанию и другие затраты, понесенные в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды).

Если иное не предусмотрено пунктами 3 и 4 статьи 272 Налогового кодекса, сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, относимых к фиксированным активам, активам, указанным в подпункте 14 пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса, а также последующих расходов, указанных в пункте 5 статьи 276 Налогового кодекса:

1) увеличивает соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы);

2) при отсутствии соответствующего виду актива стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.

Последующие расходы, предусмотренные пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, признаются в целях налогообложения в том налоговом периоде, в котором они отнесены на увеличение балансовой стоимости активов в бухгалтерском учете, за исключением случая, предусмотренного пунктом 13 статьи 268 Налогового кодекса.

Сумма последующих расходов, понесенных в отношении имущества, полученного по договору имущественного найма (аренды), кроме договора лизинга, и признанных в бухгалтерском учете в качестве долгосрочного актива, учитывается в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса в качестве фиксированного актива.

Налогоплательщик, имеющий право на применение инвестиционных налоговых преференций, вправе по выбору отнести на вычеты последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, а также машин и оборудования в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса или статьями 274–276 Налогового кодекса.

Последующие расходы, в том числе произведенные арендатором в отношении арендуемого имущества, за исключением указанных в пунктах 2 и 4 статьи 272 Налогового кодекса, а также последующих расходов, увеличивающих в соответствии с пунктом 6 статьи 228 Налогового кодекса первоначальную стоимость активов, не подлежащих амортизации, подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они произведены.

В 2020 году ТОО «Али» осуществляло последующие расходы по ремонту основных средств, являющихся фиксированными активами, которые, согласно МСФО (IAS) 16, в бухгалтерском учете отнесены на увеличение балансовой стоимости оборудования в сумме 2 043 111 тенге.

По ремонту основных средств были понесены:

Для заполнения строки 100.00.019 VI нужно включить всю сумму затрат по капитальному ремонту, кроме социального налога и социальных отчислений, а также отчислений на ОСМС.

Итого:

2 043 111 – 22 281 – 13 230 – 8 400 = 1 999 200.

Сформируем налоговый регистр для заполнения строки 100.00.009 VI.

Налоговый регистр «Стоимость работ и услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые последующими расходами»

Таким образом, по строке 100.00.019 VI отражается сумма в размере 1 999 200 тенге.

В строке 100.00.019 VII указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, включаемые в первоначальную стоимость фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации.

У ТОО «Али» отсутствуют данные для заполнения строки 100.00.019 VII.

В строке 100.00.019 VIII указываются стоимость работ и услуг, себестоимость запасов, не относимые на вычеты на основании статьи 264 Налогового кодекса, за исключением стоимости, отражаемой по строке 100.00.019 VII, в том числе сумма расходов по естественной убыли запасов, сумма расходов, не подлежащая отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 5 статьи 242 Налогового кодекса. Кроме того, по данной строке отражается себестоимость запасов, которая относится на вычеты по строкам с 100.00.019 по 100.00.027 Декларации.

В соответствии со статьей 264 Налогового кодекса, вычету не подлежат:

1) затраты, не связанные с деятельностью, направленной на получение дохода;

2) расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров с налогоплательщиком, руководитель и (или) учредитель (участник) которого не причастен к регистрации (перерегистрации) и (или) осуществлению финансово-хозяйственной деятельности такого юридического лица, установленных решением суда, вступившим в законную силу, за исключением операций, по которым судом установлено фактическое получение товаров, работ, услуг от такого налогоплательщика;

3) расходы по операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим в порядке, определенном статьей 91 Налогового кодекса, со дня вынесения приказа о признании его бездействующим;

4) расходы по сумме, указанной в счете-фактуре и (или) ином документе, выписка которого признана вступившим в законную силу судебным актом или постановлением органа уголовного расследования о прекращении досудебного расследования по нереабилитирующим основаниям, совершенной субъектом частного предпринимательства без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров (Законом РК от 10 декабря 2020 года № 382-VI внесены изменения, вступили в действие с 1 января 2021 года);

5) расходы по сделке, признанной недействительной на основании вступившего в законную силу решения суда;

6) неустойки (штрафы, пени), подлежащие внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках;

7) сумма превышения расходов, для которых Налоговым кодексом установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм;

8) сумма налогов ...