Построчное заполнение формы 100.00 за 2024 год

В статье рассматривается порядок составления и представления годовой налоговой отчетности формы 100.00, а также пример ее построчного заполнения.

ДЕКЛАРАЦИЯ ПО КОРПОРАТИВНОМУ ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ

Корпоративный подоходный налог (КПН) - налог на прибыль, который взимается в размере 20% от суммы разницы между совокупным годовым доходом, полученным за отчетный период и вычетами.

Согласно положениям статьи 222 и статьи 223 Налогового кодекса плательщиками КПН являются юридические лица – резиденты РК, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК.

Объектами обложения КПН являются:

1) налогооблагаемый доход (НОД);

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица – нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение;

4) облагаемый доход контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, за исключением зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением;

5) облагаемый доход контролируемых иностранных компаний и постоянных учреждений контролируемых иностранных компаний, зарегистрированных в государствах с льготным налогообложением.

В соответствии со статьей 224 Налогового кодекса налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом (СГД) с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 Налогового кодекса, и вычетами, предусмотренными параграфом 2 раздела 7 Налогового кодекса.

Для исполнения налоговых обязательств по КПН налогоплательщик обязан:

- вести бухгалтерский и налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением;

- исчислять, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы основного платежа и авансовых платежей по КПН, подлежащие уплате в бюджет;

- составлять и предоставлять в налоговые органы расчеты авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу формы 101.01 и формы 101.02 (приложения 3 и 4 к Приказу Первого заместителя Премьер-Министра РК – Министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39) в случае необходимости;

- составлять и представлять декларацию по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) (приложение 119 к Приказу Первого заместителя Премьер-Министра РК – Министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39;

- уплачивать в бюджет начисленную сумму КПН и авансовые платежи (в случае необходимости) в срок, установленный действующим в РК законодательством.

Перед тем, как приступать к заполнению декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) бухгалтер должен провести предварительную проверку данных, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете, в том числе:

- удостовериться в том, что при ведении бухгалтерского учета денежных средств отсутствуют отрицательные остатки по Дебиту счетов 1010 «Денежные средства в кассе» и 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», не только на начало и конец отчетного периода, но и на начало и конец каждого рабочего дня;

- не должно быть остатков на транзитных счетах, например на счете 1022 «Конвертация валюты»;

- оборотно-сальдовая ведомость не должна содержать кредитовые остатки по счетам учета дебиторской задолженности и дебетовые сальдо по счетам учета кредиторской задолженности (учетная система «1С Бухгалтерия» считает такие остатки отрицательными и выделяет их красным цветом). Отрицательные остатки могут быть только на тех счетах, где ведется учет нераспределенной прибыли;

- остатки дебиторской и кредиторской задолженности всех контрагентов должны быть подтверждены актами сверки взаиморасчетов. Для подтверждения сумм задолженности (переплаты) по налогам и внебюджетным платежам следует сформировать лицевые счета через портал «Кабинет налогоплательщика»;

- если предприятие осуществляет взаиморасчеты в иностранной валюте, нужно удостовериться, в том, что в учетную систему занесены правильные официальные курсы иностранных валют, утвержденные Национальным банком РК за каждый рабочий день.

- счета разделов 6 «Доходы», 7 «Расходы», 8 «Счета производственного учета» должны быть закрыты, остатков на начало и на конец отчетного периода в оборотно-сальдовой ведомости по ним быть не должно.

Для составления формы 100.00 используют итоговые данные налоговых регистров, в которых накапливается и систематизируется информация налогового учета. Налоговые регистры не представляются в налоговые органы вместе с формами налоговой отчетности, но должны быть предоставлены по первому требованию сотрудников налоговых органов, осуществляющих проверку. В связи с этим, налоговые регистры подлежат обязательному заполнению и хранению в течение срока исковой давности.

Формирование данных налоговых регистров осуществляется путем сбора и отражения информации в хронологическом порядке, с учетом обеспечения преемственности данных налогового учета между разными налоговыми периодами, по тем операциям, результаты которых оказывают влияние на размер объекта обложения в течение нескольких лет.

Различают два вида налоговых регистров:

1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно по формам, утвержденным налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой учетной политике;

2) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом), формы и правила составления которых утверждаются уполномоченным органом.

Приказом Министра финансов РК от 19 марта 2018 года № 388 (далее – Приказ № 388) утверждены следующие формы налоговых регистров и правила их составления:

1) налоговый регистр по применению инвестиционных налоговых преференций (приложение 1);

2) налоговый регистр по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующих расходов по фиксированным активам (приложение 2);

3) налоговый регистр по производным финансовым инструментам (приложение 3) ;

4) налоговый регистр по суммам управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, отнесенным на вычеты его постоянным учреждением в Республике Казахстан (приложение4);

5) налоговый регистр по учету уменьшения в бухгалтерском учете размера требования к должнику в виде неоплаченного просроченного кредита (займа) и вознаграждения по нему, дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям (приложение5);

6) налоговый регистр по учету уменьшения размера требования к должнику в связи с прощением безнадежной задолженности по кредиту (займу) и вознаграждению по нему (приложение 6);

7) налоговый регистр по услугам туроператора - в разрезе выездного и въездного туризма (приложение 7);

8) налоговый регистр по обороту в виде остатков товаров для целей исчисления налога на добавленную стоимость (приложение 8);

9) налоговый регистр по налогу на добавленную стоимость, относимому в зачет, по остаткам товаров (приложение 9);

10) налоговый регистр по учету закупа у лица, занимающегося личным подсобным хозяйством, сельскохозяйственной продукции заготовительной организацией в сфере агропромышленного комплекса, сельскохозяйственным кооперативом и (или) юридическим лицом, осуществляющим переработку сельскохозяйственного сырья, и ее реализации (приложение 10);

11) налоговый регистр по учету реализации сельскохозяйственным кооперативом своим членам товаров, а также представлению таких товаров в пользование, доверительное управление, аренду, по выполнению (оказанию) для членов сельскохозяйственного кооператива работ (услуг) (приложение 11);

12) налоговый регистр по учету доходов, в том числе полученных путем безналичных расчетов (приложение 12);

13) налоговый регистр по учету приобретенных товаров, работ и услуг (приложение 13);

14) налоговый регистр по учету объектов обложения индивидуальным подоходным налогом с доходов физических лиц, подлежащих налогообложению у источника выплаты, а также социальным налогом и социальными платежами (приложение 14);

15) налоговый регистр по учету налоговых обязательств по плате за эмиссии в окружающую среду и плате за пользование водными ресурсами поверхностных источников (приложение 15);

16) налоговый регистр о получении физическими и юридическими лицами и (или) структурными подразделениями юридического лица денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства (приложение 16);

17) налоговый регистр о полученных физическими и юридическими лицами и (или) структурными подразделениями юридического лица деньгах и (или) иного имущества, полученных от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства (приложение 17);

18) налоговый регистр о расходовании физическими и юридическими лицами и (или) структурными подразделениями юридического лица денег и (или) иного имущества, полученных от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства (приложение 18);

19) налоговый регистр для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета, по учету запасов (приложение 19);

20) налоговый регистр для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета, по учету доходов (приложение 20);

21) налоговый регистр по учету доходов от занятия частной практикой (приложение 21);

22) налоговый регистр по учету расходов лица, занимающегося частной практикой, (приложение 22);

Правила составления форм налоговых регистров (приложение 23) .

Во всех без исключения налоговых регистрах налогоплательщика должна быть указана следующая информация: БИН, наименование налогоплательщика, налоговый период, Ф.И.О. и подпись руководителя (налогоплательщика), Ф.И.О. и подпись главного бухгалтера, Ф.И.О. и подпись лица, ответственного за составление налогового регистра, дата составления налогового регистра. Все налоговые регистры должны быть заверены печатью (при наличии).

Налоговые регистры, используемые в тексте настоящей статьи, являются примером налоговых регистров, составляемых налогоплательщиком самостоятельно, по формам, утвержденным налоговой учетной политикой предприятия.

1. Построчное заполнение декларации по корпоративному подоходному налогу

Декларация за 2024 год составляется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу» (далее форма 100.00), приложение 120 к Приказу № 39.

Рассмотрим порядок составления формы 100.00 на примере ТОО «АЯН»:

Пример

Общая информация о налогоплательщике ТОО «АЯН»:

1) является производственно-торговой компанией;

2) применяет общеустановленный режим налогообложения;

3) для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности применяет МСФО;

4) является резидентом РК;

5) является плательщиком НДС;

6) не имеет доходов, полученных за пределами РК;

7) не имеет структурных подразделений.

Остатки по отложенным налогам по состоянию на 01.01.2024 года у ТОО «АЯН» отсутствуют.

Бухгалтерский баланс ТОО «АЯН» по состоянию на 01.01.2024 года (фрагмент)

тенге

Примечание: статьи баланса, по которым нет данных, в таблице не приведены.

Журнал хозяйственных операций ТОО «АЯН» за 2024 год 

По данным журнала хозяйственных операций составлена оборотно-сальдовая ведомость ТОО «АЯН» за 2024 год до расчета КПН.

Оборотно-сальдовая ведомость ТОО «АЯН» за 2024 год (до исчисления КПН)

тенге

В разделе «Общая информация о налогоплательщике» указываем следующие данные:

строка 1: БИН – ХХХХХХХХХХХХ;

строка 2: налоговый период – 2024;

строка 3: наименование налогоплательщика – ТОО «АЯН»;

строка 4: вид декларации – очередная;

строка 8: код валюты – KZT;

строка 9: представленные приложения – 2, 7;

строка 10: признак резидентства – ячейка А.

2 РАЗДЕЛ «СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД»

Раздел заполняется в соответствии с параграфом 1 главы 28 Налогового кодекса.

СГД юридического лица – резидента РК состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в РК и за ее пределами в течение налогового периода (п.1 ст. 225 НК).

2.1. Строка 100.00.001 «Доход от реализации»

На основании положений статьи 227 Налогового кодекса доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в СГД в соответствии со статьями 228-240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса.

Доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы НДС и акциза.

Дата признания дохода от реализации определяется в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Доход от реализации за отчетный период отражается с учетом предоставленных скидок и возвратов от покупателей, относящихся к отчетному периоду.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 15 Правил в строке 100.00.001 указывается сумма дохода от реализации, определяемая в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса, в том числе:

- в строке 100.00.001 I - доход в виде вознаграждения по кредиту (займу, микрокредиту), операциям репо;

- в строке 100.00.001 II - доход в виде вознаграждения по передаче имущества в финансовый лизинг;

- в строке 100.00.001 III - доход в виде роялти;

- в строке 100.00.001 IV - доход от сдачи в аренду имущества.

Доход от реализации ТОО «АЯН» складывается из дохода от реализации готовой продукции, товаров и дохода от сдачи в аренду недвижимого имущества.

За 2024 год ТОО «АЯН» были получены следующие доходы от реализации:

– готовой продукции – 126 000 000 тенге;

– товаров – 70 560 000 тенге (журнал хозяйственных операций № 4.2, 4.3).

Предоставлены скидки постоянным покупателям – 1 411 200 тенге.

Возврат ранее проданного товара – 42 000 тенге (журнал хозяйственных операций № 4.4, 4.5).

Скорректированный доход от реализации:

(126 000 000 + 70 560 000) – (1 411 200 + 42 000) = 195 106 800 тенге.

Доход от сдачи в аренду:

(4 368 000 + 4 407 000) = 8 775 000 (журнал хозяйственных операций № 5.1, 6.2).

Приложение Х
к налоговой учетной политике
ТОО «АЯН», утвержденной
Приказом № Х от 01.01.20ХХ года

Налоговый регистр «Доход от реализации»

БИН: ХХХХХХХХХХХХ

Наименование налогоплательщика: ТОО «АЯН»

Налоговый период: 2024 год

 ________________________________________________________________

(Ф. И. О., подпись руководителя (налогоплательщика), печать)

_________________________________________________________________

(Ф. И. О., подпись главного бухгалтера)

_________________________________________________________________

(Ф. И. О., подпись лица, ответственного за составление налогового регистра)

_________________________________________________________________

(Дата составления налогового регистра)

В строке 100.00.001 формы 100.00 отражается сумма в размере 203 881 800 тенге.

2.2. Строка 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»

В строке 100.00.002 указывается сумма дохода от прироста стоимости, определяемая в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса с учетом положений статьи 300 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется:

1) при реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законами РК;

2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

Согласно пункту 2 статьи 228 Налогового кодекса к активам, не подлежащим амортизации, относятся:

1) земельные участки;

2) объекты незавершенного строительства;

3) неустановленное оборудование;

4) активы со сроком службы более одного года, не используемые в деятельности, направленной на получение дохода, в том числе долгосрочные активы, предназначенные для продажи;

5) активы со сроком службы более одного года, не относимые к фиксированным активам в соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 266 Налогового кодекса;

6) ценные бумаги;

7) доля участия;

8) инвестиционное золото;

9) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 года;

10) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством РК об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты;

11) имущество, отнесенное к объектам социальной сферы в соответствии со статьей 239 Налогового кодекса.

По активам, не подлежащим амортизации, приростом стоимости признается по каждому активу:

1) при реализации – положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью;

2) при передаче в качестве вклада в уставный капитал – положительная разница между стоимостью актива, определенной исходя из стоимости вклада в уставный капитал, и первоначальной стоимостью;

3) при выбытии в результате реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, разделения или выделения – положительная разница между стоимостью, отраженной в передаточном акте или разделительном балансе, и первоначальной стоимостью.

В 2024 году ТОО «АЯН» реализовало следующие неамортизируемые активы:

1) земельный участок за 5 400 000 тенге, приобретенный за 3 864 000 тенге;

2) 100 % доли участия в ТОО «Х» за 1 260 000 тенге, приобретенной ранее за 806 400 тенге.

В соответствии с положениями учетной политики ТОО «АЯН» ведет учет долгосрочных финансовых инвестиций по первоначальной стоимости. В этом случае прирост стоимости при реализации неамортизируемых активов определяется как разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.

Определим суммы прироста стоимости:

1) при реализации земельного участка – 5 400 000 (доход от реализации) – 3 864 000 (стоимость приобретения) = 1 536 000 тенге;

2) при реализации доли участия – 1 260 000 (доход от реализации доли участия) – 806 400 (стоимость приобретения) = 453 600 тенге.

Итого: 1 536 000 + 453 600 = 1 989 600 тенге (журнал хозяйственных операций № 8.1, 8.3, 13.3, 13.2).

Налоговый регистр «Доход от прироста стоимости»

В строке 100.00.002 формы 100.00 указываем 1 989 600 тенге. 

2.3. Строка 100.00.003 «Доход от списания обязательств»

В строке 100.00.003 указывается сумма дохода от списания обязательств, определяемая в соответствии со статьей 229 Налогового кодекса.

На основании пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относятся:

1) размер обязательства, по которому кредитором прекращено требование к налогоплательщику о его исполнении;

2) размер не востребованного кредитором обязательства на дату представления ликвидационной налоговой отчетности при ликвидации налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом;

3) размер обязательства, по которому в налоговом периоде истек срок исковой давности, установленный законами РК;

4) размер обязательства, исполнение которого кредитор не вправе требовать на основании вступившего в законную силу решения суда.

Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы НДС), подлежавших выплате в соответствии с первичными документами налогоплательщика:

– в случае, указанном в подпункте 1) пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса, – на день прекращения требования;

– в случае, указанном в подпункте 3) пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса, – на день истечения срока исковой давности, установленного законами РК;

– в случае, указанном в подпункте 4) пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса, – на день вступления в законную силу решения суда.

В течение 2024 года ТОО «Б», которое является поставщиком ТОО «АЯН», начислило ТОО «АЯН» пени, за несвоевременную оплату товара в сумме 450 000 тенге. ТОО «АЯН» приняло счет к оплате, стороны подписали акт сверки взаиморасчетов. После чего ТОО «АЯН» подало иск в суд и в ходе судебного разбирательства сумело доказать, что вины ТОО в том, что сумма основного долга была погашена несвоевременно нет.

Суд принял решение в пользу ТОО «АЯН».

В связи с тем, что на основании решения суда ТОО «Б» не вправе требовать исполнения обязательства (журнал хозяйственных операций № 23) ТОО «АЯН» следует признать доход от списания обязательств в размере 450 000 тенге.

Налоговый регистр «Доход от списания обязательств»

В строке 100.00.003 формы 100.00 указываем 450 000 тенге.

2.4. Строка 100.00.004 «Доход по сомнительным обязательствам»

В строке 100.00.004 отражают суммы доходов по сомнительным обязательствам, согласно положениям статьи 230 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса, и не удовлетворенные в течение 3-летнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса, признаются сомнительными. В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).

Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в СГД налогоплательщика, за исключением НДС, который подлежит исключению из зачета в порядке, определенном разделом 10 Налогового кодекса.

Доход по сомнительному обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам) признается в налоговом периоде, в котором истек 3-летний период, исчисляемый:

1) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);

2) сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;

3) сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, – со дня начисления доходов работников в соответствии с пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса;

4) сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1-3 настоящего пункта:

– со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;

– дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.

Положения статьи 230 Налогового кодекса не распространяются на вознаграждения по кредитам (займам), не относимые на вычеты с учетом положений пункта 3 статьи 246 Налогового кодекса.

На балансе ТОО «АЯН» числится обязательство перед поставщиком ТОО «Арсен» за оказанные услуги в сумме 564 480 тенге, в том числе НДС 12% - 60 480 тенге. Договор на оказание услуг отсутствует, поэтому срок исполнения обязательства не определен. Датой фактического оказания услуг, согласно акт выполненных работ является 31.08.2021 года.

В данной ситуации доход по сомнительному обязательству в размере 504 000 тенге (564 480 - 60 480) следует признать 30.08.2024 года, на основании подпункту 4) пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 230 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по данной операции, подлежит исключению из зачета в сумме 60 480 тенге (см.журнал хозяйственных операций № 24.1, 24.2).

Налоговый регистр «Доход по сомнительным обязательствам»

В строке 100.00.004 формы 100.00 указываем 504 000 тенге.

2.5. Строка 100.00.005 «Доход от страховой, перестраховочной организации по договорам страхования, перестрахования»

В строке 100.00.005 указывается доход от страховой, перестраховочной организации по договорам страхования, перестрахования, определяемый в соответствии со статьей 231 Налогового кодекса.

Согласно условиям примера у ТОО «АЯН» отсутствует доход страховой, перестраховочной организации по договорам страхования, перестрахования.

2.6. Строка 100.00.006 «Доход от снижения размеров созданных провизий (резервов)»

В строке 100.00.006 указывается сумма дохода от снижения размеров созданных провизий (резервов), определяемая в соответствии со статьей 232 Налогового кодекса. Данная строка включает в себя также строку 100.00.006 I:

– в строке 100.00.006 I указывается сумма дохода от снижения размеров провизий (резервов), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 232 Налогового кодекса.

Доходы от снижения размеров провизий (резервов) возникают у налогоплательщиков, имеющих право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса. К ним относятся:

– банки;

– организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций на основании лицензии на проведение банковских заемных операций;

– страховые, перестраховочные организации;

– микрофинансовые организации;

– национальный управляющий холдинг, а также юридические лица, основным видом деятельности которых является осуществление заемных операций или выкуп прав требования и 100 % голосующих акций (долей) которых принадлежат национальному управляющему холдингу.

Согласно условиям примера у ТОО «АЯН» отсутствует доход от снижения размеров провизий (резервов).

2.7. Строка 100.00.007 «Доходы от уступки права требования»

В строке 100.00.007 указывается доход от уступки права требования в соответствии со статьей 233 Налогового кодекса, определяемый как сумма строк 100.00.007 I и 100.00.007 II.

В строке 100.00.007 I указывается доход от уступки права требования по приобретенному праву требования.

В строке 100.00.007 II указывается доход от уступки права требования по уступленному праву требования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 233 Налогового кодекса доходом от уступки права требования является:

1) для налогоплательщика, приобретающего право требования, – положительная разница между суммой, подлежащей получению от должника по требованию основного долга, в том числе суммы сверх основного долга на дату уступки права требования, и стоимостью приобретения права требования;

2) налогоплательщика, уступившего право требования, – положительная разница между стоимостью права требования, по которой произведена уступка, и стоимостью требования, подлежащей получению от должника на дату уступки права требования согласно первичным документам налогоплательщика.

Доход от уступки права требования признается в налоговом периоде, в котором произведена уступка права требования.

По состоянию на 1 января 2024 года на балансе ТОО «АЯН», числилась дебиторская задолженность контрагента, в размере 3 000 000 тенге, причиной образования которой стало оказание услуги в не полном объеме. Согласно условиям договора, в случае истребования задолженности через суд можно дополнительно требовать выплаты неустойки в размере 2 500 000 тенге. В 2024 году ТОО «АЯН» уступило право требования этой задолженности ТОО «С» за 4 500 000 тенге, и получило доход от уступки права требования.

В данном случае ТОО должно признать доход от уступки права требования на сумму положительной разницы в размере 1 500 000 тенге (4 500 000 – 3 000 000) (журнал хозяйственных операций № 17.1, 17.2).

Налоговый регистр «Доходы от уступки права требования» 

В строке 100.00.007 формы 100.00 указываем 1 500 000 тенге.

Строка 100.00.007 I формы100.00 заполнению не подлежит.

В строке 100.00.007 II формы100.00 указываем 1 500 000 тенге.

2.8. Строка 100.00.008 «Доход от выбытия фиксированных активов»

В строке 100.00.008 указывается доход от выбытия фиксированных активов, определяемый в соответствии с положениями статьи 234 Налогового кодекса.

Доход от выбытия фиксированных активов включается в СГД на основании подпункта 9) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса.

Согласно статье 234 Налогового кодекса, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным 0.

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 270 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов, кроме передачи по договору лизинга, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.

В 2024 году ТОО «АЯН» реализовало фиксированный актив III группы за 3 010 560 тенге, в том числе НДС 322 560 тенге (журнал хозяйственных операций № 11.1).

По III группе фиксированных активов, куда входит проданное оборудование, имеются следующие данные (до отражения выбытия фиксированного актива):

тенге

* Условная величина.

В связи с тем, что стоимость выбывших фиксированных активов превышает стоимостный баланс III группы на начало налогового периода на 756 000 тенге (2 688 000 - 1 932 000) ТОО «АЯН» должно признать доход от выбытия фиксированных активов в размере 756 000 тенге.

Доход от выбытия фиксированных активов включается в сумму СГД на основании подпункта 9 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса.

В течение 2024 года из состава основных средств ТОО «АЯН» выбыло производственное оборудование, причина выбытия: передано в качестве вклада в уставный капитал другого ТОО. Производственное оборудование относится ко II группе фиксированных активов.

Согласно пункту 5 статьи 270 Налогового кодекса при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством РК.

В рассматриваемом случае вклад оценен в сумме 420 000 тенге, следовательно, необходимо отразить уменьшение стоимостного баланса II группы фиксированных активов на 420 000 тенге.

При выбытии фиксированного актива может возникнуть доход от выбытия фиксированных активов, если стоимость выбывшего актива превышает стоимостный баланс группы на начало налогового периода с учетом поступивших фиксированных активов в течение налогового периода и капитальных последующих затрат, увеличивающих стоимостный баланс соответствующей группы фиксированных активов.

По данным приведенного примера, стоимость выбывшего производственного станка (420 000 тенге) не превышает стоимостный баланс II группы фиксированных активов на начало налогового периода с учетом поступления и последующих капитальных затрат, следовательно, дохода от выбытия фиксированного актива в рассматриваемом случае нет.

Налоговый регистр «Доход от выбытия фиксированных активов»

Окончание таблицы

В строке 100.00.008 формы 100.00 указываем 756 000 тенге.

2.9. Строка 100.00.009 «Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам»

В строке 100.00.009 указываются полученные компенсации по ранее произведенным вычетам, определяемые в соответствии со статьей 237 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 237 Налогового кодекса к доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам, относятся:

1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды, в том числе путем переуступки прав таких требований;

2) суммы, полученные из средств государственного бюджета, на покрытие затрат (расходов);

3) суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим ущерб, за исключением страховых выплат, указанных в статье 270 Налогового кодекса;

4) другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на вычеты.

Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в котором она была получена.

У ТОО «АЯН» в 2024 год не было доходов, полученных в виде компенсации по ранее произведенным вычетам.

2.10. Строка 100.00.010 «Доход в виде безвозмездно полученного имущества»

В строке 100.00.010 указывается доход в виде безвозмездно полученного имущества, определяемый в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 238 Налогового кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.

Для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом НДС, указанного в документах передающей стороны.

В 2024 году ТОО «АЯН» безвозмездно получило шлифовальный станок, стоимость которого, согласно акту приема-передачи составила 624 000 тенге.

На основании положений МСФО (IAS) 16 «Основные средства» безвозмездно полученные основные средства в момент признания оцениваются по справедливой стоимости, которая составила 624 000 тенге.

Справедливая стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом будущих периодов и отражается в составе долгосрочных обязательств (в журнале хозяйственных операций № 10):

Дебет 2410 «Основные средства» – 624 000 тенге,

Кредит 4420 «Доходы будущих периодов» – 624 000 тенге.

Если предприятие применяет МСФО, то при отражении расходов по амортизации основного средства в бухгалтерском учете признается доход от безвозмездно полученного имущества на сумму начисленной амортизации. В 2024 году по безвозмездно полученному имуществу начислена амортизация в размере 26 000 тенге (в журнале хозяйственных операций № 10.1):

Дебет 4420 «Доходы будущих периодов» – 26 000 тенге,

Кредит 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов» – 26 000 тенге;

и далее:

Дебет 7210 «Административные расходы» – 26 000 тенге,

Кредит 2420 «Амортизация основных средств» – 26 000 тенге.

В налоговом учете, согласно статье 238 Налогового кодекса, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом, который признается в том налоговом периоде, в котором такое имущество получено,- у ТОО «АЯН» в 2024 году на сумму 624 000 тенге.

Налоговый регистр «Доходы в виде безвозмездно полученного имущества»

В строке 100.00.010 формы 100.00 указываем 624 000 тенге.

2.11. Строка 100.00.011 «Доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы»

В строке 100.00.011 указывается доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы, определяемый в порядке утвержденном статьей 239 Налогового кодекса.

Согласно статье 239 Налогового кодекса, если доходы, подлежащие получению (полученные) от другого лица при эксплуатации объектов социальной сферы, составляют не более 5 % от СГД, включая такие доходы, то в СГД налогоплательщика включается сумма превышения таких доходов над фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы, определяемыми в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Объектом социальной сферы является имущество, принадлежащее налогоплательщику на праве собственности:

1) используемое в одном или нескольких из следующих видов деятельности:

– в области организации отдыха, развлечений;

– в сфере науки, культуры, физической культуры и спорта, по сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;

2) являющееся объектом жилищного фонда.

При несоблюдении данных условий налоговый учет доходов и расходов от эксплуатации объектов социальной сферы производится в общеустановленном порядке.

Согласно условиям примера на балансе ТОО «АЯН» отсутствуют объекты социальной сферы.

2.12. Строка 100.00.012 «Доход (убыток) от продажи предприятия как имущественного комплекса»

В строке 100.00.012 указывается доход (убыток) от продажи предприятия как имущественного комплекса, определяемый в соответствии со статьей 240 Налогового кодекса.

Согласно статье 240 Налогового кодекса доход от продажи предприятия как имущественного комплекса определяется как положительная разница между стоимостью реализации по договору купли-продажи предприятия как имущественного комплекса и балансовой стоимостью передаваемых активов, уменьшенной на балансовую стоимость передаваемых обязательств, по данным бухгалтерского учета на дату реализации.

В 2024 году у ТОО «АЯН» отсутствует доход (убыток) от продажи предприятия как имущественного комплекса.

2.13. Строка 100.00.013 «Доход некоммерческой организации»

В строке 100.00.013 указываются доходы некоммерческой организации, указанные в пункте 2 статьи 289 Налогового кодекса.

ТОО «АЯН» является коммерческим предприятием и, соответственно, не получает доход, как некоммерческая организация.

2.14. Строка 100.00.014 «Доходы, не отраженные в строках 100.00.001 – 100.00.013»

В строке 100.00.014 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в СГД в соответствии с Налоговым кодексом, и не отраженных в строках 100.00.001–100.00.013.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса к прочим доходам относятся:

– доход по производным финансовым инструментам;

– доход от снижения размеров провизии (резервов), созданных налогоплательщиком, имеющим право на вычет провизии (резервов) в соответствии с пунктами 1, 5, 6 и 7 статьи 250 Налогового кодекса;

– доход от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей;

– доход от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

– доход от осуществления совместной деятельности;

– присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени), кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

– дивиденды;

– вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату;

– превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

– выигрыши;

– доход по инвестиционному депозиту, размещенному в исламском банке;

– чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный (подлежащий получению) учредителем доверительного управления;

– доход государственного предприятия, возникающий в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в связи с амортизацией основных средств, закрепленных на праве хозяйственного ведения или оперативного управления за таким предприятием;

– другие доходы, не указанные выше.

2.14.1. Присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени)

Подпунктом 13) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что в СГД включаются присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени), кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты.

ТОО «АЯН» выставило претензию ТОО «Б», которое осуществило поставку товара с опозданием, в результате чего ТОО «Али» были понесены убытки. Согласно договору купли - продажи товара за нарушение сроков поставки предусмотрена неустойка в размере 0,5 % за каждый день просрочки. Претензия была выставлена на сумму 250 000 тенге. ТОО «Б» письменно подтвердило свои обязательства по неустойке и выплатило ее в полном объеме в течение 2024 года.

Налоговый регистр «Присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени)»

2.14.2. Доход по вознаграждению по депозиту

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в СГД включается вознаграждение по депозиту.

В 2024 году ТОО «АЯН» открыло в банке сберегательный счет (депозит). За год по данному депозиту начислено вознаграждение 655 200 ...