До 15 мая 2022 года налогоплательщики должны представить отчетность за I квартал 2022 года, в том числе декларацию по налогу на добавленную стоимость.
Декларация по налогу на добавленную стоимость по форме 300.00 (далее – Декларация) (приложение 84 к приказу первого заместителя премьер-министра РК – министра финансов РК от 20 января 2020 года № 39) (далее – Приказ № 39) составляется плательщиками НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 204 и пунктом 1 статьи 424 Налогового кодекса.
Декларация составляется в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности «Декларация по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00)» (приложение 85 к Приказу № 39) (далее – Правила).
Декларация состоит из самой декларации и приложений к ней (формы с 300.01 по 300.09), предназначенных для детального отражения информации об исчислении налогового обязательства.
Рассмотрим построчное заполнение Декларации на конкретном примере.
Пример
ТОО «Феникс» является плательщиком НДС, основной вид деятельности – оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации. В налоговой учетной политике компания утвердила пропорциональный метод отнесения в зачет НДС.
Информация относительно хозяйственных операций за I квартал 2022 года отражена в соответствующих разделах настоящей статьи.
Определение облагаемого оборота и начисление НДС
ТОО «Феникс» в I квартале 2022 года осуществило следующие операции:
– реализовало товары, облагаемые НДС, на сумму 337 850 000 тенге без учета НДС;
– осуществило возврат товаров, ранее приобретенных покупателем, на сумму 4 900 000 тенге без учета НДС;
– реализовало товары, освобожденные от НДС (изделия медицинского назначения), на сумму 112 340 000 тенге без учета НДС;
– реализовало товары на экспорт на сумму 26 000 000 тенге без учета НДС, из них на сумму 10 000 000 тенге в Российскую Федерацию (РФ) и 16 000 000 тенге в Республику Армения. Сумма НДС, отнесенного в зачет по товарам, использованным для целей оборота по реализации товаров на экспорт, составила 2 496 000 тенге;
– импортировало с территории РФ трансформаторы электрические для собственного пользования. Указанные трансформаторы входят в Перечень импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, утвержденного приказом и. о. министра национальной экономики РК от 21 февраля 2018 года № 67, что подтверждает право компании на применение метода зачета. Сумма оборота по импорту трансформаторов составила 17 200 000 тенге, сумма НДС – 2 064 000 тенге. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с приложением документов, указанных в пункте 3 статьи 428 Налогового кодекса, своевременно представлено в налоговые органы.
Для определения облагаемого оборота и начисления НДС необходимо заполнить приложения 300.01, 300.02, 300.04 и 300.06 к форме 300.00.
Приложение 300.01 «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке»
Форма 300.01 предназначена для детального отражения информации об оборотах, облагаемых НДС по нулевой ставке, а также о суммах НДС, отнесенных в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборотов, облагаемых по нулевой ставке.
Составим налоговый регистр к форме 300.01 по оборотам по реализации, облагаемым по нулевой ставке и сумме НДС, относимого в зачет и использованного для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке.
Налоговый регистр по оборотам по реализации, облагаемым по нулевой ставке и сумме НДС, относимого в зачет
и использованного для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке
БИН: ХХХХХХХХХХХХ
Наименование: ТОО «Феникс"
Период: I квартал 2022 года
Данные из налогового регистра переносятся в форму 300.01.
Раздел «Оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке»
В настоящем разделе отражаются обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии с главами 44 и 50 Налогового кодекса.
В строке 300.01.001 В указывается оборот по реализации товаров на экспорт – 26 000 000.
Данная строка включает в себя строки 300.01.001 I В, 300.01.001 II В, 300.01.001 III В, 300.01.001 IV В и 300.01.001 V В, которые соответствуют следующим операциям:
– в строке 300.01.001 I В указывается оборот по реализации товаров на экспорт в государства, не являющиеся членами ЕАЭС, – не заполняется;
– в строке 300.01.001 II В – оборот по реализации товаров на экспорт в РФ – 10 000 000;
– в строке 300.01.001 III В – оборот по реализации товаров на экспорт в Республику Беларусь – не заполняется;
– в строке 300.01.001 IV В – оборот по реализации товаров на экспорт в Республику Армения – 16 000 000;
– в строке 300.01.001 V В указывается оборот по реализации товаров на экспорт в Кыргызскую Республику – не заполняется.
В строке 300.01.002 В указывается оборот по реализации услуг по международным перевозкам – не заполняется;
– в строке 300.01.003 В – прочая реализация, облагаемая по нулевой ставке, – не заполняется. Данная строка включает в себя строки с 300.01.003 I В по 300.01.003 V В:
– в строках 300.01.003 I–300.01.003 V – положение Налогового кодекса, в соответствии с которым оборот по реализации облагается по нулевой ставке НДС, – не заполняется;
– в строках 300.01.003 I В–300.01.003 V В – сумма оборота, облагаемого по нулевой ставке, – не заполняется.
В строке 300.01.004 В указывается итоговый оборот по реализации, облагаемый НДС по нулевой ставке, определяемый как сумма строк с 300.01.001 по 300.01.003, – 26 000 000.
Раздел «Сумма НДС, относимого в зачет и использованного для целей оборота, облагаемого по нулевой ставке»
Настоящий раздел не заполняется плательщиками НДС, у которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 429 Налогового кодекса.
В строке 300.01.005 В указывается сумма НДС, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по реализации товаров на экспорт, – 2 496 000;
– в строке 300.01.006 В – сумма НДС, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по реализации услуг по международным перевозкам, – не заполняется;
– в строке 300.01.007 В – сумма НДС, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборота по прочей реализации, облагаемой по нулевой ставке, – не заполняется;
– в строке 300.01.008 В – итоговая сумма НДС, отнесенного в зачет по товарам, работам, услугам, использованным для целей оборотов, облагаемых по нулевой ставке, – 2 496 000.
Данная строка определяется как сумма строк с 300.01.005 В по 300.01.007 В.
Сумма строки 300.01.004 В переносится в строку 300.00.002 – 26 000 000.
Сумма строки 300.01.008 В переносится в строку 300.00.028 – 2 496 000.
Приложение 300.02 «Обороты по реализации товаров, работ, услуг и импорт, освобожденные от НДС»
Данная форма предназначена для детального отражения оборотов по реализации товаров, работ, услуг и импорта, освобожденных от НДС в соответствии с главами 45 и 50 Налогового кодекса.
Для заполнения формы 300.02 составляется налоговый регистр.
Налоговый регистр по оборотам по реализации, освобожденным от НДС
Данные из налогового регистра переносятся в форму 300.02.
Раздел «Обороты по реализации, освобожденные от НДС»
В строке 300.02.001 В указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС в соответствии со статьями 394 и 451 Налогового кодекса, – 112 340 000.
Строка 300.02.001 В определяется как сумма строк 300.02.001 I В, 300.02.001 II В, 300.02.001 III В, 300.02.001 IV В и 300.02.001 V В. Данная строка включает в себя строки с 300.02.001 I по 300.02.001 V.
В строках 300.02.001 I, 300.02.001 II, 300.02.001 III, 300.02.001 IV и 300.02.001 V указывается положение Налогового кодекса, в соответствии с которым оборот по реализации освобождается от НДС согласно статье 394 и подпункту 3 пункта 1 статьи 451 Налогового кодекса.
В строке 300.02.001 I указывается (по условиям примера – пп. 34 ст. 394 Налогового кодекса – изделия медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалы и комплектующие для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственные субстанции, изделия медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия; и медицинской (ветеринарной) техники (код нормы НК: 394-0-34)) – пп. 34 ст. 394 Налогового кодекса;
– в строке 300.02.002 В указывается оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС в соответствии с международными договорами, предусматривающими такое освобождение, – не заполняется;
– в строке 300.02.003 В – обороты, связанные с международными перевозками и освобожденные от НДС в соответствии со статьей 395 Налогового кодекса, – не заполняется;
– в строке 300.02.004 В – обороты, связанные с землей и жилыми зданиями, и освобожденные от НДС в соответствии со статьей 396 Налогового кодекса, – не заполняется;
– в строке 300.02.005 В – обороты по реализации финансовых операций, освобожденные от НДС в соответствии со статьей 397 Налогового кодекса и (или) с пунктом 8-2 статьи 6 Конституционного закона РК «О Международном финансовом центре “Астана”» от 7 декабря 2015 года № 438-V, – не заполняется;
– в строке 300.02.006 В – обороты по передаче имущества в финансовый лизинг, освобожденные от НДС в соответствии со статьей 398 Налогового кодекса, – не заполняется;
– в строке 300.02.007 В – обороты по реализации услуг по ремонту товара, ввезенного на территорию РК с территории государств – членов ЕАЭС, включая его восстановление, замену составных частей в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 451 Налогового кодекса, – не заполняется;
– в строке 300.02.008 В – обороты по вознаграждению, выплачиваемому лизингополучателем – налогоплательщиком РК лизингодателю другого государства – члена ЕАЭС по договору лизинга, – не заполняется;
– в строке 300.02.009 В – итоговая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС, определяемая как сумма строк с 300.02.001 В по 300.02.008 В, – 112 340 000.
Сумма строки 300.02.009 В переносится в строку 300.00.005 – 112 340 000.
Раздел «Импорт, освобожденный от НДС»
В строке 300.02.010 В указывается импорт, освобожденный от НДС в соответствии со статьями 399 и 451 Налогового кодекса, и определяется как сумма строк 300.02.010 I В, 300.02.010 II В, 300.02.010 III В, 300.02.010 IV В и 300.02.010 V В.
Данная строка включает в себя строки c 300.02.010 I по 300.02.010 V – по условиям примера не заполняется.
В строке 300.02.011 В указывается сумма импорта товаров, освобожденного в соответствии с международными договорами, – не заполняется;
– в строке 300.02.012 В – сумма освобожденного импорта товаров, ввезенных в рамках гарантийного обслуживания, предусмотренного договором (контрактом) согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 451 Налогового кодекса, – не заполняется;
– в строке 300.02.013 В – сумма освобожденного импорта товаров в рамках соглашения (контракта) на недропользование, по которому предусмотрена стабильность налогового режима согласно пункту 1 статьи 722 Налогового кодекса, – не заполняется;
– в строке 300.02.014 В – итоговая сумма импорта, освобожденного от НДС, определяемая как сумма строк с 300.02.010 В по 300.02.013 В, – не заполняется.
Сумма строки 300.02.014 В переносится в строку 300.00.017 – не заполняется.
Приложение 300.03 «Импорт товаров, по которым изменен срок уплаты НДС»
по условиям примера не заполняется.
Приложение 300.04 «Импорт товаров, НДС по которым уплачивается методом зачета»
Данная форма предназначена для детального отражения информации по импорту товаров (в том числе из государств – членов ЕАЭС), осуществленному в течение налогового периода, по которым НДС уплачивается методом зачета, предусмотренным статьями 427 и 428 Налогового кодекса.
Исходя из условий примера ТОО «Феникс», заполняется налоговый регистр к форме 300.04 по импорту товаров, НДС по которым уплачивается методом зачета.
Налоговый регистр по импорту товаров, НДС по которым уплачивается методом зачета
Данные из налогового регистра переносятся в форму 300.04.
Раздел «Начисление НДС по импорту товаров, уплачиваемого методом зачета»
В строке 300.04.001 А указывается сумма облагаемого импорта, НДС по которому уплачивается методом зачета, – 17 200 000.
Данная строка включает в себя строки 300.04.001 I А, 300.04.001 II А, 300.04.001 III А, 300.04.001 IV А, 300.04.001 V А, 300.04.001 VI А, 300.04.001 VII А, 300.04.001 VIII А, 300.04.001 IХ А и 300.04.001 Х А:
– в строке 300.04.001 I А указывается сумма импортированного оборудования – 17 200 000.
Строки 300.04.001 II А–300.04.001 Х А – по условиям примера не заполняются.
В строке 300.04.001 В указывается сумма НДС по импорту товаров, уплачиваемого методом зачета, – 2 064 000.
Данная строка включает в себя строки 300.04.001 I В, 300.04.001 II В, 300.04.001 III В, 300.04.001 IV В, 300.04.001 V В, 300.04.001 VI В, 300.04.001 VII В, 300.04.001 VIII В, 300.04.001 IХ В и 300.04.001 Х В.
В строке 300.04.001 I В указывается сумма НДС по импортированному оборудованию – 2 064 000.
Строки 300.04.001 II В–300.04.001 Х В – по условиям примера не заполняются.
Сумма строки 300.04.001 А переносится в строку 300.00.029 А – 17 200 000.
Сумма строки 300.04.001 В переносится в строки 300.00.011 и 300.00.029 В – 2 064 000.
Приложение 300.06 «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота, а также суммы НДС, отнесенного в зачет»
Данная форма предназначена для детального отражения корректировки размера облагаемого и освобожденного оборота и суммы НДС, произведенной в отчетном налоговом периоде. Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота и суммы НДС производится в случаях и порядке, предусмотренных статьями 383 и 384 Налогового кодекса. Также в данной форме отражаются сведения по корректировке суммы НДС, отнесенного в зачет, произведенной в соответствии со статьями 404 и 405 Налогового кодекса.
Исходя из условий примера ТОО «Феникс», заполняется налоговый регистр к форме 300.06 по корректировке размера облагаемого и освобожденного оборота.
Налоговый регистр
по корректировке размера облагаемого и освобожденного оборота
Данные из налогового регистра переносятся в форму 300.06.
Раздел «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота»
В строке 300.06.001 А указывается сумма корректировки размера облагаемого оборота – -4 900 000.
В строке 300.06.001 В указывается сумма корректировки НДС по облагаемому обороту – -588 000.
Данная строка включает в себя строки c 300.06.001 I по 300.06.001 V.
В строках с 300.06.001 I по 300.06.001 V указывается положение Налогового кодекса, в соответствии с которым производится корректировка облагаемого оборота из следующего списка (п. 2 ст. 383 Налогового кодекса).
В строке 300.06.001 I указывается (по условиям примера – пп. 1 п. 2 ст. 383 Налогового кодекса – полный или частичный возврат товара, за исключением ввоза товара с помещением под таможенную процедуру реимпорта, ранее вывезенного с помещением под таможенную процедуру экспорта (код нормы НК: 383-2-1)) – пп. 1 п. 2 ст. 383 Налогового кодекса;
– в строке 300.06.001 I А – сумма корректировки облагаемого оборота без НДС – -4 900 000;
– в строке 300.06.001 I В – сумма корректировки НДС – -588 000.
В строке 300.06.002 А – корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям – не заполняется;
– в строке 300.06.002 В – сумма корректировки НДС по сомнительным требованиям – не заполняется;
– в строке 300.06.003 А – сумма корректировки оборота при увеличении размера облагаемого оборота на стоимость оплаты по сомнительным требованиям – не заполняется;
– в строке 300.06.003 В – сумма корректировки НДС по облагаемому обороту при увеличении размера облагаемого оборота на стоимость оплаты по сомнительным требованиям – не заполняется.
В строке 300.06.004 А указывается итоговая сумма корректировки размера облагаемого оборота, за исключением суммы корректировки размера оборота, облагаемого по нулевой ставке, и определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 А по 300.06.003 А по облагаемым оборотам, за исключением оборотов, облагаемых по нулевой ставке, – -4 900 000;
– в строке 300.06.004 В – итоговая сумма корректировки НДС по облагаемым оборотам, которая определяется путем сложения сумм из строк с 300.06.001 В по 300.06.003 В по облагаемым оборотам, – -588 000;
– в строке 300.06.005 А указывается итоговая сумма корректировки размера оборота, облагаемого по нулевой ставке, – не заполняется.
В строке 300.06.006 А указывается сумма корректировки размера освобожденного оборота – не заполняется.
Данная строка включает в себя строки с 300.06.006 I по 300.06.006 V:
– в строках с 300.06.006 I по 300.06.006 V указывается положение Налогового кодекса, в соответствии с которым производится корректировка освобожденного оборота, – не заполняется;
– в строках с 300.06.006 I А по 300.06.006 V А – сумма корректировки освобожденного оборота – не заполняется.
Сумма строки 300.06.005 А переносится в строку 300.00.002 – 0.
Сумма строки 300.06.004 А учитывается в строке 300.00.003 А – -4 900 000.
Сумма строки 300.06.004 В учитывается в строке 300.00.003 В – -588 000.
Сумма строки 300.06.006 А учитывается в строке 300.00.005 – 0.
Составление формы 300.00
Раздел «Общая информация о плательщике НДС» формы 300.00
Раздел «Общая информация о плательщике НДС» состоит из 13 строк, некоторые из которых заполняются обязательно, а другие только при необходимости:
– строка 1 подлежит обязательному заполнению: индивидуальный идентификационный номер (бизнес-идентификационный номер) (далее – ИИН (БИН)) налогоплательщика – 123456789000;
– строка 2 подлежит обязательному заполнению: фамилия, имя, отчество (при его наличии) или наименование плательщика НДС – ТОО «Феникс»;
– строка 3 подлежит обязательному заполнению: налоговый период, за который представляется налоговая отчетность (квартал, год), – I квартал 2022 года;
– строка 4 подлежит обязательному заполнению: вид декларации – очередная;
– строка 5 заполняется при необходимости: номер и дата уведомления – не заполняется;
– строка 6 заполняется при необходимости: отдельные категории налогоплательщика.
Ячейки отмечаются в случае, если налогоплательщик относится к одной из категорий, указанных в строках А, В, С, D:
А – доверительный управляющий в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса;
В – учредитель доверительного управления в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса;
С – налогоплательщик, применяющий положения статьи 411 Налогового кодекса:
• ячейка «по деятельности, предусмотренной пунктом 1 статьи 411 Налогового кодекса»;
• ячейка «по иной деятельности»;
D – участник МФЦА в соответствии с Конституционным законом «О МФЦА» – не заполняется;
– строка 7 заполняется при необходимости: строка заполняется недропользователем, осуществляющим деятельность в рамках соглашения (контракта) на недропользование, предусмотренного статьей 722 Налогового кодекса, – не заполняется;
– строка 8 подлежит обязательному заполнению: код валюты в соответствии с приложением 23 «Классификатор валют», утвержденным решением Комиссии Таможенного союза «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных деклараций от 20 сентября 2010 года № 378» (далее – решение КТС № 378), – KZT;
– строка 9 подлежит обязательному заполнению: метод отнесения в зачет НДС – пропорциональный;
– строка 10 подлежит обязательному заполнению: серия и номер свидетельства по НДС – серия 60001, номер 1234567;
– строка 11 подлежит обязательному заполнению при наличии представленных приложений: представленные приложения – 1, 2, 4, 5, 6;
– строка 12 подлежит обязательному заполнению при наличии выписанных счетов-фактур: способ выписки счета-фактуры – в электронном виде;
– строка 13 подлежит обязательному заполнению при наличии полученных счетов-фактур: способ получения счета-фактуры – на бумажном носителе, в электронном виде.
Исходя из условий примера ТОО «Феникс», заполняется налоговый регистр к форме 300.00 по начислению НДС.
Налоговый регистр по корректировке размера облагаемого и освобожденного оборота
Данные из налоговых регистров, а также заполненных форм 300.01, 300.02, 300.04 и 300.06 переносятся в форму 300.00.
Раздел «Начисление НДС»
В строке 300.00.001 А указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, за исключением оборотов, облагаемых НДС по нулевой ставке в соответствии с Налоговым кодексом, – 337 850 000;
– в строке 300.00.001 В – сумма начисленного НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 А, – 40 542 000.
В строке 300.00.001 I А указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, по которым произведена выписка счетов-фактур, – 337 850 000;
– в строке 300.00.001 I В – сумма начисленного НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 I А, – 40 542 000.
В строке 300.00.001 II А указывается сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС, по которым выписка счета-фактуры не требуется в соответствии с Налоговым кодексом, – не заполняется;
– в строке 300.00.001 II В – сумма начисленного НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.001 II А, – не заполняется.
В строке 300.00.002 указывается оборот по реализации за отчетный налоговый период, облагаемый НДС по нулевой ставке. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.01.004 приложения 300.01 с учетом строки 300.06.005 А приложения 300.06, – 26 000 000.
В строке 300.00.003 А указывается сумма корректировки размера облагаемого оборота за отчетный налоговый период, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 383 и 384 Налогового кодекса, – -4 900 000.
В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.06.004 А. Данная строка может иметь положительное или отрицательное значение;
– в строке 300.00.003 В – сумма корректировки НДС за отчетный налоговый период, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 383 и 384 Налогового кодекса, – -588 000.
В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.06.004 В. Данная строка может иметь положительное или отрицательное значение.
В строке 300.00.004 А указываются обороты по реализации товаров, работ и услуг, осуществленные плательщиком НДС в течение налогового периода, местом реализации которых, в соответствии со статьями 378 и 441 Налогового кодекса, не является РК, – не заполняется.
В строке 300.00.005 А указывается общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС. Также в данной строке указывается сумма корректировки размера освобожденного оборота, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 404 и 405 Налогового кодекса, – 112 340 000.
В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.02.009. В случае если в отчетном налоговом периоде произведена корректировка размера освобожденного оборота, то в данной строке указывается сумма с учетом произведенной корректировки, отраженной в строке 300.06.006 А.
В строке 300.00.006 указывается общая сумма оборотов по реализации товаров, работ, услуг, осуществленных в течение налогового периода, включающая в себя также сумму корректировки размера облагаемого и освобожденного оборота, – 471 290 000.
Данная строка определяется как сумма строк 300.00.001 А, 300.00.002, 300.00.003 А, 300.00.004 и 300.00.005;
– в строке 300.00.006 I – сумма облагаемого оборота по реализации товаров, работ, услуг, осуществленных в течение налогового периода, – 358 950 000.
Данная строка определяется как сумма строк 300.00.001 А, 300.00.002, 300.00.003 А.
В строке 300.00.007 указывается доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации, определяемая как отношение суммы строк 300.00.001 А, 300.00.002, 300.00.003 А к строке 300.00.006 в процентах (300.00.001 А + 300.00.002 + 300.00.003 А / 300.00.006 × 100 %), – 76,16.
В случае отсутствия облагаемых и необлагаемых оборотов по реализации строка 300.00.007 не заполняется.
В строке 300.00.008 указывается доля оборота, облагаемого по нулевой ставке, в общем облагаемом обороте, определяемая как отношение строки 300.00.002 к суммам строк 300.00.001 А, 300.00.002, 300.00.003 А в процентах (300.00.002 / (300.00.001 А + 300.00.002 + 300.00.003 А)) × 100 %), – 7,24.
Данная строка не заполняется при отрицательном значении величины строки 300.00.002.
В строке 300.00.009, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно, указывается доля облагаемого оборота в общем обороте по реализации в случае, когда налогоплательщиком применяются одновременно пропорциональный метод и метод с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам в соответствии со статьями 407, 408 и 409 Налогового кодекса, – не заполняется.
В строке 300.00.010 указывается сумма НДС, начисленного по импортируемым товарам в течение налогового периода и уплаченного методом зачета в соответствии с условиями контракта на недропользование, – не заполняется.
В строке 300.00.011 указывается сумма НДС, начисленного по импортируемым товарам в течение налогового периода и уплаченного методом зачета в соответствии со статьями 427 и 428 Налогового кодекса, за исключением сумм НДС, указанных в строке 300.00.010, – 2 064 000.
В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.04.001 В.
В строке 300.00.012 указывается общая сумма начисленного НДС за отчетный налоговый период, определяемая как сумма строк 300.00.001 В, 300.00.003 В, 300.00.010, 300.00.011, – 42 018 000.
Определение суммы НДС, относимого в зачет
ТОО «Феникс» в I квартале 2022 года осуществило следующие операции:
– приобрело товары, работы, услуги в целях облагаемого оборота в сумме 189 600 000 тенге без учета НДС;
– электронные билеты для командированных сотрудников в сумме 2 770 000 тенге без учета НДС;
– юридические услуги у нерезидента на территории РФ. Сумма оборота по приобретению составила 1 600 000 тенге без учета НДС. НДС за нерезидента в сумме 192 000 тенге своевременно уплачен в бюджет в I квартале 2022 года;
– товары, работы, услуги без НДС в сумме 88 000 000 тенге;
– импортированы товары из Узбекистана. Таможенная стоимость, отраженная в ГТД, составила 54 000 000 тенге. НДС в сумме 6 480 000 тенге уплачен до выпуска товара в свободное обращение;
– импортированы товары из РФ, сумма оборота по приобретению составила 15 200 000 тенге. Сумма НДС 1 824 000 тенге отражена в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме 328.00 (приложение 26 к Приказу № 39) и уплачена в бюджет в установленные сроки в I квартале 2022 года;
– по итогам инвентаризации в феврале 2022 года выявлены испорченные товары, подлежащие утилизации. Сумма НДС, ранее отнесенная в зачет по утилизированным товарам, составила 610 000 тенге.
Для определения суммы НДС, относимого в зачет, необходимо заполнить следующие налоговые регистры к формам 300.05 и 300.06.
Приложение 300.05 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента»
Исходя из условий примера ТОО «Феникс», заполняем налоговый регистр к форме 300.05 по работам, услугам, приобретенным от нерезидента.
Налоговый регистр по работам, услугам, приобретенным от нерезидента
Данные из налогового регистра переносим в форму 300.05.
Раздел «Работы и услуги, приобретенные от нерезидента»
В графе А указывается порядковый номер строки – 000002;
– в графе В указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) или наименование нерезидента, выполнившего работы и оказавшего услуги, местом реализации которых является РК, – ООО «Гарант»;
– в графе С – код страны резидентства нерезидента – 643.
При заполнении кода страны используется кодировка стран в соответствии с приложением 22 «Классификатор стран мира», утвержденным решением КТС № 378, кроме государств с льготным налогообложением, включенных в Перечень государств с льготным налогообложением (далее – Перечень), утвержденный приказом министра финансов РК от 8 февраля 2018 года № 142 (далее – Приказ № 142). Для государств с льготным налогообложением, включенных в Перечень, при заполнении кода страны в качестве кода страны используются порядковые номера таких государств в соответствии с Приказом № 142. Для государств, имеющих на своей территории административные территориальные единицы с льготным налогообложением, кодом страны будет считаться порядковый номер этого государства;
– в графе D – номер налоговой регистрации в стране резидентства нерезидента – 12345678;
– в графе E – номер и дата контракта (договора), заключенного между нерезидентом и плательщиком НДС, – 1 15 02 2022;
– в графе F – код вида облагаемого оборота по реализации работ и услуг, приобретенных от нерезидента согласно пункту 36 Правил, работ и услуг, приобретенных от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии со статьей 373 Налогового кодекса, – 3060 [1]*;
– в графе G – сумма облагаемого оборота по реализации работ и услуг, приобретенных от нерезидента за отчетный период, – 1 600 000.
Размер облагаемого оборота определяется в соответствии со статьей 382 Налогового кодекса;
– в графе H – сумма НДС, подлежащего уплате за отчетный налоговый период по обороту, указанному в графе G, – 192 000.
Данная графа подлежит обязательному заполнению, если заполнена графа G;
– в графе I – сумма НДС, фактически уплаченного в бюджет в течение налогового периода, по обороту, указанному в графе G, – 192 000.
В данную графу также включается сумма налога, излишне уплаченного в бюджет, зачтенного в счет погашения недоимки по НДС, подлежащего уплате за нерезидента;
– в графе J – сумма облагаемого оборота по работам и услугам, приобретенным от нерезидента в предыдущие налоговые периоды.
Данная графа заполняется в том случае, если НДС, подлежащий к уплате в бюджет, не был уплачен (или частично был уплачен) в установленный срок, – не заполняется;
– в графе K указывается сумма НДС, подлежащего уплате за нерезидента, по обороту, указанному в графе J, – не заполняется;
– в графе L указывается сумма НДС, фактически уплаченная в бюджет в течение налогового периода, по обороту, указанному в графе J, – не заполняется.
В данную графу также включается сумма налога, излишне уплаченного в бюджет, зачтенного в счет погашения недоимки по НДС, подлежащего уплате за нерезидента;
– в графе M указывается общая сумма НДС, фактически уплаченного в бюджет в налоговом периоде по работам и услугам, приобретенным у нерезидента, определяемая как сумма граф I и L, – 192 000.
Сумма строки 300.05.G000001 переносится в строку 300.00.014 А – 1 600 000.
Сумма строки 300.05.M000001 переносится в строку 300.00.014 В – 192 000.
Приложение 300.06 «Корректировка размера облагаемого и освобожденного оборота, а также суммы НДС, отнесенного в зачет»
Исходя из условий примера ТОО «Феникс», заполняем налоговый регистр к форме 300.06 по корректировке суммы НДС, отнесенного в зачет.
Налоговый регистр по корректировке суммы НДС, отнесенного в зачет
Данные из налогового регистра переносим в форму 300.06.
Раздел «Корректировка суммы НДС, отнесенного в зачет»
В строке 300.06.007 В указывается сумма корректировки зачета по НДС по товарам, работам, услугам, по которым в предыдущие налоговые периоды НДС был отнесен в зачет и которые в отчетном налоговом периоде были использованы не в целях облагаемого оборота, – -610 000.
Данная строка включает в себя строки с 300.06.007 I по 300.06.007 V:
– в строках с 300.06.007 I по 300.06.007 V – положение Налогового кодекса, в соответствии с которым производится корректировка;
– в строке 300.06.007 II указывается (по условиям примера – пп. 2. п. 2 ст. 404 Налогового кодекса – товары в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций (код нормы НК: 404-2-2)) – пп. 2 п. 2 ст. 404 Налогового кодекса;
– в строках с 300.06.007 I В по 300.06.007 V В – сумма корректировки НДС – -610 000.
Строки 300.06.008 В–300.06.009 B – по условиям примера не заполняются.
В строке 300.06.010 B указывается итоговая сумма корректировки НДС – -610 000.
Данная строка определяется как сумма строк с 300.06.007 В по 300.06.009 В.
Сумма строки 300.06.010 B переносится в строку 300.00.022 – -610 000.
Форма 300.00
Исходя из условий примера ТОО «Феникс», заполняем налоговые регистры к форме 300.00 по сумме НДС, относимого в зачет.
Налоговый регистр
по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в РК
Налоговый регистр по товарам, работам, услугам, приобретенным без НДС и по которым зачет не разрешен
Налоговый регистр по импорту с уплатой НДС
Данные из налоговых регистров, а также заполненных форм 300.02, 300.05 и 300.06 переносим в форму 300.00.
Раздел «Сумма НДС, относимого в зачет»
Плательщики НДС, применяющие метод отнесения в зачет через ведение раздельного учета, при заполнении строк с 300.00.013 В по 300.00.022 В (кроме строки 300.00.015) отражают суммы НДС по товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемого оборота.
В строке 300.00.013 А указывается общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в РК, за исключением сумм, указанных в строке 300.00.015, – 192 370 000;
– в строке 300.00.013 В – общая сумма НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в РК, за исключением сумм, указанных в строке 300.00.015, – 23 084 400;
– в строке 300.00.013 I А – общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в РК по выписанным счетам-фактурам, – 189 600 000;
– в строке 300.00.013 I В – сумма НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.013 I А, – 22 752 000;
– в строке 300.00.013 II А – общая сумма оборотов по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС в РК по выписанным документам, за исключением счетов-фактур, – 2 770 000;
– в строке 300.00.013 II В – сумма НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.013 II А, – 332 400.
В строке 300.00.014 А – сумма облагаемого оборота по работам, услугам, приобретенным от нерезидента, местом реализации которых в соответствии со статьями 378 и 441 Налогового кодекса признается РК. В данную строку переносится сумма, отраженная в итоговой графе 300.05.G000001, – 1 600 000;
– в строке 300.00.014 В – сумма начисленного НДС по оборотам, отраженным в строке 300.00.014 А. В строку 300.00.014 В переносится сумма, отраженная в строке 300.05.M000001, – 192 000.
В строке 300.00.015 – сумма оборота по товарам, работам, услугам, приобретенным без НДС, а также сумма оборота по товарам, работам, услугам, приобретенным с НДС, но по которым НДС не подлежит отнесению в зачет в соответствии со статьями 402 и 403 Налогового кодекса. В данной строке указывается сумма оборота по приобретению без учета НДС – 88 000 000.
В строке 300.00.016 I А указывается размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из государств, не являющихся членами ЕАЭС, за исключением отражаемого в строках 300.00.017, 300.00.020 А, 300.00.029 А, – 54 000 000.
Размер облагаемого импорта определяется в соответствии со статьей 385 Налогового кодекса. Данная строка заполняется на основании сведений, указанных в декларации (-ях) на товары:
– в строке 300.00.016 I В указывается сумма НДС на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из государств, не являющихся членами ЕАЭС, – 6 480 000.
При применении пропорционального метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма НДС, уплаченного по импортируемым товарам согласно декларации (-ий) на товары. При применении метода отнесения в зачет через ведение раздельного учета в данной строке указывается сумма НДС, уплаченного по импортируемым товарам, используемым для целей облагаемого оборота;
– в строке 300.00.016 II А – размер облагаемого импорта по товарам, ввезенным из государств – членов ЕАЭС, за исключением отражаемого в строках 300.00.017, 300.00.020 А и 300.00.029 А, – 15 200 000.
Размер облагаемого импорта определяется в соответствии со статьей 444 Налогового кодекса. Данная строка заполняется на основании сведений, указанных в заявлении (-ях) по форме 328.00, представленной (-ых) за соответствующий (-ие) налоговый (-ые) период (-ы), определяемый (-ые) в соответствии с пунктом 6 статьи 456 Налогового кодекса, НДС на импорт по которым подлежит отнесению в зачет в налоговом периоде, определяемом в соответствии с пунктом 2 статьи 401 Налогового кодекса;
– в строке 300.00.016 II В – сумма НДС на импорт, уплаченная по товарам, ввезенным из государств – членов ЕАЭС, и отраженная в заявлении (-ях) по форме 328.00, представленной (-ых) за соответствующий (-ие) налоговый (-ые) период (-ы), определяемый (-ые) в соответствии с пунктом 6 статьи 456 Налогового кодекса, НДС на импорт по которым подлежит отнесению в зачет в налоговом периоде, определяемом в соответствии с пунктом 2 статьи 401 Налогового кодекса, – 1 824 000.
При применении пропорционального метода отнесения в зачет в данной строке указывается сумма НДС, уплаченного по импортируемым товарам, согласно заявлению (-ях) по форме 328.00. При применении метода отнесения в зачет через ведение раздельного учета в данной строке указывается сумма НДС, уплаченного по импортируемым товарам, используемым для целей облагаемого оборота.
Строки 300.00.017–300.00.020 – по условиям примера не заполняются.
В строке 300.00.021 указывается общая сумма оборота по приобретению товаров, работ, услуг, определяемая как сумма строк 300.00.013 А, 300.00.014 А, 300.00.015, 300.00.016 I А, 300.00.016 II А, 300.00.017, 300.00.020 А и 300.00.029 А, – 368 370 000;
– в строке 300.00.022 – корректировка суммы НДС, относимого в зачет, которая производится в случаях и в порядке, предусмотренных статьями 404 и 405 Налогового кодекса, – -610 000.
Строка может иметь отрицательное значение. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 300.06.010 В;
– в строке 300.00.023 – общая сумма НДС, относимого в зачет за налоговый период, за исключением указанной в строке 300.00.024. Определяется как сумма строк 300.00.013 В, 300.00.014 В, 300.00.016 I В, 300.00.016 II В, 300.00.019, 300.00.020 В, 300.00.022 – 30 970 400.
Данная строка не заполняется налогоплательщиком, применяющим пропорциональный метод отнесения в зачет сумм НДС с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам, который заполняет строку 300.00.024.
В строке 300.00.024, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно, указывается сумма НДС, относимого в зачет за налоговый период, в случае применения налогоплательщиком пропорционального метода с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам – по условиям примера не заполняется.
В строке 300.00.025 указывается сумма разрешенного зачета НДС за налоговый период, рассчитанная в соответствии с положениями Налогового кодекса.
Строка состоит из строк 300.00.025 I, 300.00.025 II, 300.00.025 III и 300.00.025 IV, подлежит заполнению одна из строк 300.00.025 I, 300.00.025 II, 300.00.025 III в зависимости от применяемого метода отнесения в зачет НДС, а также дополнительно заполняется строка 300.00.025 IV при применении положений статьи 411 Налогового кодекса:
– в строке 300.00.025 I В указывается сумма разрешенного зачета НДС при применении пропорционального метода отнесения в зачет, определяемая по следующей формуле (300.00.023 × 300.00.007), – 23 587 057.
В случае если за налоговый период оборот по реализации отсутствует, то сумма разрешенного зачета переносится из строки 300.00.023;
– в строке 300.00.025 II В – сумма разрешенного зачета НДС при применении метода отнесения в зачет через ведение раздельного учета. Сумма разрешенного зачета определяется в размере НДС, относимого в зачет, по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемого оборота с учетом корректировки, – не заполняется.
В данную строку переносится сумма строки 300.00.023;
– в строке 300.00.025 III В – сумма разрешенного зачета НДС при применении пропорционального метода с правом ведения раздельного учета по отдельным оборотам, определяемая по формуле: ((300.00.024 I × 300.00.009) + (300.00.024 III × 300.00.007) + 300.00.024 II), – не заполняется;
– в строке 300.00.025 IV В – дополнительная сумма зачета по НДС, относимого в зачет, определяется по следующей формуле (300.00.012 – 300.00.025 I – 300.00.027 I – 300.00.029 В) × 70 %, или (300.00.012 – 300.00.025 II – 300.00.027 I – 300.00.029 В) × 70 %, или (300.00.012 – 300.00.025 III – 300.00.027 I – 300.00.029 В) × 70 %, – не заполняется.
Данная строка заполняется исключительно налогоплательщиками, указанными в статье 411 Налогового кодекса.
В строке 300.00.026 указывается сумма не разрешенного к отнесению ...
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 500 тенге
