01.10.2013

Расходы периода: бухгалтерский и налоговый учет

Автор:

 

 

В деятельности любого предприятия имеются затраты и расходы, которые связаны с его операционной деятельностью.

Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов, затраченных на производство и реализацию продукции за определенный период времени.

Расходы – это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), которые представляют собой уменьшение экономической выгоды в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств. Результатом уменьшения экономической выгоды является уменьшение капитала, не связанного с его распределением между участниками.

Расходы отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Расходы периода, как правило, классифицируются по следующим основным группам:

– расходы по реализации;

– административные расходы;

– финансовые расходы (расходы по вознаграждениям).

Значение данных групп расходов заключается в том, что хотя они не включаются в себестоимость продукции, но уменьшают размер налогооблагаемого дохода, а значит, и сумму корпоративного подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет. Все эти расходы объединяет то, что их нельзя отнести на себестоимость конкретного вида продукции, так как:

– они связаны с получением совокупного годового дохода в целом и являются производственной, правовой или социальной необходимостью;

– некоторые из них относятся к затратам, которые носят долговременный характер;

– они не стабильны по величине;

– они окупаются на протяжении длительного времени.

Многообразие видов расходов периода, к сожалению, приводит к тому, что иногда работники бухгалтерии неправильно группируют их по функциональным признакам. Некоторые из них просто недоумевают: «Какая разница, куда я отнесу эти затраты – на административные расходы, расходы по реализации или расходы по финансированию?» Такие бухгалтеры даже расходы, связанные с себестоимостью реализованных товаров, работ и услуг, относят на административные расходы. Скажем прямо, что такие рассуждения и действия можно объяснить только недостатком профессионализма, так как правильное распределение расходов периода по их функциональным признакам влияет на принятие правильных управленческих решений. Так, определенный вид расходов предприятия может быть важен для принятия одного типа решений и даже не учитываться – для другого.

Управлять потоками расходов гораздо легче, когда они правильно распределены по групповым признакам.

В конце календарного года необходимо проводить инвентаризацию статьей расходов периода и, исходя из ее результатов, соответствующим образом составлять учетную политику на следующии год.

1. Распределение расходов на производственном предприятии

Все расходы предприятия можно классифицировать по многим различным функциональным признакам. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятия занимают затраты на производство продукции, то есть расходы, составляющие себестоимость продукции.

Себестоимость продукции – это все затраты предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме. Но помимо расходов, прямо или косвенно связанных с процессом производства, предприятие несет и расходы, которые не связаны с производством продукции и в себестоимость, как правило, не включаются. К расходам такого типа и относятся расходы периода.

Расходы периода, в отличие от затрат на производство продукции, не зависят от объема производства и являются условно-постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Расходы периода образуются у предприятия даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не производит. 

Виды расходов периода на различных предприятиях неодинаковы и зависят от их специ­фики, места образования, источника возникновения и целевого назначения.

Целью любой предпринимательской деятельности является обеспечение потребностей платежеспособного населения и извлечение при этом дохода. На производственном предприятии данная цель реализуется в производственно-хозяйственном процессе. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, выпуску готовой продукции, реализации ее потребителям, выплате заработной платы и т. д. Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга по содержанию, продолжительности, техническим средствам, используемым при их выполнении, и по целому ряду других признаков. Однако все они взаимосвязаны и представляют собой составные элементы единого хозяйственного процесса.

Для прибыльной работы предприятия расходы периода, сопровождающие хозяйственные операции, требуют постоянного контроля и оптимизации.

Наиболее характерные статьи расходов периода для производственных предприятий представлены списком:

– оплата труда работников, относящихся к административному персоналу;

– оплата труда персонала, занятого в обслуживающих производствах и хозяйствах;

– содержание административного аппарата управления, работников, обслуживающих структурные подразделения субъекта, материально-техническое и транспортное обслуживание, в том числе расходы на содержание служебного легкового транспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

– расходы на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству (износ основных средств общехозяйственного назначения; расходы на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения);

– затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если они не относятся к капитальным затратам (то есть не капитализируются в качестве основных фондов);

– содержание дирекции строящегося субъекта, а при отсутствии дирекции – группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;

– расходы по устранению недоделок в проектных и строительно-монтажных работах, повреждений и деформаций, полученных при транспортировке запасов до основного склада; затраты по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами, и другие затраты;

– расходы по созданию и совершенствованию систем и средств административного управления;

– оплата услуг банка;

– оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по общехозяйственному управлению, в тех случаях, когда штатным расписанием субъекта не предусмотрены те или иные функциональные службы;

– расходы на командировки административного персонала управления;

– канцелярские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы;

– представительские расходы;

– расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (бесплатное предоставление помещений, оплата стоимости коммунальных услуг и т. д.);

– расходы на организованный набор рабочей силы, на обучение кадров, компенсации при увольнении работников, комиссионные расходы;

– расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения;

налоги, сборы;

– расходы на коммунальные услуги; охрану труда работников; охрану субъекта, противопожарную охрану; расходы по проведению оздоровительных мероприятий; на содержание совета директоров и другие расходы общехозяйственного характера;

– сверхнормативные потери, порча и недостачи товарно-материальных запасов на складах и другие непроизводительные расходы и потери;

– доплаты до среднего заработка в случае временной утраты трудоспособности;

– единовременные вознаграждения непроизводственным работникам (аппарат управления и т. д.), связанные со стажем работы на предприятии, в соответствии с действующим законодательством;

– оплата консультационных (аудиторских) и информационных услуг;

– расходы на содержание объектов здравоохранения, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, объектов жилищного фонда;

– выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов, при призыве работника на военную службу;

– судебные издержки;

– присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

– убытки от хищений, виновники которых не установлены, или в случае, если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны, и другие.

2. Распределение расходов на торгово-посредническом предприятии

Целью рыночной экономики является получение прибыли через удовлетворение потребностей людей в соответствии с возможностями их кошельков. То есть товар нужно не только произвести, но и выгодно продать. И поэтому в технологической цепочке:

наиболее значимое место занимает процесс реализации товаров, работ и услуг. Особенно это актуально в современных условиях перепроизводства.

Существенную часть расходов по реализации товаров, работ и услуг несут организации, занимающиеся торговой, посреднической, коммерческой и предпринимательской дея­тельностью. Производственные предприятия несут такие расходы в меньшем объеме по сравнению с торговыми предприятиями.

Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) – это процесс передачи прав собственности на проданную продукцию на возмездной или безвозмездной основе. При этом под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

В договоре между поставщиком и реализатором продукции определяются условия поставки, в соответствии с которыми распределяются обязанности сторон и состав расходов, связанных с доставкой продукции. Эти расходы включаются или в состав расходов на реализацию у поставщика, или в состав расходов, связанных со сбытом продукции и ее продвижением у реализатора. 

Также расходы по реализации могут быть связаны с рекламой и маркетинговыми исследованиями.

В состав расходов по реализации входят: 

– расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат); 

– транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика, согласно условиям договора поставки (погрузка, доставка, разгрузка);

– оплата услуг по таможенной зачистке, страхованию, военизированной охране;

– комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям; 

– расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации; 

– рекламные расходы; 

– командировочные расходы, связанные с продвижением товара;

– другие аналогичные по назначению расходы.

3. Расходы по реализации

3.1. Расходы на тару и упаковку

Расходы на тару включаются в расходы по реализации в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производятся после ее сдачи на склад. Если затаривание ведется в цехах производственного предприятия до сдачи готовой продукции на склад, то стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции.

В больших супермаркетах часто производится расфасовка и упаковка бакалейных товаров (мука, сахар, конфеты, крупы) в более удобную для покупателей тару. Эти расходы торговых предприятий относятся к расходам периода.

Тара и упаковка учитываются на отдельном счете от товаров и готовой продукции. В действующем типовом плане счетов бухгалтерского учета нет отдельного счета в запасах по учету тары и упаковки. Однако если расходы по упаковке и таре на предприятии существенны, то на синтетическом счете 1310 можно создать отдельный субсчет для учета такой тары. Например, можно создать субсчет 1314 «Тара и упаковка».

3.2. Транспортные расходы

Немалый удельный вес в группе расходов по реализации занимают, как правило, транспортные расходы. Они зависят от условий поставок, определенных в договоре. Наиболее распространены следующие виды условий транспортных поставок:

– франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, организация-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

– франко-станция отправления – поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по доставке до станции отправления и стоимость погрузки продукции в вагоны;

– франко-вагон – станция назначения – поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по отгрузке и сумму железнодорожного тарифа до станции назначения;

– франко-склад покупателя – кроме указанных расходов, поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и другие;

– франко-аэропорт (FOB airport) – базисные условия поставки, при которых поставщик несет ответственность за товар до доставки его в аэропорт. Договор воздушной перевозки заключается за счет покупателя;

– франко-завод (EXW-ex works) – базисные условия поставки, при которых товар переходит в распоряжение покупателя уже на предприятии или складе поставщика. Ответственность за погрузку и далее вплоть до доставки товара в пункт назначения несет покупатель.

Если стороны в договоре определили момент перехода прав собственности, то признание расходов по доставке зависит от этого условия.

Передачей признается вручение товара приобретателю, сдача его перевозчику для отправки приобретателю. При этом к передаче товара приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа: факт передачи товара продавцу напрямую, через посредника или через перевозчика фиксируется товаросопроводительными документами. Место передачи товара также определяется условиями заключенного договора. Таким образом, расходы, понесенные поставщиком продукции до момента перехода прав собственности, будут включаться в состав его расходов по реализации.

Какие же расходы предприятия будут отнесены на расходы по реализации? Этот вопрос является актуальным в настоящее время в Казахстане, так как при оформлении некоторых налоговых форм (например, формы 328.00) требуется отдельно от стоимости товара показывать стоимость транспортных расходов.

Рассмотрим небольшой пример по учету транспортных затрат, произведенных предприятием – изготовителем товара.

Пример

ТОО «Соки» по договору поставки готовой продукции направляет своего водителя в служебную командировку. Транспортировка груза осуществляется по маршруту Алматы – Караганда, до склада покупателя. Водителю выдается в подотчет авансовая сумма командировочных расходов в размере 80 000 тенге.

При исчислении амортизации применяется производственный метод, основанный на пробеге автомашины в километрах. При этом за один пройденный километр начисляется амортизация в сумме 15 тенге. По внутренним нормативам предприятия суточные за 1 день при служебной командировке для сотрудников составляют 3 МРП (в 2013 году 1 МРП = 1 731 тенге). Норма списания дизтоплива по данному типу автомашин составляет 17 литров на 100 километров.

На предприятии ТОО «Соки» расходы, связанные с реализацией продукции, в соответствии с рабочим планом счетов по МСФО, учитывают на счетах группы 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг». По данному счету ведется учет расходов в разрезе каждой статьи затрат по субконто.

После возвращения водителя из командировки, был составлен авансовый отчет и сделаны следующие расчеты:

– стоимость купленного по чекам АЗС дизельного топлива – 50 000 тенге (500 литров по цене 100 тенге за 1 литр);

– стоимость проживания водителя в гостиницах – 15 000 тенге (трое суток по цене 5 000 тенге за сутки);

– суточные по норме за 5 дней составили 25 965 тенге (3 МРП × 5);

– показания общего пробега на спидометре по данному маршруту – 2 600 км;

– расходы ГСМ, подлежащие вычету по установленным нормам для данной автомашины, составляют 2 600 км / 100 км × 17 л × 100 тенге за литр = 44 200 тенге.

В итоге перерасход потраченных в командировке денег водителем равен 10 965 тенге и подлежит возмещению из кассы предприятия.

Бухгалтерские проводки при этом будут выглядеть следующим образом:

Очень часто, бывая в служебных командировках, водители привозят только чеки ККМ, полученные при покупке ГСМ в АЗС. При этом отсутствуют счета-фактуры, подтверждающие приобретение ГСМ. У многих бухгалтеров возникают вопросы о правомерности вычета из налогооблагаемого дохода стоимости ГСМ только на основании фискальных чеков.

В соответствии с пунктом 5 статьи 644 Налогового кодекса, контрольный чек – первичный учетный документ контрольно-кассовой машины, подтверждающий факт осуществления между продавцом (поставщиком товара, работы, услуги) и покупателем (клиен­том) денежного расчета. По мнению многих бухгалтеров, фискальный чек не является достаточным документом для подтверждения таких расходов.

Действительно, сам фискальный чек не может подтверждать получение предприя­тием ГСМ и расходование его в деятельности, направленной на извлечение дохода. Значит, в дополнение к фискальному чеку необходимо оформить документы, подтверждающие приход запасов и их расходование.

Для отнесения на вычеты в бухгалтерском учете расходов по ГСМ необходимы следую­щие документы: путевой лист, акт на списание ГСМ, приходные накладные, расходные накладные и другие первичные документы.

Предприятия, являющиеся плательщиками НДС, имеют право на зачет этого налога только в том случае, если топливо было использовано в целях облагаемого оборота и поставщиком ГСМ выписан счет-фактура, оформленный в соответствии с нормами статьи 263 Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 56 Налогового кодекса, налоговый учет основывается на данных документов бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 27 февраля 2007 года (далее – Закон о бухгалтерском учете), бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете, первичные документы на бумажных и (или) электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 данной статьи, разрабатываются индивидуальными предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления;

3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ;

4) содержание операции или события;

5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления;

7) идентификационный номер (ИИН/БИН).

В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых ...

Для получения полного доступа к просмотру Вы можете:
Авторизоваться, если Вы подписчик
Оформить подписку и задавать вопросы каждый день. Тарифы
Купить доступ
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты.
200 тенге