В процессе учета основных средств многие предприятия применяют МСФО (IAS) 16. Задача настоящего стандарта состоит в том, чтобы определить порядок учета основных средств, информировать пользователей финансовой отчетности об инвестициях в основные средства и о любых движениях основных средств в течение отчетного периода.
Сфера применения
Данный стандарт должен применяться для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок учета.
Данный стандарт не применяется к:
(a) основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
(b) биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
(c) признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (см. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);
(d) правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.
Тем не менее данный стандарт применяется в отношении основных средств, используемых для разработки или поддержания в рабочем состоянии активов, описанных в подпунктах (b)–(d).
Пример
На балансе организации числится основное средство, которое организация решила продать в течение отчетного периода. План продажи составлен, поиск потенциальных клиентов ведется.
Какой стандарт МСФО должна применять организация?
Анализ
В данном случае организация должна переквалифицировать основное средство в долгосрочный актив, предназначенный для продажи. После такой переквалификации организация должна применять МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», а не МСФО (IAS) 16.
Другие стандарты могут требовать признания того или иного объекта основных средств на основе подхода, отличного от предусмотренного МСФО (IAS) 16.
Например, МСФО (IAS) 17 «Аренда» требует от организации применять в качестве критерия признания арендованного объекта в составе основных средств передачу рисков и выгод. Однако в подобных случаях остальные аспекты порядка учета основных средств, включая амортизацию, определяются требованиями данного стандарта.
Пример
Организация арендовала по договору финансовой аренды оборудование.
Каким стандартом МСФО нужно руководствоваться арендатору при постановке оборудования на баланс и для его последующего учета?
Анализ
При определении первоначальной стоимости оборудования при его постановке на баланс арендатор должен руководствоваться МСФО (IAS) 17.
Последующий учет в части амортизации, модели последующего учета арендатор должен вести согласно положениям МСФО (IAS) 16.
Организация, применяющая модель учета инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», должна использовать модель учета по первоначальной стоимости, предусмотренную данным стандартом.
Пример
Организация имеет на балансе инвестиционную недвижимость.
Каким стандартом МСФО необходимо руководствоваться для учета инвестиционной недвижимости?
Анализ
МСФО (IAS) 40 в целях последующего учета предусматривает две модели: по первоначальной стоимости и по справедливой стоимости.
Если организация выбирает модель учета по справедливой стоимости, то тогда она должна руководствоваться МСФО (IAS) 40, если же она выберет модель учета по первоначальной стоимости, то тогда нужно руководствоваться положениями МСФО (IAS) 16.
Признание
Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:
– признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; и
– первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.
Основные средства – материальные активы, которые:
– предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
– предполагаются к использованию в течение более чем одного периода.
Пример
В течение отчетного периода организация приобрела оборудование, автомобили для использования в производственной деятельности, а также микроволновую печь и чайники для обеспечения комфортных условий работникам.
Какие объекты из вышеперечисленных организация может признать основными средствами?
Анализ
МСФО (IAS) 16 не включает конкретный перечень объектов, которые нужно признавать в качестве основных средств. Есть только общие критерии признания активов и определение основных средств, которым приобретенные объекты должны соответствовать. Данные критерии отражены в таблице:
Таким образом, из перечисленных объектов основными средствами можно признать оборудование и автомобили. Стоимость микроволновых печей и чайников подлежит признанию в качестве расходов периода.
Пример
Организация приобрела для сотрудников, работающих вахтовых методом, предметы для обустройства их быта и отдыха.
Должна ли организация признать данные объекты основными средствами?
Анализ
В данном случае критерии относительно вероятности получения будущей выгоды от объектов и предназначение их для использования в процессе производства соблюдаются, так как без данных объектов нормальная жизнедеятельность работников невозможна, а значит, и производственную деятельность также невозможно будет организовать.
Также, согласно пункту 2 статьи 135 Трудового кодекса Республики Казахстан, работодатель обязан обеспечивать работников, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ жильем и организовать их питание для обеспечения жизнедеятельности, доставку до места работы и обратно, а также условиями для выполнения работ и междусменного отдыха.
Таким образом, объекты, приобретенные организацией для обустройства быта и отдыха вахтовых работников, должны быть признаны основными средствами.
Такие статьи, как запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование, признаются в отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 16, если они отвечают определению основных средств. В противном случае такие статьи классифицируются как запасы.
Пример
Организация приобрела зимние автошины.
В качестве каких активов они должны быть признаны на балансе организации?
Анализ
Если предприятие рассчитывает использовать автомобильные шины в течение более чем одного отчетного периода, их можно учитывать в составе основных средств.
Если же период полезной службы автомобильных шин ограничивается одним отчетным периодом (сезоном), они приходуются на счета запасов и подлежат списанию на прибыль или убыток по мере их использования.
Рассмотрим ситуацию.
Организация имеет на балансе легковой автомобиль, который используется в административных целях. В октябре отчетного периода был приобретен комплект зимней резины за 51 520 тенге (включая НДС), без НДС соответственно – 46 000 тенге. В ноябре эта резина была установлена на автомобиль. Согласно учетной политике, автомобильные шины учитываются как основные средства (так как они используются на долгосрочной основе) с начислением амортизации производственным методом на основе пробега.
Самортизированная стоимость зимнего комплекта шин с ноября по март составляет 17 250 тенге.
Бухгалтерские проводки:
тенге
Организация должна оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, руководствуясь принципом признания по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта.
Пример
Организация осуществляет реконструкцию и модернизацию объектов основных средств.
Как учесть данные затраты?
Анализ
Для учета последующих затрат в отношении основных средств нужно руководствоваться тем же принципом признания, который применяется при первоначальном их признании, а именно:
«Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:
(a) признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; и
(b) первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена».
В случае с реконструкцией и модернизацией основных средств вышеуказанные критерии выполняются, то есть от данных затрат ожидаются экономические выгоды (улучшение характеристик, увеличение полезной площади, производительности и т. д.), и рассматриваемые затраты, как правило, могут быть надежно оценены.
Приобретение объектов основных средств может осуществляться в целях обеспечения безопасности или в целях защиты окружающей среды.
Хотя приобретение таких объектов и не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод от использования конкретного существующего объекта основных средств, оно может быть необходимо для получения организацией будущих экономических выгод от использования других ее активов.
Такие объекты основных средств удовлетворяют критериям признания в качестве активов, поскольку они позволяют организации извлекать будущие экономические выгоды от связанных активов, превышающие выгоды, которые могли бы быть получены, если бы такие объекты не были приобретены.
Например, организация химической промышленности может внедрить новые технологии работы с химикатами, обеспечивающие соблюдение требований по охране окружающей среды при производстве и хранении опасных химических веществ. Связанная с этим модернизация производственных помещений признается в качестве актива, поскольку без нее организация не может производить и продавать химическую продукцию. Тем не менее признанная в результате балансовая стоимость такого актива и связанных активов подлежит проверке на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Пример
Организация приобрела охранную сигнализацию, которую установила в торговом помещении.
Нужно ли оприходовать данный объект на баланс?
Анализ
Как указано выше, МСФО (IAS) 16 допускает, что приобретение объектов основных средств может осуществляться в целях обеспечения безопасности. Рассматриваемый случай как раз такой, то есть охранная сигнализация приобретена и установлена организацией в целях безопасности.
Хотя сама по себе сигнализация не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод, но без нее невозможно получить выгоды от торговой деятельности, осуществляемой в здании, в котором эта сигнализация установлена (если ее не будет, есть высокая вероятность хищения товаров и, соответственно, выгоды от их продажи в торговом здании организация не получит).
В связи с этим охранная сигнализация приходуется в качестве актива – основного средства (либо как отдельный объект, либо как компонент здания).
То же самое касается, например, пожарной сигнализации, систем видеонаблюдения и т. д.
Последующие затраты
В соответствии с пунктом 7 МСФО (IAS) 16 первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:
– признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; и
– первоначальная стоимость данного объекта может быть надежно оценена.
Согласно принципу признания, изложенному в данном пункте МСФО (IAS) 16, организация не включает в балансовую стоимость объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта.
Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Затраты на повседневное техническое обслуживание состоят главным образом из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов, а также могут включать стоимость мелких комплектующих частей. Назначение этих затрат часто описывается как «ремонт и текущее обслуживание» объекта основных средств.
Пример
Организация имеет на балансе производственное оборудование, по которому она периодически несет следующие виды ремонтных работ:
– замена быстро изнашивающихся деталей;
– устранение мелких дефектов оборудования;
– зачистка поверхностей трущихся деталей с целью устранить забоины и задиры;
– притирка кранов и клапанов;
– подтяжка крепежных деталей и пружин, регулирование зазоров, проверка и чистка подшипников, чистка смазочных устройств;
– проверка и замена изношенных фрикционных тормозных лент, тросов, цепей, ремней;
– замена набивок сальников и прокладок в трубопроводах, промывка редукторов;
– проверка и чистка воздуховодов; исправление или замена износившейся арматуры;
– контроль и исправление предохранительных и блокирующих устройств контрольно-измерительных приборов.
...Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
