Ремонт основных средств: учет и налогообложение

Основные средства со временем изнашиваются, восстановить их можно с помощью ремонта, модернизации или реконструкции. Так как расходы на ремонт относятся на себестоимость продукции, а расходы на модернизацию и реконструкцию – на первоначальную стоимость объекта, необходимо четко различать данные категории. Что такое ремонт основных средств, чем он отличается от модернизации и реконструкции и как отразить его в учете, читайте в данной статье.

Учет затрат на ремонт, модернизацию или реконструкцию осуществляется по-разному. Для того чтобы не возникало недоразумений с налоговыми органами, необходимо понимать их различия.

Для целей Налогового кодекса реконструкцией и модернизацией признаются реконструкция и модернизация, результатами которых одновременно являются:

– изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства;

– увеличение срока службы основного средства более чем на три года;

– улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.

Таким образом, модернизация зданий и сооружений – это комплекс строительно-монтажных работ, направленных на приведение эксплуатационных показателей здания в существующих габаритах в соответствие с современными требованиями; изменение планировочной структуры зданий, секций и квартир; оснащение зданий недостающими видами инженерного оборудования; замену систем и отдельных конструкций в соответствии с современными требованиями комфортности и технологии эксплуатации объекта.

Реконструкция здания – это комплекс строительных работ и организационно-строительных мероприятий, связанных с изменениями технико-экономических показателей, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг.

Ремонт – это поддержание объекта основных средств в исправном состоянии и предотвращение его выхода из строя. Ремонт не меняет свойства объекта, он восстанавливает работоспособность и устраняет неисправности.

Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», балансовая стоимость – сумма, в которой актив признается после вычета сумм накопленной амортизации и накопленных убытков от его обесценения. Организация не включает в балансовую стоимость объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Затраты на повседневное техническое обслуживание состоят главным образом из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов. Назначение этих затрат часто описывается как «ремонт и текущее обслуживание» объекта основных средств.

На протяжении срока эксплуатации объектов нередко возникает необходимость в последующих затратах, направленных на улучшение состояния объекта для продления срока полезной службы и/или повышения производительности сверх первоначально рассчитанных нормативных показателей (что ведет к увеличению ...