Резервный фонд: формирование, использование и учет

Резервный капитал – это так называемый запасной финансовый источник, который создается как гарантия бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств. Чем больше резервный капитал, тем большая сумма убытков может быть компенсирована и тем большую свободу маневра получает руководство предприятия при преодолении убытков. О формировании резервного капитала и его использовании пойдет речь в настоящей статье.

Образование резервного фонда

Величина резервного капитала и порядок его образования определяются в соответствии с пунктом 2 статьи 38 Закона РК от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», законодательными актами или учредительными документами товарищества с ограниченной ответственностью.

Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный период или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно.

Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Учет резервного капитала ведут на пассивных счетах «Резервы», предназначенные для учета резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям стандартов финансовой отчетности, а также в соответствии с учредительными документами и учетной политикой организации.

Учет резервного капитала включает следующие группы счетов:

– 5510 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», где отражается резервный капитал, установленный в соответствии с законодательством РК и учредительными документами;

– 5570 «Прочие резервы», где отражаются все остальные прочие резервы.

При создании резервного капитала дебетуют счет 5610 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», где отражается прибыль или убыток отчетного года и кредитуют счет 5510 «Резервный капитал, установленный учредительными документами».

Использование средств резервного капитала отражается записями по дебету счета 5510 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» и кредитуется следующими счетами:

– 5610 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»,

– 5620 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» – на сумму убытка, покрытого за счет средств резервного капитала.

Учет прочего резервного капитала ведется на счете 5570 «Прочие резервы». На данном счете учитывается резервный капитал, созданный сверх минимального размера, предусмотренного в законодательном порядке, и резервный капитал товариществ, для которых законодательно размер резервного капитала не предусматривается.

Корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 5570 аналогична корреспонденции счетов по счету 5510.

Резервный капитал создается за счет нераспределенного дохода, то есть за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Это основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это та часть валового дохода, оставшаяся после уплаты подоходного налога в бюджет и отвлечения средств за счет дохода на другие цели.

В составе нераспределенного дохода выделяют фонды специального назначения, которые характеризуют чистый доход, направленный на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года ведется на счете 5610, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году.

На счет 5610 списывают в конце отчетного года суммы учтенной за год прибыли или убытка. При этом составляют следующую корреспонденцию счетов:

– на сумму полученной за год прибыли:

Дебет 5710 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»,

Кредит 5610 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

– на сумму полученного за год убытка:

Дебет 5610 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»,

Кредит 5710 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Помимо этого, по кредиту счета 5610 отражается:

– в корреспонденции со счетами подраздела «Резервы» – сумма средств резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года;

– в корреспонденции со счетом 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» – сумма разницы при выкупе собственных акций ниже их номинальной стоимости.

По дебету счета 5610 отражаются:

– в корреспонденции со счетами подраздела «Резервы» – отчисления в резервный капитал, производимые в соответствии с законодательством и учредительными документами;

– в корреспонденции со счетом 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» – сумма разницы при выкупе собственных акций по цене выше их номинальной стоимости.

Сумма оставшейся нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается следующим образом:

– на сумму нераспределенной прибыли:

Дебет 5610 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»,

Кредит 5620 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет»;

– на сумму нераспределенного убытка:

Дебет 5620 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет»,

Кредит 5620 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет».

После проведенных выше записей остатка по счету 5620 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» не должно быть.

К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость, и издержки обращения. Субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, то есть увеличиваются размеры активов.

Образование средств происходит путем:

1) прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

2) безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;

3) дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость;

4) прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия.

Далее компания в своей учетной политике должна выбрать одну из двух моделей учета последующей оценки согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства»:

– модель учета по фактическим затратам;

– модель учета по переоцененной стоимости.

Модель учета по фактическим затратам состоит в следующем: после первоначального признания объект основных средств учитывается по его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации ...