Смена режима налогообложения

Законодательством Республики Казахстан предусмотрены различные режимы налого­обложения. Первоначально вид налогообложения выбирается налогоплательщиком при регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя. В процессе предпринимательской деятельности режим налогообложения можно изменить, так как меняется бизнес (размер бизнеса, виды деятельности), а при несоответствии условиям выбранного режима налоговый режим не «можно», а нужно изменить. В статье рассмотрены условия перехода на различные режимы налогообложения, отчетность при смене режима и другие нюансы перехода.

Что такое налоговый режим?

Согласно подпункту 33) пункта 1 статьи 12 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс), налоговый режим – это совокупность норм налогового законодательства Республики Казахстан, применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных Налоговым кодексом.

Какие существуют налоговые режимы?

Налоговым кодексом предусмотрены общеустановленный порядок (режим) исчисления, представления, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет (далее – ОУР) и специальные налоговые режимы (далее – СНР).

Что такое специальный налоговый режим?

Специальный налоговый режим – это особый порядок расчетов с бюджетом, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками, а также упрощенного представления налоговой отчетности по ним.

Например, специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса устанавливает упрощенный порядок исчисления, уплаты социального налога, корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, и, соответственно, представление налоговой отчетности упрощенно.

Какие виды специальных налоговых режимов предусмотрены Налоговым кодексом?

Специальные налоговые режимы подразделяются на следующие виды:

1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса (гл. 61 Налогового кодекса), включающий в себя:

− специальный налоговый режим на основе патента (далее – СНР на основе патента) (§ 2 гл. 61 Налогового кодекса);

− специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации (далее – СНР на основе упрощенной декларации) (§ 3 гл. 61 Налогового кодекса);

2) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств (далее – СНР для КФХ) (гл. 62 Налогового кодекса);

3) специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов (далее – СНР для ПСХП) (гл. 63 Налогового кодекса).

Режимы налогообложения представлены на схеме 1.

Какие режимы налогообложения могут применять различные субъекты бизнеса?

Налогоплательщик может выбрать любой из налоговых режимов (при выполнении условий для выбранного режима). Все специальные налоговые режимы, как льготные, имеют установленные законодательством условия и ограничения их применения. Упрощенная система налогообложения на основе патента может применяться только индивидуальными предпринимателями.

Первоначально режим налогообложения выбирается при регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя, в дальнейшем в процессе деятельности режим можно изменить. Если вы при регистрации не определились с возможностью применения какого-либо из специальных налоговых режимов, то «по умолчанию» должны осуществлять налогообложение своей предпринимательской деятельности в соответствии с общеустановленным режимом.

Согласно пункту 1 статьи 428 Налогового кодекса, субъекты малого бизнеса в праве самостоятельно выбрать один из нижеперечисленных режимов налогообложения:

1) общеустановленный порядок;

2) специальный налоговый режим на основе патента (только для индивидуальных предпринимателей);

3) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

На основании статьи 439 Налогового кодекса крестьянские или фермерские хозяйства вправе самостоятельно выбрать один из следующих режимов налогообложения:

1) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;

2) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса;

3) общеустановленный порядок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 448 Налогового кодекса юридические лица – производители сельскохозяйственной про­дук­ции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельские потребительские кооперативы вправе самостоятельно выбрать один из следующих режимов налого­обложения:

1) специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов;

2) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

3) общеустановленный порядок.

Субъекты малого, среднего и крупного бизнеса, которые не имеют права применять какой-либо из специальных налоговых режимов, обязаны работать в соответствии с общеустановленным режимом налогообложения.

На схеме 2 представлены все возможные варианты применения режимов налогообложения различными субъектами.

Какова процедура перехода с одного режима налогообложения на другой?

Переход ...