Смена режима налогообложения

Иногда юридическое лицо или индивидуальный предприниматель по той или иной причине принимает решение о смене режима налогообложения. Когда это показано и возможно, каков порядок такой процедуры, расскажет эксперт журнала.

Налоговым кодексом предусмотрены общеустановленный порядок налогообложения (ОУР) и различные специальные налоговые режимы (СНР).

СНР установлены статьей 678 Налогового кодекса, и при соблюдении определенных условий налогоплательщик вправе выбрать один из них:

– СНР для субъектов малого бизнеса, включающие в себя:

• СНР на основе патента;

• СНР на основе упрощенной декларации;

• СНР с использованием фиксированного вычета;

– СНР для производителей сельскохозяйственной продукции:

• СНР для крестьянских или фермерских хозяйств;

• СНР для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов.

Условия применения СНР на основе патента, упрощенной декларации и с использованием фиксированного вычета прописаны в статье 683 Налогового кодекса:

Для применения вышеуказанных видов СНР налогоплательщики не вправе осуществлять следующие виды деятельности:

– производство подакцизных товаров;

– хранение и оптовую реализа­цию подакцизных товаров;

– реализацию отдельных видов нефтепродуктов – бензина, дизельного топлива и мазута;

– проведение лотерей;

– недропользование;

– сбор и прием стеклопосуды;

– сбор (заготовка), хранение, переработку и реализацию лома и отходов цветных и черных металлов;

– консультационные услуги;

– деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;

– финансовую, страховую деятельность и посредническую деятельность страхового брокера и страхового агента;

– деятельность в области права, юстиции и правосудия;

– деятельность в рамках финансового лизинга.

Не вправе применять СНР для субъектов малого бизнеса лица, указанные в пунктах 3 и 4 статьи 683 Налогового кодекса.

Рассмотрим различные примеры практических ситуаций, связанных со сменой налогового режима.

Виды доходов, учитываемых при определении предельно допустимого дохода для применения СНР

Пример

ТОО, применяющее СНР на основе упрощенной декларации, в течение отчетного налогового периода осуществило следующие сделки и операции (помимо основной деятельности):

– реализовало здание, являющееся основным средством в бухгалтерском учете;

– реализовало долю участия в другом ТОО;

– признало доход по сомнительному обязательству.

Включаются ли доходы от вышеуказанных сделок и операций в расчет предельного дохода для применения данного вида СНР?

Согласно пункту 6 статьи 683 Налогового кодекса, для целей данной статьи предельный доход юридического лица состоит:

– из объекта налогообложения, определяемого в соответствии со статьей 681 Налогового кодекса;

– совокупного годового дохода с учетом корректировок, предусмотренных статьей 241 Налогового кодекса, определяемого в соответствии с разделом 7 Налогового кодекса.

Доходы от реализации здания, доли участия в виде положительной курсовой разницы и по сомнительному обязательству не указаны в пункте 2 статьи 683 Налогового кодекса. Из этого следует, что такие доходы определяются в соответствии с разделом 7 Налогового кодекса (ОУР):

– доход от реализации здания, числящегося в бухгалтерском учете основным средством, – доход от выбытия фиксированного актива (пп. 9 п. 1 ст. 226 Налогового кодекса): исчисляется и признается в соответствии с положениями статьи 234 Налогового кодекса;

– доход от реализации доли участия – доход от прироста стоимости (пп. 3 п. 1 ст. 226 Налогового кодекса): исчисляется и признается в соответствии с положениями статьи 228 Налогового кодекса;

– доход по сомнительному обязательству (пп. 6 п. 1 ст. 226 Налогового кодекса): исчисляется и признается в соответствии с положениями статьи 230 Налогового кодекса.

Таким образом, вышеуказанные доходы, исчисляемые в соответствии с нормами раздела 7 Налогового кодекса (в общеустановленном порядке), включаются в расчет предельного дохода для применения СНР на основе упрощенной декларации.

Если сумма фактически признанного дохода за отчетный налоговый период (полугодие) с учетом доходов, исчисляемых в общеустановленном порядке, превысит предельный доход в размере 24 038-кратного МРП (в 2019 году: 24 038 × 2 525 = 60 695 950 тенге), ТОО обязано перейти на иной режим налогообложения.

Порядок представления налоговой отчетности при изменении налогового режима

Пример

ТОО, применяющее СНР на основе упрощенной декларации (ранее ТОО не применяло ОУР), в течение отчетного периода (с 1 февраля 2019 года) перешло на ОУР по причине несоответствия условиям применения данного СНР, установленным Налоговым кодексом.

Каков порядок представления налоговой отчетности в 2019 году?

Согласно пункту 5 статьи 314 Налогового кодекса, если юридическое лицо в течение календарного года осуществляло деятельность в СНР для субъектов ...