Сопоставление норм Налогового кодекса РК и МСФО в целях исчисления КПН

Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) содержит множество ссылок на МСФО, однако нигде не конкретизируется, какой именно стандарт имеется в виду. В статье автор перечисляет конкретные МСФО, привязанные к той или иной норме Налогового кодекса, касающейся исчисления КПН, а также на примерах показывает, как сопоставляются нормы Налогового кодекса и некоторые стандарты.

Подпункт 5) пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса: если иное не предусмотрено Налоговым кодексом, доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица, в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается.

МСФО, привязанные к данной норме Налогового кодекса: МСФО (IAS) 2 «Запасы», МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы, МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество», МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Пример 1

МСФО (IAS) 2

Согласно пункту 9 МСФО (IAS) 2, запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости или по чистой цене продажи.

Также в соответствии с пунктом 34 МСФО (IAS) 2 сумма любой уценки запасов до чистой цены продажи и все потери запасов должны быть признаны в качестве расходов в том периоде, в котором была выполнена уценка или имели место потери. Сумма любой реверсивной записи в отношении списания запасов, выполненной в связи с увеличением чистой цены продажи, должна быть признана как уменьшение величины запасов, отраженных в составе расходов, в том периоде, в котором была сделана данная реверсивная запись.

По состоянию на отчетную дату организация оценила чистую цену продажи запаса в сумме 15 500 000 тенге. Себестоимость запаса – 10 000 000 тенге. Кредитовое сальдо по счету 1360 «Резерв по списанию запасов» на начало отчетного периода – 2 800 000 тенге, и образовалось оно из-за того, что по состоянию на предыдущую отчетную дату по запасу возникло обесценение.

Анализ

Так как на текущую отчетную дату чистая цена продажи запаса выше себестоимости, то обесценения больше не существует и, значит, сальдо по счету 1360 «Резерв по списанию запасов» восстанавливается проводкой:

Д-т 1360 Резерв по списанию запасов 2 800 000

К-т 6240 Доходы от восстановления убытка от обесценения 2 800 000

Признанный, в бухучете доход в сумме 2 800 000 тенге в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается.

Пример 2

МСФО (IAS) 16

Руководством организации принято решение о переоценке основного средства.

Информация об основном средстве:

● первоначальная стоимость основного средства – 12 000 000 тенге;

● накопленная амортизация на дату переоценки – 2 000 000 тенге;

● балансовая стоимость основного средства на дату переоценки – 10 000 000 тенге (12 000 000 - 2 000 000);

● справедливая стоимость (оценочная стоимость) – 15 000 000 тенге.

Как в бухучете отразить переоценку методом индексирования и методом списания амортизации?

Решение

1. Метод индексирования:

● индекс переоценки (справедливая стоимость / балансовая стоимость):

15 000 000 / 10 000 000 = 1,5;

● индексирование первоначальной стоимости:

12 000 000 × 1,5 = 18 000 000 тенге;

● дооценка:

18 000 000 - 12 000 000 = 6 000 000 тенге;

● индексирование накопленной амортизации:

2 000 000 × 1,5 = 3 000 000 тенге;

● корректировка накопленной амортизации:

3 000 000 - 2 000 000 = 1 000 000 тенге.

Проводки:

● дооценка основного средства:

Д-т 2410 Основные средства 6 000 000

К-т 5420 Резерв на переоценку основных средств 6 000 000

● корректировка накопленной амортизации:

Д-т 5420 Резерв на переоценку основных средств 1 000 000

К-т 2420 Амортизация основных средств 1 000 000

2. Метод списания амортизации.

Прежде всего списывается накопленная амортизация. Проводка:

Д-т 2420 Амортизация основных средств 2 000 000

К-т 2410 Основные средства 2 000 000

Дооценка основного средства:

15 000 000 - 10 000 000 = 5 000 000 тенге.

Проводка на сумму дооценки:

Д-т 2410 Основные средства 5 000 000

К-т 5420 Резерв на переоценку основных средств 5 000 000

После отражения переоценки в бухучете балансовая стоимость основного средства равняется его справедливой (оценочной) стоимости, то есть 15 000 000 тенге.

Сумма дооценки (по счету 5420 «Резерв на переоценку основных средств») в 5 000 000 тенге отражается в составе прочего совокупного дохода, но в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается.

Пример 3

МСФО (IAS) 19

Организация по состоянию на отчетную дату оценила резерв по отпускам работников в сумме 2 800 500 тенге. На начало отчетного периода кредитовое сальдо по счету 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам» составляет 7 600 000 тенге. В течение отчетного периода за счет резерва были начислены отпускные в сумме 4 700 000 тенге. После использования резерва остаток по нему составляет 2 900 000 тенге (7 600 000 - 4 700 000).

Анализ

С учетом новой оценки резерва на текущую отчетную дату в сумме 2 800 500 тенге, сальдо резерва по счету 3430 «Краткосрочные оценочные обязательства по вознаграждениям работникам» в сумме 99 500 тенге (2 900 000 - 2 800 500) ...