Предлагаем вниманию читателя продолжение статьи, опубликованной в журнале «Файл бухгалтера» № 1 за 2020 год.

8. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (иначе – Отчет о совокупном доходе) является одной из основных форм финансовой отчетности, обобщенно раскрывающей доходы и расходы предприятия, отражая результаты его деятельности за отчетный период.

Компании, составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, руководствуются принципами, прописанными в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», согласно которому информацию о совокупном доходе компания может представить любым из следующих способов:

– составить единый Отчет о совокупном доходе, отразив в нем как прибыль и убыток компании, так и ее прочий совокупный доход; либо

– составить два отдельных отчета: о прибылях и убытках и о прочем совокупном доходе.

Независимо от того, какой из подходов выбран, отчет о прибылях и убытках должен быть представлен непосредственно перед Отчетом о прочем совокупном доходе. Также в Отчете о совокупном доходе должны быть отражены итоговая величина прибыли и сумма совокупного дохода. Поэтому важно понимать, как формируются обе части рассматриваемого отчета.

Часть отчета, касающаяся отражения прибыли и убытка компании, должна содержать следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

– выручку – доход от реализации продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и других налогов, обязательных платежей), за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;

– себестоимость реализованных товаров и услуг – включает фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг;

– расходы по реализации – расходы, связанные с реализацией продукции и оказанием услуг, в том числе заработная плата работников отдела сбыта, транспортировка грузов до пункта отправления, расходы на маркетинговые услуги и другие аналогичные расходы;

– административные расходы – издержки, не относящиеся к операционной или производственной деятельности компании, в том числе консалтинг, аренда офисных помещений и оборудования, коммунальные платежи и прочие расходы;

– финансовые доходы и расходы – такие расходы, как процентный доход по банковским депозитам, дивиденды полученные, проценты по договорам финансовой аренды, расходы по финансовым гарантиям, положительные и отрицательные курсовые разницы и другие аналогичные доходы и расходы;

– доля организации в прибыли (убытке) ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

– прочие доходы и расходы;

– расходы по подоходному налогу.

Также указываются промежуточные итоги финансовой деятельности за период, такие как:

– валовая прибыль – выручка минус себестоимость реализованных товаров и услуг;

– операционная прибыль (убыток) – разница между валовым доходом и расходами периода;

– прибыль (убыток) до налогообложения – результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности;

– расходы по подоходному налогу за отчетный период;

– прибыль (убыток) после налогообложения от продолжающейся деятельности.

Отчет о прибылях и убытках составляется на основании данных, отраженных на счетах 6 и 7 разделов Типового плана счетов бухгалтерского учета до момента их закрытия на счете 5710 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Пример

ТОО «Алмалы», сфера деятельности – розничная торговля.

Требуется составить отчет о прибылях и убытках, используя оборотно-сальдовую ведомость из предыдущего примера (см. Часть I).

На основании оборотно-сальдовой ведомости заполним строки отчета о прибылях и убытках за 2019 год. Информация за предыдущий период не представлена, поэтому заполним только графу «За отчетный период».

Строка 010 «Выручка» отражает сумму сальдо по счетам подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»:

– за отчетный период – 625,0 тыс. тенге (см. счет 6010).

Строка 011 «Себестоимость реализованных товаров и услуг» отражает сумму сальдо по соответствующим счетам подраздела 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»:

– за отчетный период – 312,5 тыс. тенге (см. счет 7010).

Строка 012 «Валовая прибыль» отражает разницу строк 010 и 011 отчета:

– за отчетный период – 312,5 тыс. тенге (625,0 – 312,5).

Строка 013 «Расходы по реализации» отражает сумму сальдо по счетам подраздела ...