Составление финансовой отчетности: 10 шагов (Часть II)

В статье рассматриваются вопросы составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства РК и международными стандартами.

8. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (иначе – Отчет о совокупном доходе) является одной из основных форм финансовой отчетности, обобщенно раскрывающей доходы и расходы предприятия, отражая результаты его деятельности за отчетный период.

Компании, составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, руководствуются принципами, прописанными в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», согласно которому информацию о совокупном доходе компания может представить любым из следующих способов:

– составить единый Отчет о совокупном доходе, отразив в нем как прибыль и убыток компании, так и ее прочий совокупный доход; либо

– составить два отдельных отчета: о прибылях и убытках и о прочем совокупном доходе.

Независимо от того, какой из подходов выбран, отчет о прибылях и убытках должен быть представлен непосредственно перед Отчетом о прочем совокупном доходе. Также в Отчете о совокупном доходе должны быть отражены итоговая величина прибыли и сумма совокупного дохода. Поэтому важно понимать, как формируются обе части рассматриваемого отчета.

Часть отчета, касающаяся отражения прибыли и убытка компании, должна содержать следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

– выручку – доход от реализации продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и других налогов, обязательных платежей), за исключением стоимости возвращенных товаров, скидок с цены и продаж, предоставленных покупателям;

– себестоимость реализованных товаров и услуг – включает фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции, работ и услуг;

– расходы по реализации – расходы, связанные с реализацией продукции и оказанием услуг, в том числе заработная плата работников отдела сбыта, транспортировка грузов до пункта отправления, расходы на маркетинговые услуги и другие аналогичные расходы;

– административные расходы – издержки, не относящиеся к операционной или производственной деятельности компании, в том числе консалтинг, аренда офисных помещений и оборудования, коммунальные платежи и прочие расходы;

– финансовые доходы и расходы – такие расходы, как процентный доход по банковским депозитам, дивиденды полученные, проценты по договорам финансовой аренды, расходы по финансовым гарантиям, положительные и отрицательные курсовые разницы и другие аналогичные доходы и расходы;

– доля организации в прибыли (убытке) ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

– прочие доходы и расходы;

– расходы по подоходному налогу.

Также указываются промежуточные итоги финансовой деятельности за период, такие как:

– валовая прибыль – выручка минус себестоимость реализованных товаров и услуг;

– операционная прибыль (убыток) – разница между валовым доходом и расходами периода;

– прибыль (убыток) до налогообложения – результат от объединения дохода (убытка) от основной и неосновной деятельности;

– расходы по подоходному налогу за отчетный период;

– прибыль (убыток) после налогообложения от продолжающейся деятельности.

Отчет о прибылях и убытках составляется на основании данных, отраженных на счетах 6 и 7 разделов Типового плана счетов бухгалтерского учета до момента их закрытия на счете 5710 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Пример

ТОО «Алмалы», сфера деятельности – розничная торговля.

Требуется составить отчет о прибылях и убытках, используя оборотно-сальдовую ведомость из предыдущего примера (см. Часть I).

На основании оборотно-сальдовой ведомости заполним строки отчета о прибылях и убытках за 2022 год. Информация за предыдущий период не представлена, поэтому заполним только графу «За отчетный период».

Строка 010 «Выручка от реализации товаров, работ и услуг» отражает сумму сальдо по счетам подраздела 6000 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»:

– за отчетный период – 625,0 тыс. тенге (см. счет 6010).

Строка 011 «Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг» отражает сумму сальдо по соответствующим счетам подраздела 7000 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»:

– за отчетный период – 312,5 тыс. тенге (см. счет 7010).

Строка 012 «Валовая прибыль (убыток)» отражает разницу строк 010 и 011 отчета:

– за отчетный период – 312,5 тыс. тенге (625,0 – 312,5).

Строка 013 «Расходы по реализации» отражает сумму сальдо по счетам подраздела 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»:

– за отчетный период – 4,5 тыс. тенге (см. счет 7100).

Строка 014 «Административные расходы» отражает сумму сальдо по счетам подраздела 7200 «Административные расходы»:

– за отчетный период – 52,5 тыс. тенге (см. счет 7210).

Строка 020 «Итого операционная прибыль (убыток)» равна сумме (+/-) строки 012 и строк 013 и 014 отчета:

– за отчетный период – 255,5 тыс. тенге (312,5 – 4,5 – 52,5).

Строки 021 «Финансовые доходы» и 022 «Финансовые расходы» отражают сумму сальдо по счетам подраздела 6100 «Доходы от финансирования» и счету 6280 «Доходы от восстановления убытка от обесценения по финансовым активам» и сумму сальдо по счетам подраздела 7300 «Расходы на финансирование» и счету 7470 «Расходы от обесценения финансовых инструментов» соответственно.

Строка 023 «Доля организации в прибыли (убытке) ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия» отражает сумму сальдо по счетам подраздела 6400 «Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долевого участия» минус сумма по счетам подраздела 7600 «Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия».

Строки 024 «Прочие доходы» и 025 «Прочие расходы» отражают сумму сальдо по счетам подраздела 6200 «Прочие доходы» (за исключением счета 6280 «Доходы от восстановления убытка от обесценения по финансовым активам») и сумму сальдо по счетам подраздела 7400 «Прочие расходы» (за исключением счета 7470 «Расходы от обесценения финансовых инструментов»).

По строкам 021–024 движения нет, следовательно, проставляем нули.

Строка 100 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражает сумму/разницу строк с 020 по 025, в зависимости от влияния каждой строки на финансовый результат – доходы прибавляем, расходы вычитаем. В приведенном примере сумма строки 020 переносится в строку 100, так как по строкам 021–024 движения не было:

– за отчетный период – 255,5 тыс. тенге.

Строка 101 «Расходы (-) (доходы (+)) по подоходному налогу» отражает сумму сальдо подраздела 7700 «Расходы по корпоративному подоходному налогу», в приведенном примере – сумма сальдо по счету 7710:

– за отчетный период – 51,1 тыс. тенге (см. счет 7710).

Строка 200 «Прибыль (убыток) после налогообложения от продолжающейся деятельности» отражает сумму строк 100 и 101:

– за отчетный период – 204,4 тыс. тенге (255,5 – 51,1), что в сумме с прибылью прошлых периодов в размере 855,0 тыс. тенге составляет сумму 1 059,4 тыс. тенге, отраженную в строке 414 баланса.

Строка 201 «Прибыль (убыток) после налогообложения от прекращенной деятельности» отражает разницу по соответствующим счетам подраздела 6300 «Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью» и подраздела 7500 «Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью»:

– за отчетный период – 0 тенге.

Строка 300 «Прибыль за год» отражает сумму строк 200 и 201:

– за отчетный период – 204,4 тыс. тенге.

Ниже представлена только первая часть отчета о совокупной прибыли – отчет о прибылях и убытках, без отчета о прочем совокупном доходе.

Для составления отчета о прибылях и убытках используем форму, утвержденную Приказом министра финансов РК от 28 июня 2017 года № 404 (приложение 3).

Отчет о прибылях и убытках

Отчетный период: 2022 г.

Индекс: № 2 – ОПУ

Периодичность: годовая

Наименование организации: ТОО «Алмалы»

за год, заканчивающийся 31 декабря 2022 года

тыс. тенге

Руководитель _________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество) (подпись)

Главный бухгалтер ____________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество) (подпись)

М. П.

Вторая часть отчета о прибылях и убытках, а именно прочий совокупный доход содержит доходы и расходы компании, которые не могут быть учтены в финансовом результате от основной деятельности предприятия. Такие элементы подразделяются на те, которые:

– при определенных обстоятельствах могут быть реклассифицированы, то есть отнесены на финансовый результат компании через прибыль и убыток. Например, результаты переоценки финансовых активов, удерживаемых для продажи, а также доходы и затраты компании, связанные с хеджированием денежных потоков;

– не могут быть переклассифицированы и, соответственно, не смогут ни при каких обстоятельствах влиять на величину прибыли/убытка, отражаемую в Отчете о совокупном доходе. К таким доходам, например, относятся финансовые активы, которые оцениваются по справедливой стоимости с отнесением изменений на прочий совокупный доход.

МСФО также требуют, чтобы компания раскрыла информацию об имевших место реклассификациях элементов прочего совокупного дохода.

Элементы прочего совокупного дохода могут включать:

1. Прочий совокупный доход, подлежащий реклассификации в доходы или расходы в последующие периоды (за вычетом налога на прибыль):

– переоценка долговых финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

– доля в прочем совокупном доходе (убытке) ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

– эффект изменения в ставке подоходного налога на отсроченный налог;

– хеджирование денежных потоков;

– курсовая разница по инвестициям в зарубежные организации;

– хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции;

– прочие компоненты прочего совокупного дохода;

– корректировка при реклассификации в составе прибыли (убытка);

– налоговый эффект компонентов прочего совокупного дохода.

2. Прочий совокупный доход, не подлежащий реклассификации в доходы или расходы в последующие периоды (за вычетом налога на прибыль):

– переоценка основных средств и нематериальных активов;

– доля в прочем совокупном доходе (убытке) ассоциированных организаций и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

– актуарные прибыли (убытки) по пенсионным обязательствам;

– переоценка долевых финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

Несмотря на отсутствие прямых указаний в стандартах, целесообразно учитывать элементы прочего совокупного дохода на отдельных счетах, чтобы в случае реклассификации корректно выделить нужную величину дохода и отнести ее на прибыль/убыток.

Пример

В 2021 году АО «Коктем» приобрело земельный участок стоимостью 1 000 тыс. тенге для использования в предпринимательской деятельности. В соответствии с учетной политикой компании, основные средства отражаются в отчетности по стоимости с учетом переоценки. Стоимость земельного участка по состоянию на 31 декабря 2022 года, по данным оценщика, составила 1 300 тыс. тенге. Переоценка не учитывалась при составлении отчетности.

Требуется отразить переоценку основных средств в Отчете о совокупном доходе компании.

Прирост стоимости участка на конец периода составил 300 тыс. тенге (1 200 – 1 000). Отразим в учете переоценку земельного участка согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства»:

Дебет 2410 «Основные средства» – 300 тыс. тенге,

Кредит 5520 «Резерв на переоценку основных средств» – 300 тыс. тенге.

Сумма 200 тыс. тенге представляет собой налогооблагаемую временную разницу, которая приводит, согласно МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», к образованию отложенного налогового обязательства. Ставка налога 20 %, следовательно, отложенное налоговое обязательство составит сумму 60 тыс. тенге (300 тыс. тенге × 20 %):

Дебет 5520 «Резерв на переоценку основных средств» – 60 тыс. тенге,

Кредит 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» – 60 тыс. тенге.

Представление в отчетности:

Отчет о совокупном доходе АО «Коктем»

за год, окончившийся 31 декабря 2022 года (фрагмент)

тыс. тенге

Таким образом, прочий совокупный доход компании за отчетный период составил 240 тыс. тенге.

Согласно МСФО (IAS) 1 в Отчете о совокупном доходе, как в части отчета о прибылях и убытках, так и в части прочего совокупного дохода, необходимо привести анализ дохода (убытка), приходящегося:

– на собственников материнской организации;

– долю неконтролирующих собственников.

9. Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) – один из отчетов, входящих в комплект финансовой отчетности, основной целью которого является обеспечение пользователей информацией о поступлении и использовании денежных средств за отчетный период. Такая информация дает возможность оценить текущую и долгосрочную платежеспособность компании, способность выплачивать кредиты и дивиденды, потребность в дополнительном финансировании, прочие показатели.

В международных стандартах составление ОДДС регулирует МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении ...