Большая часть работы по финансовой отчетности проделана: составлены бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств. Осталось составить отчет об изменениях в капитале, пояснительную записку к финансовой отчетности и проверить согласованность показателей, отраженных в финансовой отчетности.
10. Отчет об изменениях в капитале
Отчет об изменениях в капитале – отдельная форма бухгалтерской отчетности, в которой раскрывается информация о движении уставного, резервного и добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Собственный капитал определяется как остаточная доля в активах организации после вычета всех ее обязательств. В бухгалтерском балансе собственный капитал может быть разделен на подклассы, такие как уставный (акционерный) капитал, эмиссионный доход, компоненты прочего совокупного дохода, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), прочий капитал. Величина, в которой собственный капитал отражается в бухгалтерском балансе, зависит от оценки активов и обязательств.
В международных стандартах составление отчета об изменениях в капитале регулируется МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Так, согласно данному стандарту, в отчете должна быть раскрыта следующая информация:
– общий совокупный доход за период, который показывает отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли участия;
– для каждого компонента капитала – эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;
– для каждого компонента капитала – сверка балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывающая изменения, обусловленные статьями прибыли или убытка, статьями прочего совокупного дохода и операциями с собственниками.
Также либо в отчете об изменениях в капитале, либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях предприятие должно раскрыть:
– детальную информацию по каждому классу акционерного капитала;
– описание характера и назначения каждого капитального резерва в составе капитала.
Кроме того, в самом отчете или в примечаниях к нему компания должна отразить суммы дивидендов, признанных как распределение собственникам, и соответствующие показатели в расчете на акцию.
Показатели отчетного года и прошлых лет, представленные в отчете, должны быть сопоставимы. Если в отчетном году учетная политика компании менялась, необходимо сделать корректировки и указать в пояснительной записке причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому периоду.
Пример
Для составления финансовой отчетности АО «Мирас» подготовило следующую информацию:
– на начало 2019 года собственный капитал компании включал:
• акционерный капитал – 300 000 тыс. тенге;
• эмиссионный доход – 20 000 тыс. тенге;
• резерв переоценки – 150 000 тыс. тенге;
• нераспределенную прибыль – 350 000 тыс. тенге.
За 2019 год чистая прибыль компании составила 165 000 тыс. тенге.
За 2019 год акционерам были объявлены и выплачены дивиденды в размере 100 000 тыс. тенге.
В 2019 году компания произвела дополнительную эмиссию акций. Поступления от эмиссии составили 350 000 тыс. тенге, в том числе номинальная стоимость размещенных акций – 150 000 тыс. тенге, эмиссионный доход – 200 000 тыс. тенге.
По состоянию на 31 декабря 2019 года компания произвела переоценку основных средств, в результате которой величина резерва переоценки увеличилась на 250 000 тыс. тенге.
В течение 2019 года проданы основные средства, по которым сумма ранее начисленной переоценки составила 40 000 тыс. тенге; амортизация основных средств за отчетный период с учетом переоценки основных средств – 15 000 тыс. тенге (без учета переоценки – 5 000 тыс. тенге).
Требуется составить отчет об изменениях в капитале АО «Мирас» за 2019 год.
Для составления отчета об изменениях в капитале используем форму, утвержденную приказом министра финансов РК от 28 июня 2017 года № 404 (приложение 6):
Отчет об изменениях в капитале (фрагмент)
отчетный период 2019 год
Индекс: № 5 – ИК
Периодичность: годовая
Наименование организации: АО «Мирас»
за год, заканчивающийся 31 декабря 2019 года
тыс. тенге
* Примечание: перенос переоценки по проданным объектам.
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты. 200 тенге
