Составляем декларацию по КПН

1 апреля 2019 года – последний срок представления декларации по корпоративному подоходному налогу за 2018 год и эксперты журнала продолжают отвечать на вопросы подписчиков по ее составлению.

Приказом министра финансов РК от 12 февраля 2018 года № 166 (далее – Приказ № 166) утверждены форма «Декларация по корпоративному подоходному налогу» (приложение 1 к Приказу № 166) (далее – Декларация по КПН) и Правила составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)» (далее – Правила) (приложение 2 к Приказу № 166).

Компания взяла в аренду с последующим выкупом автомобиль «Газель». Как отразить в форме 100.00 автомобиль, полученный по договору финансовой аренды (лизинга)?

На основании пункта 1 статьи 196 Налогового кодекса финансовый лизинг – это передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством РК, а также предоставление предмета лизинга во вторичный лизинг либо в сублизинг.

Кроме того, понятие финансового лизинга закреплено статьей 2 Закона РК «О финансовом лизинге» от 5 июля 2000 года № 78-II (далее – Закон о финансовом лизинге).

Условия передачи имущества в финансовый лизинг для целей применения налоговых льгот указаны в пункте 1 статьи 197 Налогового кодекса.

Если автомобиль, полученный по договору лизинга, будет использоваться в качестве основного средства, то в налоговом учете он признается фиксированным активом (II группа).

На основании пункта 17 статьи 268 Налогового кодекса первоначальной стоимостью фиксированного актива, поступившего по договору лизинга, является стоимость, по которой предмет лизинга получен.

Таким образом, если в рассматриваемом случае финансовая аренда соответствует определению лизинга, установленного Законом о финансовом лизинге, то в налоговом учете автомобиль «Газель» следует признать фиксированным активом II группы. Стоимость автомобиля будет амортизироваться и относиться на вычеты начиная с даты заключения договора.

В соответствии с Правилами, операция поступления фиксированного актива по договору лизинга отражается в приложении 100.02 по строке 100.02.002 II, начисленная амортизация по II группе фиксированных активов отражается в строке 100.02.006 II.

Далее значение строки 100.02.006 переносится в строку 100.02.011 формы 100.02, а оттуда – в строку 100.00.017 формы 100.00 Декларации по КПН.

Помимо этого, лизингополучатель вправе отнести на вычеты вознаграждение по финансовому лизингу в порядке, предусмотренном статьей 246 Налогового кодекса. Вычет по вознаграждению отражается в строке 100.00.013 формы 100.00.

Компания реализовала долгосрочный актив ниже балансовой стоимости. Отражается ли в Декларации по КПН убыток от такой продажи, и по какой строке?

В вопросе не указано, по каким именно стандартам работает ТОО, между тем, порядок оформления операции по продаже долгосрочного актива во многом зависит именно от этого.

Предположим, что компания применяет международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

В соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи ...