11.01.2023

Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса

Авторские материалы, размещенные на сайте, выражают экспертное мнение и носят рекомендательный характер. Материалы основаны на нормативных актах, действительных на момент публикации.


Специальный налоговый режим (СНР) – особый порядок исчисления, уплаты отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также представления налоговой отчетности по ним для отдельных категорий налогоплательщиков, определенных разделом 20 Налогового кодекса.

На основании статьи 678 Налогового кодекса налогоплательщик вправе выбрать один из следующих СНР:

Субъектами малого бизнеса являются индивидуальные предприниматели (ИП) без образования юридического лица и юридические лица – резиденты РК со среднегодовой численностью работников не более 100 человек и среднегодовым доходом не выше 300 000-кратного месячного расчетного показателя (МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (п. 3 ст. 24 Предпринимательского кодекса).

СНР устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты:

1) ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, – при применении СНР на основе патента;

2) ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, социальных платежей – при применении СНР с использованием специального мобильного приложения;

2) социального налога (СН), КПН или ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, – при применении СНР на основе упрощенной декларации;

3) ИПН или КПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, – при применении СНР с использованием фиксированного вычета.

Исчисление, уплата и представление налоговой отчетности по налогам и платежам в бюджет, не указанным выше, производятся в общеустановленном порядке.

Налогоплательщик, применяющий СНР для субъектов малого бизнеса, исполняет обязательство налогового агента по ИПН с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, по исчислению, удержанию данного налога и его перечислению в порядке и сроки, которые установлены главой 38 Налогового кодекса.

Для целей Налогового кодекса субъектами малого бизнеса, имеющими право применять вышеуказанные СНР, являются налогоплательщики (ИП и юридические лица – резиденты РК), соответствующие следующим условиям:

1) среднесписочная численность работников за налоговый период не превышает для СНР:

– на основе упрощенной декларации – 30 человек;

– с использованием фиксированного вычета – 50 человек;

2) доход за налоговый период не превышает для СНР:

– на основе патента или с использованием специального мобильного приложения – 3 528-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

– на основе упрощенной декларации – 24 038-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. При этом пределы дохода для применения такого режима не включают доходы в пределах 70 048 МРП, полученные ИП путем безналичных расчетов с обязательным применением трехкомпонентной интегрированной системы;

– с использованием фиксированного вычета – 144 184-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года;

3) не осуществляющие следующие виды деятельности:

– производство подакцизных товаров;

– хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;

– реализация отдельных видов нефтепродуктов – бензина, дизельного топлива и мазута;

– проведение лотерей;

– недропользование;

– сбор и прием стеклопосуды;

– сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;

– консультационные и (или) маркетинговые услуги;

– деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;

– финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;

– деятельность в области права, юстиции и правосудия;

– аренда и эксплуатация торгового рынка;

– сдача в субаренду торговых объектов, относящихся к торговым рынкам, стационарным торговым объектам категории 1, 2 и 3 в соответствии с законодательством Республики Казахстан о регулировании торговой деятельности, а также находящихся на их территории торговых мест, торговых объектов и объектов общественного питания;

– деятельность двух и более налогоплательщиков в сфере предоставления гостиничных услуг на территории одной гостиницы или отдельно стоящего нежилого здания, в которых оказываются такие услуги;

– деятельность в рамках финансового лизинга.

То есть с 1 января 2023 года вступает в силу норма Налогового кодекса в части дополнения видов деятельности, не разрешенных при применения СНР для субъектов малого бизнеса.

Дополнение данного перечня связано, в первую очередь, с предотвращением схем налоговой оптимизации путем дробления бизнеса (в том числе с использованием механизма субаренды), в том числе, с целью применения СНР на основе упрощенной декларации.

Ограничение по применению СНР для субъектов малого бизнеса будет распространяться на следующие виды деятельности:

– маркетинговые услуги;

– сдача в аренду и эксплуатацию торгового рынка. Правила организации деятельности торговых рынков, требований к содержанию территории, оборудованию и оснащению торгового рынка утверждены Постановлением Правительства Республики Казахстан от 2 октября 2020 года № 633;

– сдача в субаренду торговых объектов, относящихся к торговым рынкам, стационарным торговым объектам с торговой площадью более 500 квадратных метров, а также находящихся на их территории торговых мест, торговых объектов и объектов общественного питания. Деление стационарных торговых объектов на 1, 2 и 3 категории регламентировано Правилами внутренней торговли, утвержденными приказом и. о. министра национальной экономики РК от 27 марта 2015 года № 264;

– деятельность двух и более налогоплательщиков в сфере предоставления гостиничных услуг на территории одной гостиницы или отдельно стоящего нежилого здания, в которых оказываются такие услуги.

Налогоплательщик, сдающий в субаренду торговые объекты, относящиеся к стационарным торговым объектам с торговой площадью менее 500 квадратных метров, вправе применить СНР для субъектов малого бизнеса, при соответствии остальным условиям его применения.

Соответственно, те предприниматели, которые осуществляют вышеуказанные виды деятельности, по которым введены ограничения, должны перейти на общеустановленный порядок налогообложения с 1 января 2023 года.

Также не вправе применять СНР на основе патента, упрощенной декларации или с использованием специального мобильного приложения ИП и юридические лица, оказывающие услуги на ...

Для получения полного доступа к просмотру Вы можете:
Авторизоваться, если Вы подписчик
Оформить подписку и задавать вопросы каждый день. Тарифы
Купить доступ
Этот документ придет на Вашу электронную почту сразу после оплаты.
500 тенге