Списание обязательств

В процессе осуществления предпринимательской деятельности хозяйствующие субъекты постоянно сталкиваются с различными обязательствами: перед поставщиками и подрядчиками – за приобретенные товары, работы, услуги, перед работниками – по заработной плате и другим доходам, перед банком и кредитными учреждениями – за полученные займы и кредиты и т. д.

В определенных случаях, например когда истек срок исковой давности или кредитор прощает задолженность, обязательства подлежат списанию. Как правильно оформлять такое списание обязательств в бухгалтерском и налоговом учете, рассмотрим в статье.

УЧЕТ СОМНИТЕЛЬНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Стандартами финансовой отчетности (Международные стандарты финансовой отчетности, Международный стандарт финансовой отчетности для предприятий малого и среднего бизнеса, Национальный стандарт финансовой отчетности) понятие сомнительных обязательств не предусмотрено.

Для целей бухгалтерского учета обязательство является сомнительным, если истек срок исковой давности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 178 Гражданского кодекса общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Согласно пункту 2 cтатьи 180 Гражданского кодекса, по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента предъявления требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока (пункт 2 статьи 277 Гражданского кодекса).

Приказом министра финансов РК «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета» от 23 мая 2007 года № 185 предусмотрен счет 6280 «Прочие доходы», где учитывается доход от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, установленный действующим законодательством.

При списании сомнительных обязательств в бухгалтерском учете составляется следующая проводка:

Д-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» (4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»)

К-т 6280 «Прочие доходы»

Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 25 декабря 2017 года № 120-VI (далее – Налоговый кодекс) предусматривает понятие сомнительного обязательства как с точки зрения корпоративного подоходного налога (КПН), так и с точки зрения налога на добавленную стоимость (НДС).

На основании статьи 230 Налогового кодекса и в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в целях исчисления КПН в составе совокупного годового дохода следует признать доход по сомнительным обязательствам.

В целях же исчисления НДС наличие сомнительного обязательства является основанием для корректировки (изъятия) НДС из зачета на основании статьи 405 Налогового кодекса.

Корректировка НДС из зачета отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» (4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»)

К-т 1420 «Налог на добавленную стоимость»

ПРИМЕР

Организация (плательщик НДС, общеустановленный режим налогообложения) в январе 2015 года приобрела товар стоимостью 582 400 тенге (включая НДС). Имеется договор с покупателем, в котором обозначен срок расчета за реализованный товар (срок исполнения обязательства покупателя) – март 2015 года.

Организация не оплатила задолженность поставщику.

Как отразить данный факт в налоговом и бухгалтерском учете в 2018 году?

Анализ

КПН

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, исчисляемого в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса, признаются сомнительными.

Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением НДС, который подлежит исключению из зачета в порядке, определенном разделом 10 Налогового кодекса.

Подпунктом 4 пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса установлено, что доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый по сомнительным обязательствам со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен.

В рассматриваемой ситуации срок исполнения обязательства ...