Справедливая стоимость

Согласно требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), компании обязаны или имеют право оценивать на отчетную дату конкретные активы и обязательства по справедливой стоимости, являющейся текущей гипотетической рыночной оценкой и наиболее полезной характеристикой рынка.

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» определяет понятие «справедливая стоимость» как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.

Традиционная система бухгалтерского учета:

– оценивает элементы финансовой отчетности на дату их первоначального признания;

– подразумевает, что актив учитывается по первоначальной стоимости, которая обычно равна справедливой стоимости, когда активы были первоначально приобретены.

Справедливая стоимость была выбрана в качестве предпочтительного решения в компромиссе между достоверностью и актуальностью бухгалтерской информации. В итоге достоверность, как фундаментальная качественная характеристика, была исключена из Концептуальной основы финансовой отчетности.

Рассмотрим пример, отражающий особенности применения учета по справедливой стоимости и традиционной системы учета.

ПРИМЕР

Компания «А» приобрела актив за 100 000 000 тенге, оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль и убыток периода.

Рыночная цена актива на отчетную дату (период 1) составляет 110 000 000 тенге.

На следующую отчетную дату (период 2) актив продается по цене 85 000 000 тенге.

Чистая прибыль за период 1 в сумме 10 000 000 тенге может быть выплачена в качестве дивиденда несмотря на то, что эта прибыль не реализована.

Тем не менее рыночная цена в периоде 2 снизилась, а убыток составил 25 000 000 тенге.

Анализ

Общий убыток от реализации актива – 15 000 000 тенге.

Следовательно, компания уменьшила свой первоначальный капитал по причине выплаты денежных дивидендов за период 1.

Согласно традиционной системе учета, переоценка до 110 000 000 тенге не допускается.

Чистая прибыль за период 1 равна нулю, а чистый убыток за период 2 – 15 000 000 тенге.

Общий доход 15 000 000 тенге имеет такое же значение, как и при учете по справедливой стоимости, однако его распределение между периодами отличается.

Таким образом, при использовании справедливой стоимости существует возможный риск уменьшения капитала в результате распределения нереализованной прибыли.

Определение понятий

МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» регламентирует:

– определение справедливой стоимости;

– формирование единой концепции МСФО для оценки справедливой стоимости;

– требование раскрытия информации об оценках справедливой стоимости.

Справедливая стоимость – это оценка, основанная на рыночных данных, а не оценка, специфичная для компании. В отношении активов и обязательств могут быть доступны и не доступны наблюдаемые рыночные сделки или рыночная информация. Однако цель оценки справедливой стоимости в обоих случаях одна – определить цену, по которой была бы осуществлена обычная сделка между участниками рынка с целью продажи актива или передачи обязательства на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цену выхода на дату оценки с позиции участника рынка, который удерживает указанный актив или является должником по указанному обязательству).

В МСФО (IFRS) 13 используются следующие понятия:

1. Цена входа – это цена, уплаченная с целью приобретения актива или полученная за принятие обязательства в рамках обменной сделки.

2. Цена выхода – это цена, которая ...